学霸笔记分享注会综合阶段22个必背程序Word下载.docx

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6）检查销货退回的合理性

存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。

结合存货项目审计关注其真实性。

7）发生关联方交易的实质性程序（关联方交易）

1了解交易的商业理由。

2检查证实交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议、及入库和运输单据等相关文件）

3如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施

列审计程序

1）向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要

信息；

2）检查关联方拥有的信息；

3）向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或

与其讨论有关信息

2营业成本（“完整性”认定，4个程序）

1）对营业成本实施实质性分析程序

1将本期和上期主营业务成本按月度进行比较分析。

2将本期和上期的主要产品单位成本进行比较分析。

对有异常情况的项目做进一步调查。

2）抽查月主营业务成本结转明细清单

抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。

3）编制生产成本与主营业务成本倒轧表

编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索

4）检查主营业务成本中重大调整事项

针对主营业务成本中重大调整事项（如销售退回），检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。

3销售费用（“完整性”认定，3个程序）

1）对销售费用进行分析：

（与

1计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营

业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性。

2计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性。

2）复核本期发生的销售费用

对本期发生的销售费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。

3）销售费用截止测试

从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。

4管理费用完整性（5个程序）

1）对管理费用实施分析程序，对有异常情况的项目做进

步调查：

1计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；

2将管理费用实际金额与预算金额进行比较；

3比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。

2）复核本期发生的管理费用.对本期发生的管理费用，选取样本，检查其支持性文件，确

定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确；

3）.如发生诉讼和索赔费用，完成“诉讼和索赔事项”工

作底稿；

4）.重新计算或检查本期发生的矿产资源补偿费、房产税、土地使用税、印花税等税费，确定其计算是否正确；

5）重新计算或检查排污费等环保费用，确定其计算是否

正确。

5应收账款（“存在”认定，4个程序）

（1）实施函证程序实施函证程序，除非有充分证据表明应收帐款对财务报表不重要或函证根本无效，如不对应收帐函证，在工作底稿中说明理由

1编制应收帐款函证结果汇总表，检查回函;

2调查不符的事项，确定是否存在错报;

3如未回函，实施替代程序；

4如认为回函不可靠，评价对评估重大错报风险及其他审计程序的性质、时间和范围;

5如果管理层不允许寄发询证函；

1）询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正

当性及合理性收集审计证据；

2）评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风

险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

3）实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计证据；

4）如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实

施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，与治理层进行沟通，并确定其对审计工作和审计意见的影响。

2）对未函证应收账款实施替代审计程序

对未函证应收账款，抽查相关支持性文件，（如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据），确定会计处理是否正确。

3）检查资产负债表日后冲销应收账款的支持性文件

检查自资产负债表日至若干日日止被审计单位授予欠款单位的、金额大于若干元的减免应收账款的支持性文件，以及资产负债表日前后销售退回和赊销水平，确定应收账款是否真实存在。

4）应收关联方的款项的实质性程序

2检查证实交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议、

及入库和运输单据等相关文件）。

a.向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信

息；

b.检查关联方拥有的信息;

C.向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与

其讨论有关信息

6应收账款（“计价和分摊”认定，个程序

1）获取应收账款账龄分析表

①测试计算的准确性;

②检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄划分的准确性;

3请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行检查至支持性文件。

2）评价计提的应收账款坏账准备

如果识别出与应收账款坏账准备相关的重大错报风险，重新估计坏账准备，并在本账项工作底稿中记录测试过程。

7应收票据背书转让涉及的应收票据（短期借款）（“完整性认定，2个程

1）获取已经背书转让的应收票据清单，与应收票据明细

帐记录核对；

2）针对在资产负债表日尚未到期的部分检查其条款是否

附有追索权，是否符合终止确认条件；

2）函证应收票据和短期借款，不符合终止确认条件的未

到期部分不得终止确认。

8预付账款（“存在/权利与义务”认定，3个程序）

1）分析预付账款账龄及余额构成，确定：

1该笔款项是否根据有关购货合同支付；

2检查一年以上预付账款未核销的原因及发生坏账的可能

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检查不符合预付账款性质的是否需调整至正确科目、因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的预付款项是否已按管理权限经批准后作为坏账，转销预付款项。

2）选择大额或与关联交易相关的预付账款，函证其余额

和交易条款。

3）检查资产负债表日后的预付账款、存货及在建工程明

细账，并检查相关凭证，核实期后是否已收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款的真实性和完整性。

9固定资产的“计价和分摊”认定（3个程序）

1分析公司的生产经营情况，识别是否存在固定资产减值迹象。

2对于存在减值迹象的固定资产，检查管理层编制的减值测

试计算表，检查有关现金流量预测、折现率等数据的合理性。

3检查期后固定资产的处置、报废等情况。

10固定资产（“存在”认定，3个程序）

1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证

明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；

2）获取持有待售固定资产的相关证明文件并作相应记录，

检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确；

3）检查本期固定资产的增加。

11应付账款（“完整性”认定，4个程序）

1）检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应

凭证，关注其供应商发票、入库的日期，确认其入账时间是否合理。

2）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账

单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。

3）针对财务报表日后付款项目，检查银行对账单及有关

付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

4）结合存货监盘程序，检查被审计单位在财务报表日前

后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

12应付职工薪酬（“完整性”认定，4个程序）

1）检查应付职工薪酬的确认，与生产成本、制造费用、

在建工程等相关账项进行核对，确定会计处理是否符合企业会计准则的规定。

2）检查应付职工薪酬本期的发生

1对按照职工提供服务情况和工资标准计算的职工薪酬，获取工资计算表，将工资标准有关规定进行核对，选取样本进项测试。

2对国家规定了计提基础和计提比例的职工薪酬，检查是否按照规定的计提基础和比例计提。

3对被审计单位按照历史经验数据和当期计划预计的职工薪酬，获取管理层进行估计的资料。

3）对本期应付职工薪酬的减少，检查至支持性文件，确

定会计处理是否正确。

4）检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负

债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。

13存货（“计价和分摊”认定，4个程序）

1）实施存货计价测试；

2）根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存

货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性；

3）检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于

成本；

4）在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。

14存货的“存在”认定

1）年末实施存货（包括存放于第三方的存货）监盘程序；

2）如果实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，例如，

向存货保管方函证存货的数量和状况；

3）必要时聘请专家确定存货的数量和状态。

15资产减值损失（“完整性”认定，2个程序）

1）对资产减值损失实施分析程序；

2）重新计算补提的资产减值损失金额。

对第三方保箮或控制存货的处理

1）向持有被审单位存货的第三方函证存货的数量和状况

2）实施检查

3）其他程序包括：

1实施或安排其它注册会计实施对第三方的存货监盘（如可行）；

2获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内控适当性而出具的报告；

3检查与第三方持有的存货相关的文件记录（如仓储单）

4当存货作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认;

17递延收益“完整性”（4个程序）

1检查政府补助的有关文件；

2检查政府补助款的银行进账单等原始凭据;

3检查公司是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件;

4检查政府补助在与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助之间的分类是否恰当，并按照上述分类进行恰当的会计处理。

18应交税费的“完整性”认定。

（4个程序）

1获取集团内部交易定价安排，与对外交易定价原则进行比较，判断内部交易定价的合理性;

2将各公司的盈利指标与集团和行业平均水平进行比较，调查重大差异的原因;

3获取在税务部门备案的转移定价文档，检查是否与实际相符并经税务部门审核;

4对明显不合理的转移定价安排，按照公允的定价对税负进行测算，影响重大的应进行调整。

19交易性金融资产的“计价和分摊”认定（4个程序）①检查期货交易相关的合同;

②检查期货交易的交易对手于期末提供的有关交易品种报

价资料；

3检查期货交易形成的相关金融工具的会计处理是否符合会计准则的规定；

4必要时聘请专家确定交易性金融资产的公允价值。

20抵押资产、“权利和义务”认定、“列报和披露”认定

1）向银行函证抵押资产的状况和金额；

检查与抵押资产

相关的原始单据，如“发票、合格证”

2）了解被审单位是否存在未按期履行支付义务，抵押资

产是否已被强制执行或处置。

3）检查抵押资产是否已在财务报表中按相关规定予以充

分披露。

21关联方交易、“列报和披露”认定①了解交易的商业理由。

②检查证实交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议、及入库和运输单据等相关文件）

22研发支出的“发生”

1）检查研发支出的增加：

①获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查开发支出的性质、构成内容、计价依据，检查其是否归被审计单位拥有或控制；

②索取相关会议纪要、无形资产研究开发的可行性研究报告等相关资料，确定研究开发项目处于研究阶段还是开发阶段；

不同阶段的资本化和费用化处理是否正确，会计处理是否正确；

3检查研发费用明细表，抽查若干月份支出中的职工薪酬、折旧等费用,并与相关科目核对是否相符。

2）.检查研发支出的减少：

①检查研发费用明细表，结合管理费用科目的审计，检查费用化支出的结转处理是否正确；

②审查已经在用或已经达到预定用途的研究开发项目是否已结转至相关资产项目。

3）.对研发支出实施截止测试，检查资产负债表日前后若

干天内开发支出明细账和凭证，确定有无跨期现象。