会计人员远程继续教育收入Word文档下载推荐.docx

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银行存款　　　　　　10700

应收账款　　　　　　10700

丙公司的账务处理如下：

①收到商品时：

备查登记即可。

②对外销售时：

银行存款　　　　　　　　　　　　　11700

应付账款　　　　　　　　　　　　　10000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　1700

③收到增值税专用发票时：

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　1700

应付账款　　　　　　　　　　　　　1700

受托代销商品款　　　10000

受托代销商品　　　　10000

④支付货款并计算代销手续费时：

应付账款　　　　　　11700

　　其他业务收入　　　　1000

（6）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。

（7）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。

■　

（二）收入确认的金额

第六十条小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。

销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。

销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

前款所称现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

■　（三）销售退回与折让

第六十一条小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。

小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

前款所称销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。

销售折让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

销售退回

主营业务收入

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

银行存款（应收账款）

库存商品

销售折让

银行存款（应收账款等）

　二、提供劳务收入

第六十二条小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

■　

（一）提供劳务收入确认原

第六十三条

（1）同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。

提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。

【例】甲公司于2013年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300000元，至年底已预收安装费220000元，实际发生安装费用140000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用60000元。

假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。

甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的会计处理如下：

实际发生的成本占估计总成本的比例＝140000÷

（140000+60000）＝70%

2013年12月31日确认的劳务收入＝300000×

70%－0＝210000（元）

2013年12月31日确认的费用＝（140000+60000）×

70%－0＝140000（元）.

（1）实际发生劳务成本140000元：

劳务成本　　　　140000

应付职工薪酬　　140000

（2）预收劳务款　　　220000元：

银行存款　　　　220000

预收账款　　　　220000

（3）2013年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本：

预收账款　　　　210000

主营业务收入　　210000

劳务成本　　　　140000

（2）劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。

年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；

同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。

■　

（二）销售商品同时提供劳务的收入确认

第六十四条小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。

销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。

【例】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。

甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1000000元，其中电梯销售价格为980000元，安装费为20000元，增值税税额为170000元。

电梯的成本为560000元；

电梯安装过程中发生安装费12000元，均为安装人员薪酬。

假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；

安装工作是销售合同的重要组成部分。

假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下：

（1）发生安装费用12000元时：

劳务成本　　　　12000

应付职工薪酬　　12000

（2）电梯销售实现确认收入980000元并结转电梯成本560000元时：

应收账款　　　1146600

主营业务收入　　980000

应交税费——应交增值税（销项税额）166600

主营业务成本　　560000

（3）确认安装费收入20000元并结转安装成本12000元时：

应收账款　　　　23400

主营业务收入　　20000

　应交税费——应交增值税（销项税额）3400

主营业务成本　　12000

劳务成本　　　　12000

若电梯销售价格和安装费用无法区分。

（l）发生安装费用12000元时：

（2）销售实现确认收入1000000元并结转成本572000元时：

应收账款　　　1170000

主营业务收入　　1000000

　应交税费——应交增值税（销项税额）170000

主营业务成本　　572000

库存商品　　　　560000

　劳务成本　　　　12000

销售商品收入具体核算——小企业会计准则与企业会计准则对比

【备注】小企业会计准则对于特殊销售行为收入的确认没有详细介绍，总的原则是“应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入”。

小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

■　提供劳务收入

（一）提供劳务交易

1.在同一会计期间内开始并完成的劳务

同一会计期间内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认主营业务收入或其他业务收入。

主营业务收入或其他业务收入的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。

企业对外提供劳务，如属于企业的主营业务，所实现的收入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务成本处理；

如属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务支出处理。

企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务支出”科目。

对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。

对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。

【例】甲公司于2013年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可在3月末完成，合同总价款为10万元，实际发生安装成本6万元，均为职工薪酬。

假定安装业务属于甲公司的主营业务。

假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司应在安装完成时作如下会计分录：

应收账款（或银行存款）　　　　　　　　　　　10

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　10

主营业务成本

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　6

2.劳务的开始和完成分属于不同会计期间

劳务的开始和完成分属不同会计期间的，可以按完工进度或完成的工作量确认主营业务收入或其他业务收入。

资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认主营业务收入或其他业务收入；

同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转主营业务成本或其他业务支出。

（1）完工进度

小企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：

①已完工作的测量。

这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。

②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。

这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。

③已经发生的成本占估计总成本的比例。

这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。

只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。

（2）完工百分比法的具体应用

完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。

在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。

本期确认的收入=劳务总收入×

本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入

本期确认的费用=劳务总成本×

本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用

在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，发生劳务成本时，借记“劳务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”等。

企业应按计算确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。

结转提供劳务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

（二）同时销售商品和提供劳务交易

小企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。

　三、建造合同收入

建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。

合同的甲方称为客户，乙方称为建造承包商。

小企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，借记“工程施工（合同成本）”，贷记“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。

发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用，借记“工程施工（间接费用）”，贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。

期（月）末，将间接费用分配计入有关合同成本，借记“工程施工（合同成本）”，贷记“工程施工（间接费用）”。

　　小企业向客户办理工程价款结算，按应结算的金额，借记“应收账款”等科目，贷记“工程结算”。

合同完工时，应将“工程结算”科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记“工程结算”，贷记“工程施工”科目。

小企业确认合同收入、合同费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工（合同毛利）”。

■　

（一）完工进度的确定

确定合同完工进度有以下三种方法：

1.根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。

该方法是确定合同完工进度比较常用的方法。

计算公式如下：

合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷

合同预计总成本×

100%

2.根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。

该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。

合同完工进度=已经完成的合同工作量÷

合同预计总工作量×

3.根据实际测定的完工进度确定。

该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

需要注意的是，这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而应由专业人员现场进行科学测定。

■　

（二）完工百分比法的运用

确定建造合同的完工进度后，就可以根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和费用。

当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：

当期确认的合同收入=合同总收入×

完工进度－以前会计期间累计已确认的收入

当期确认的合同费用=合同预计总成本×

完工进度－以前会计期间累计已确认的费用

当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入－当期确认的合同费用

上述公式中的完工进度指累计完工进度。

【例】某建筑企业签订了一项总金额为2700000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。

工程已于2X09年2月开工，预计2X11年9月完工。

最初预计的工程总成本为2500000元，到2X10年年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为3000000元。

该建筑企业于2X11年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300000元。

建造该工程的其他有关资料如表1所示。

假设成本中20%是使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的，10%是从外单位租入施工机械发生的，另70%为非机械成本。

假设该建筑企业采用小企业会计准则核算，该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下：

（1）2x09年账务处理如下：

登记实际发生的合同成本：

工程施工——合同成本　　　　　　　　　　640000

原材料、应付职工薪酬等　　　　　　　　　640000

工程施工——合同成本　　　　　　　　　　160000

机械作业　　　　　　　　　　　　　　　　160000

登记已结算的合同价款：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　1000000

工程结算　　　　　　　　　　　　　　　1000000

登记实际收到的合同价款：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　800000

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　800000

确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：

2x09年的完工进度＝800000÷

（800000＋1700000）×

100%＝32%

2x09年确认的合同收入＝2700000×

32%＝864000（元）

2x09年确认的合同费用＝（800000＋1700000）×

32%＝800000（元）

2x09年确认的合同毛利＝864000－800000＝64000（元）

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　800000

　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　64000

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　864000

（2）2x10年的账务处理如下：

工程施工——合同成本　　　　　　　　　1300000

原材料、应付职工薪酬等　　　　　　　　1040000

　机械作业　　　　　　　　　　　　　　　260000

登记结算的合同价款：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　1100000

工程结算　　　　　　　　　　　　　　　1100000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　900000

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　900000

2x10年的完工进度＝2100000÷

（2100000＋900000）×

100%＝70%

2x10年确认的合同收入＝2700000×

70%－864000＝1026000（元）

2x10年确认的合同费用＝（2100000+900000）×

70%－800000＝1300000（元）

2x10年确认的合同毛利＝1026000－1300000＝－274000（元）

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　1300000

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　1026000

　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　274000

（3）2x11年的账务处理如下：

工程施工——合同成本　　　　　　　　　　850000

原材料、应付职工薪酬、机械作业等　　　　850000

工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　900000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1300000

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　1300000

2x11年确认的合同收入＝（2700000+300000）－（864000＋1026000）＝1110000（元）

2x11年确认的合同费用＝2950000－800000－1300000＝850000（元）

2x11年确认的合同毛利＝1110000－850000＝260000（元）

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　850000

　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　260000

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　1110000

2x11年工程全部完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：

工程结算　　　　　　　　　　　　　　　3000000

工程施工——合同成本　　　　　　　　　　2950000

　　　　——合同毛利　　　　　　　　　　　　50000

建造合同收入，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同

相同点：

合同收入、合同费用、合同毛利等金额的确认及计量相同。

不同点：

合同预计损失的处理不同。

小企业会计准则下，不确认合同预计损失。

企业会计准则下，确认合同预计损失

　一、单选题

1．下列业务不应计入其他业务收入的是（B）。

A、出租固定资产的租金收入B、出租包装物的租金收入

C、出租无形资产的租金收入D、出售材料实现的收入

2.某企业进行现金清查时，发现现金实有数比账面余额多100元。

经反复核查，长款原因不明。

正确的处理方法是（D）。

A、归出纳员个人所有B、冲减管理费用

C、确认为其他业务收入D、确认为营业外收入

3．小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的相关税收时，计入（C）。

A、投资收益B、补贴收入

C、营业外收入D、递延收益

4.下列有关小企业销售商品收入的确认，不正确的有（D）。

A、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入

B、销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理

C、采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额

D、销售商品采用托收承付方式的，在发出商品时确认收入

5．在建工程项目完成竣工决算前，试生产产品对外出售取得的收入应（D）。

A、冲减营业外支出B、计入营业外收

C、冲减工程成本D、计入其他业务收入

6.A公司于2013年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用为280000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用120000元。

则A公司2013年末的账务处理，错误的是（A）。

A、确认收入440000元B、确认成本280000元

C、确认收入420000元D、预收账款余额为贷方20000元

7、小企业出租无形资产取得的收入，应当计入（B）。

A主营业务收入B其他业务收入

C营业外收入D投资收益

解释：

见《附录》中“5051其他业务收入”科目“本科目核算小企业确认的除主营业务活动以外