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（PP7，P2，L1～L3）。
如确定产品的销售价格。
[目标2]解释管理会计和财务会计之间的差异（PP8，Exhibit1.2）
管理会计
财务会计
1．
以内部为中心
以外部为中心
2．
无强制性的规定
必须遵守外部强制性的规定
3．
有财务和非财务信息，可能有主观的信息
客观的财务信息
4．
强调未来
以历史为导向
5．
根据非常详细的信息进行内部的评价和决策
提供关于公司整体的信息
6．
范围广泛，多学科
更多内容是独有的
[目标3]描述管理会计的简史
20世纪所采用的各种产品成本计算和管理会计程序中，绝大多数是在1880年到1925年间发展起来的。
有趣的是，许多这些早期的发展关注的是管理上的产品成本计算需要，即将企业的盈利能力追溯到个别产品并利用该信息进行战略决策。
（PP9，P2，下同）
但是到了1925年，人们已不大强调这一点，而转入支持存货成本计算----将制造成本分配给产品，以便向财务报表的外部使用者报告存货的成本。
在二十世纪五六十年代，人们采取了一些措施来改善传统成本系统的管理效用。
使用者们讨论了为财务报告而设计的系统所提供的信息的局限性。
但是，改善的措施基本上集中于使信息对使用者更有用，而非着眼于创造一套全新的有别于对外系统的信息和程序。
（PP9，P4）
在二十世纪八十年代，传统管理会计系统的生灵，使得人们采取措施开发了一种新的管理会计系统——一种能满足当前经济环境要求的系统。
（PP9，P5）
[目标4]指出并解释管理会计的新兴课题
管理会计的新兴课题包括以下方面
1．作业管理（Activity-BasedManagement）
作业管理是全系统范围的集中化的方法，它使管理当局以增加顾客价值和最终的利润为目标，将注意力集中于各项作业上。
作业管理强调作业成本计算和过程价值分析。
作业成本计算提高了成本分配的准确性，它先将成本追溯到作业，然后再追溯到消耗这些作业的产品或顾客。
另一方面，过程价值分析则强调作业分析，致力于判断为什么要执行作业和作业执行得怎样。
其目标是找到一些方法，以便更有效地执行必要的作业并消除那些不能产生顾客价值的作业。
（PP10，P2，L2～L11）
2．以顾客为导向（CustomerOrientation）
作业管理的目标是通过管理作业以增加顾客价值。
（PP10,P3，L1）
顾客价值（CustomerValue）是顾客得到的（顾客实现）和顾客所放弃的（顾客牺牲）之间的差额。
顾客所得到的称为完全产品。
完全产品（totalproduct）是顾客从所购买的产品中得到的全部有形和无形利益。
因此，顾客实现包括基本和特殊的产品特性、服务、质量、使用说明、声誉、商标和顾客认为重要的任何因素。
顾客牺牲包括购买成本，取得并学会使用该产品的时间和努力，以及购后成本。
所谓购后成本（postpurchasecosts）是指使用、维护和处理产品所花费的成本。
增加顾客价值意味着增加顾客实现，或降低顾客价值牺牲，或同时实现这两步（PP10，P3，L5～L15）
以顾客为导向，必须关注战略定位（strategicpositioning）和价值链体系（Value-ChainFramework）。
内部价值链（internalvalue-chain）是设计、开发、生产、营销和向顾客交互产品和劳务的一系列作业（PP11，P2，L8～L10）。
产业价值链（industrialvaluechain）是一系列相关联的创造价值的活动，包括从取得原材料到最终产品由最终用途的顾客进行处理（PP11，P3，L2～L3）。
3．职能交叉视角（Cross-FunctionalPerspective）
为什么要将管理会计和营销、管理、工程、财务及企业的其他职能联系起来呢？
如果采用价值链法，并强调顾客价值，我们会发现这些领域是相互关联的。
影响其中某个领域的决策也会影响到其他领域。
（PP13，P3，L1～L4）职能交叉视角能使我们避免只见树木，不见森林。
（L14）
4．全面质量管理（TotalQualityManagement）
“全面质量管理”的思想正在取代以往的“可接受质量”观，在这种观念下，厂商致力于创造使工人生产出完美（无缺陷）产品的环境。
对质量日益强调也要求管理会计系统能提供有关质量的财务和非财务信息。
（PP13，P4，L5～L9）
5．时间成为竞争的要素（Timeasacompetitiveelement）
时间是价值链所有环节的关键要素。
世界级的公司靠压缩设计、实施和生产的周期来缩短新产品上市的时间（PP14，P3，L1～L2，以此增加竞争力）。
快速、果断地对不断变化的市场情况作出反应，这就必须获得必要的相关信息（P4，L3～L5）
6．效率（efficiency）
7．电子商务（e-business）
[目标5]描绘企业中管理会计师的作用
企业中，管理会计师发挥的是一种辅助作用。
他们协助那些负责实现企业基本目标的人员。
对企业基本目标负直接的职能称为直接职能（Linepositions）。
而那些本质上是辅助性的，对企业的基本目标负间接责任的职能则称为助理职能（Staffpositions）（PP15，P5）。
直线职能如分管制造和营销的副总裁，助理职能如成本会计师和采购经理。
主计长（controller）作为公司的总会计师，监管着所有的会计部门。
由于管理会计在企业运作中发挥着关键作用，主计长通常被视为最高管理当局中的一员，参与企业的计划、控制和决策活动。
（PP16，P2，L1～L5）
财务主管（treasurer）负责理财职能，尤其是负责筹集资金，管理现金和投资。
（PP16，P3，L1～L2）
[目标6]解释道德行为对经理人员和管理会计的重要性
1983年6月1日，ＩＭＡ的管理会计实务委员会发表了一份公告，概括了管理会计师的道德行为准则。
包括：
１．能力
２．保密性
３．正直性
４．客观性
另外，还提出了职业道德冲突的建议解决办法。
[目标7]指出管理会计师能够获得的三种资格证明
１．注册管理会计师（CMA）：
由IMA颁发，为满足管理会计师的特定需要而设计。
２．注册会计师（CPA）：
只有CPAs才被容许担任外部审计师
３．注册内部审计师（CIA）：
内部审计资格证书
第二章管理会计基本概念
●概要
目标1：
解释成本分配过程
●成本分配术语
1.成本（cost）是为取得可为某组织带来当期或未来利益的某种产品和服务而付出的现金或现金等价物。
（pp30,p2,L1-L2）
2．机会成本（opportunitycost）是指当选定某一方案而放弃其它方案时放弃或牺牲的利益。
（PP30,P3,L2-L3）
3．成本因创造未来收益而发生。
在一个以盈利为目的的公司中，未来收益通常意味着产生收入，在产生收入过程中成本上升也相应耗尽，我们称之为满期。
满期成本称为费用（expenses）（PP30,P4,L1-L3）。
4．成本对象（costobjects）是指需对其进行成本计量和分配的项目，如产品，顾客，部门，工程和作业等等。
（PP31,P2,L2-L3）
5．作业（activity）是一个组织内部工作的基本单元，作业还可定义为组织内部行动的集合，它将有助于经理人进行计划，控制和决策。
（PP31,P５,L2-L５）
6．可追溯性（traceability）指采用某一经济可行方法并遵循因果关系将成本分配至成本对象的可能性（PP32,P2,L7-L9）
间接成本（indirectcost）是指不能容易或准确地归属于成本对象的成本.
直接成本（directcost）是指能够容易和准确地归属到成本对象的成本.（PP32,P2,L3-L5）
●成本分配的方法
1．直接追溯（directtracing）是指将与某一成本对象存在特定或实物联系的成本直接确认分配至该成本对象的过程（PP32,P4,L5-L6）。
2．动因追溯（drivertracing）是指使用动因将成本分配至各成本对象.其中动因是指可以观察的,并且能够计量出成本对象的资源,消耗情况的有因果关系的因素（PP32,P5,L1-L5）。
3．分摊（allocation）是把间接成本分配至各成本对象的过程（PP33,P4,L4-L5）。
以上三种成本分配方法,直接追溯最为准确,动因追溯法的准确性次之,其准确程度取决于动因对因果关系的表述质量：
分摊法可能在以上三种方法中最不准确,但其优点在于它的简单性和操作的低成本（PP34,P2-3,大意）。
目标2:
定义有形产品与无形产品,并解释存在不同产品成本定义的原因
●有形产品（tangibleproducts）是指通过耗用人工以及工厂,士地和机器等资本投入将原材料加工而成的产品。
（PP34,P4,L2-L4）如：
自行车。
服务（services）是指为顾客开展的各项任务或作业，或是顾客使用组织的产品或设施自行开展的作业。
（PP34,P4,L5-L7）如：
保险服务。
●服务与管理会计的相互影响。
（PP36,exhibit2.2）
特点
引申特征
对管理会计的影响
无形性
服务不能存储，无专利保护，不能陈列或传播，定价困难。
无存货
较强的道德规范
要求更准确的成本分配
瞬时性
服务的受益期短，同一顾客可能会再次购买该服务。
需要有相关标准和持续的高质量
不可分离性
消费者直接介入服务的生产过程，集中进行大量服务较为困难
成本常取决于顾客类型，需要进行有关计量与质量控制以保证持续性
多样性
服务产品可能存在广泛的差异性
必须保持服务效和质量的计量与控制。
全面质量管理极为关键。
●产品成本（productcost）是为特定管理目标服务的成本分配结果,因而产品成本的具体含义取决于其所服务的管理目标。
这一定义说明了成本管理的一条基本原则：
“不同目的，不同成本。
”（PP36,P2,L1-L4）如pp37Exhibit2.4所示：
用于定价决策，产品组合决策，战略盈利分析时采用的产品成本定义为价值链产品成本（包括研究开发成本，生产成本，营销成本，顾客服务成本）；
用于战略设计决策，战术盈利分析可采用经营主要成本定义（包括生产成本，营销成本，顾客服务成本）；
用于对财务报告采用的是传统产品成本定义，即生产成本。
●按不同的职能，成本可以再细分为两大类：
生产成本（productioncosts）和非生产成本（nonproductioncosts）。
生产成本是指与生产产品或提供服务有着直接联系的成本。
非生产成本则与设计，开发，销售，分送，售后服务和全面管理等职能相关。
营销，销售和售后服务的费用经常以归为一类，叫销售费用。
设计，开发和全面管理的费用以称为管理费用。
（PP37,P2,L4-L8;
PP38,P1,L1-L2）
主要成本（primecost）是指直接材料成本和直接人工成本之和。
加工成本（conversioncost）是直接人工成本与制造费用之和。
（PP39,P6,L6-L9）
目标3。
编制制造性组织和服务性组织损益表
●按职能分类所计算的收益（income）常称为吸收成本法（absorption-costing）收益或完全成本法（full-costing）收益，因为此时所有的制造成本均全部分配至各产品中。
（PP40,P2,L2-L5）
在吸收成本法下，损益表中费用根据职能分开列示，作为收入的减项，从而计算出税前收益，如图表2-7所示，按职能划分为两大类费用：
产品销售成本和营业费用。
（PP40,P2,L1-L4）
产品销售成本（costofgoodssold）包括已售产品承担的直接材料成本，直接人工成本和制造费用。
（PP40,P3,L5-L8）
产品制造成本（costofgoodsmanufactured）指当期完工产品的全部成本，完工产品成本仅包括直接材料，直接人工和制造费用。
（PP40,P3,L1-L4）
在产品（workinprocess）是指在某一特定时点完成了部分生产的产品。
（PP41,P2,L1-L2）
●服务性组织已提供服务的成本的计算与制造性企业的情况有所不同。
服务性组织的损益表中没有期初期末库存产成品项目。
其原因是服务性企业与制造性企业不同，前者没有产成品存货----服务是不可能储存的。
将服务性企业与制造性企业作直接对比，可以发现已提供服务成本相当于产品制造成本。
（PP41,P3,L1-L7）
目标4。
管理会计系统的种类：
简要概述
●管理会计系统大体上可分为功能基础会计系统和作业基础会计系统，这两种系统都可在实务中找到。
（PP42,P1,L1-L2）
●FBM（Functional-basedmanagement）与ABM（Activity-basedmanagement）会计系统的比较
功能管理（FBM）模型的核心要素是功能，而作业管理（ABM）模型的要素是作业。
功能通常聚合成组织单元，如部门和工厂（例如，工程、质量控制、装配即由功能组织成相应的部门）。
具有同一目标的作业结合在一起则形成过程。
例如，购买货物，验收货物，和支付货款是构成采购过程的主要作业。
（PP42，P2，L6-L13）
（PP45，Exhibit2.10）功能管理系统与作业管理系统的比较：
功能管理
作业管理
1、单位基准动因
1、单位基准和非单位基准动因
2、分摊密集型
2、追溯密集型
3、窄的、刚性的产品成本计算
3、宽的、灵活的产品成本计算
4、关注成本管理
4、关注作业管理
5、零量的作业信息
5、详细的作业信息
6、个别部门业绩最大化
6、整个系统范围业绩最大化
7、采用财务性能指标计量业绩
7、同时采用财务性指标和非财务性指标计量业绩
第三章作业成本性态
[目标1]定义成本性态
●成本性态（costbehavior）是一常用术语，用以描述成本是否随产出的变动而变动，成本随产出变动有多种不同的方式，最简单的三种是——固定成本、变动成本和混合成本。
（PP56，P3）
1．固定成本（fixedcosts）是指成本总额在相关范围内不随作业产出水平的变动而变动，而保持固定不变的成本。
（PP56，P4，L1-L2），例如厂房租金。
单位固定成本会随着作业产出水平的变动而变动。
2．变动成本（variablecosts）是指其总额随作业产出水平的增减变动而成正比例变动的成本。
（PP57,P4,L2-L3）如直接材料成本。
单位变动成本不会随产出水平变动，而是保持不变。
其成本公式可表达为：
变动成本总额=单位变动成本×
作业产出量。
3．混合成本（mixedcosts）是指既有固定成分又有变动成分的成本。
例如对销售代理人的付款通常包括薪金及销售佣金。
（PP58,P5,L1-L2）其成本公式可表达为：
混合成本=固定成本+变动成本总额。
在分析成本形态时，应注意“相关范围”，“相关范围”（relevantrange）是成本/产出关系有效的范围。
（PP56,P6,L1-L3）
●实务中对成本性态的具体判断，通常需要考虑时间水平，资源耗用量和产出计量问题。
1．时间水平（timehorizon）
某项成本是固定成本还是变动成本，主要取决于时间水平。
根据经济学的观点从长期（longrun）来看，所有的成本是固定不变的。
（PP60,P1,L1-L3）……从实务的角度出发，企业一般将直接材料视为严格不变的，即使已够入材料数量在接下来的几个小时内固定不变。
（PP60,P2,L4-L6）再以直接人工成本为例。
假设在某种情形下，企业可以在较短的时间间隔内雇用和裁减员工。
该情形下的人工成本可作为变动成本处理。
而在其他情形下，客观条件可能不允许企业在产量短期下降时暂时裁减员工。
例如可能存在与员工签定的正式合约，禁止此类裁员。
只有当员工重新签定的和约出台后，人工水平方能有所调整。
充其量我们只能视其为中期调整，并将其归为固定成本，而非变动成本。
（PP60,P3,L1-L8）
“短期“的时间长短在某种程度上取决于管理当局的判断及估计成本性态的特定目的（PP60,P4,L1-L2）
2．资源与产出产量（resourcesandoutputmeasures）
每项作业都需要资源来完成其必须完成的任务。
资源可能包括材料、燃料动力、人工及资本。
这些投入结合在一起形成产出（output）。
（PP60,P5,L1-L3）
作业动因（activitydriver）主要通过计量作业耗用量或产出的变动来解释作业成本的变动。
（PP60,P6,L3-L4）……动因的选择，不仅因特定企业而异，而且因特定作业或计量的成本不同而有所区别（L6-L8）。
为了更方便了解成本性态，我们必须首先确定作为其基础的作业及用以计量作业能力及耗用量的动因（L8-L10）。
为了理解成本—动因的关系，我们必须确定作业产出或作业动因的合适计量尺度（L10-L12）。
（注：
如生产准备成本，如将作业动因确定为产量，那么在某一批次生产中，该成本为固定成本不随产量变化；
如将作业动因确定为生产批次，那么在一年中，该成本为变动成本，生产批次越多，则成本越高。
）
[目标2]解释资源耗用模型在理解成本性态中的作用。
●资源按其供应方式，可分为两种：
可变性资源（flexibleresources）和承诺性资源（committedresources）
可变性资源是按耗用量和需求量供应的资源，是指那些从外部获得的资源，对于任何既定数量的该类资源而言，其取得条款均不必采用长期约定方式。
因而企业可在任何时候任意购置它所需要的资源数量，其结果是资源供应数量与需求量相等。
这样的例子有原料、能源等。
对该类资源而言，由于资源耗用量等于资源供应量，所以不存在未耗用作业能力（PP62,P5,L4-L10）。
由于按需求量供应的资源成本等于所耗用的资源成本。
当资源需求量增加的时，资源的总成本也必然增加。
因此可变性资源成本等于变动成本。
（P6）
承诺性资源是在耗用前预先供应的资源，是通过明文或非明文合约而获得的即定数量资源，而不论该类可供利用的资源是否全部耗用掉。
在这种情况下，可能存在供应量超过需求量的情形，因而就可能存在未耗用作业能力（PP62，P7，L3，PP63，P1，L1-L4）（如设备及监督即属此类成本）。
承诺性资源为固定费用。
固定费用又可以分为约束性固定费用（committedfixedexpenses）和酌量性固定费用（discretionaryfixedexpenses）。
约束性固定费用即为提供长期作业能力而发生的成本（PP63,P2,L7-L8），如企业购置设备的费用。
酌量性固定费用即为取得短期作业能力而发生的各项成本（P3,L9-L10），如职工培训费。
●阶梯成本（step-cost）的特征是：
作业厂出在一定范围内增加，成本发生额保持不变，当产出超过一定限度时，起发生额突然跃升到一个新的水平，然后在一个类似的产出范围内又保持不变（PP64,P2,L3-L5）。
当阶梯宽度较窄时，我们通常假定阶梯式成本接近于严格的变动成本（P3,L8-L9），阶梯宽度较宽的阶梯式成本属于固定成本类，大多数这种成本在企业的正常经营范围内是固定的（PP55,P2,L1-L2）……通常，存在过剩的作业能力表明了阶梯成本性态（L8-L9）。
●固定作业分配率（fixedactivityrate）由承诺性资源总成本除以可利用的总作业能力求得（PP66,P1,L4-L5），变动作业分配率（variableactivityrate）由可变性资源总成本除以已耗用的作业能力求得（L7-L8）
已供应资源和已耗用资源之间的关系，可由下列等式表达：
可利用资源（已供应资源）=已耗用资源+未耗用能力（3.1）
这一等式既可用实物数量又可用货币单位来表示。
（PP66,P2,L4-L7）
用实物数量为：
可利用作业能力=作用耗用能力+未耗用能力
用货币单位为：
已供应作业成本=以耗用作业成本+未耗用作业成本
●以作业为基础的资源耗用模型，将会大大改善管理层的控制与决策的制定。
经营控制系统将鼓励经理人员更为关注资源耗用量及取得的成本控制问题（PP66,P5,L1-L3）。
如果作业管理会带来过剩的作业能力（即找到降低资源耗用量的方法）（L8），经理们就必须仔细考虑如何处理这些过剩的能力。
消除过剩能力可以降低资源取得成本，从而提高整体利润水平。
而另一种方法是使用这一过剩的能力，增加产品的销售，这样，必将增加收入而资源取得成本不会增加。
（LPP67，P1，L1-L5）。
[目标3]混合成本的分解
●线性假设（LinearityAssumption）
即假定作业成本和相关作业动因之间存在线性关系。
成本的直线方程式可以表达为：
总成本=固定成本+单位作业变动成本×
作业产出量
●混合成本分解的方法通常有：
1、高低点法（high-lowmethod）：
高低点发是通过首先选择两点（作业产出量最高点和最低点）来计算截距参数（固定成本部分）和斜率参数（单位作业的变动成本），从而确定直线方程的一种方法。
（PP70，P4，L4-L6）
计算公式如下：
单位变动成本=高低点成本之差/高低点作业之差
代入高点或低点成本方程式中，可求得：
固定成本=总混合成本—单位变动成本×
产出量
高低点法具有客观性的优点。
任何两个人根据同一数据采用高低点发，他们都将得到同一答案。
而且该方法计算简便。
但最高点和最低点很可能是偏差较大的点，它们所代表的可能是非典型的成本—产出关系。
如果这样，使用这两点所计算出来的成本方程式就无法代表通
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