长期股权投资总结Word格式文档下载.docx
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在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。
（4）在商誉未发生减值的情况下，同一控制企业合并中，不同母公司编制合并财务报表时，合并财务报表中反映的商誉是相同的。
如，甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）时，甲公司合并财务报表中确认商誉80万元。
两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权，乙公司编制合并财务报表时列示的商誉仍为80万元，而不是60万元。
（拥有完整的商誉）
（5）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理，不计入企业合并成本。
非同一控制下的合并的长期股权投资
1.一次交易实现的控股合并
购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
相关费用的会计处理：
与同一控制相同。
对于非同一控制下控股合并取得的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按付出的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额，贷记“营业外收入”或“投资收益”等科目，或借记“营业外支出”、“投资收益”等科目。
按发生的直接相关费用（如资产处置费用），贷记“银行存款”等科目。
企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。
非同一控制下的控股合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理（与出售资产影响损益的处理是相同）：
（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。
（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本，若存货计提跌价准备的，应将存货跌价准备一并结转。
（3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。
可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”应一并转入投资收益。
（4）换出资产为投资性房地产的，确认收入，结转成本。
2.企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并
（1）个别财务报表
①原投资为长期股权投资
购买日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增股份公允价值
【提示】购买日之前因权益法形成的其他综合收益或资本公积—其他资本公积暂时不做处理，待到处置该项投资时将与其相关的其他综合收益或资本公积—其他资本公积再按长期股权投资的规定进行处理。
（都是长期股权投资，不用卖了来处理）
②原投资为可供出售金融资产或交易性金融资产
购买日长期股权投资初始投资成本=原投资公允价值+新增股份公允价值（原来的不是长期股权投资，要卖了来处理。
s）
【提示】原投资因公允价值变动形成的其他综合收益或公允价值变动损益应转入投资收益。
不形成控股合并的长期股权投资同一控制下合并报表编制
个别报表
合并资产负债表
长期股权投资（合并日享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉）
应收股利（已经宣告的股利）
贷：
有关资产、负债（支付的合并对价的账面价值）
股本（发行股票面值总额）
资本公积——资本溢价或股本溢价（倒挤）
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉（原来的商誉，不是新产生的。
）
长期股权投资
少数股东权益
资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）
盈余公积（归属于现行母公司部分）（按控股比例恢复原来的）
未分配利润（归属于现行母公司部分）
（2）合并利润表、合并现金流量表（合并当年全年的利润）：
合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。
1.同一控制下的吸收合并（被合并方的法人资格消失）（考试一般不会涉及，知道概念就行了）吸收合并只有个别报表。
资产（被合并方原账面价值）
资本公积（资本溢价或股本溢价）（不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润）
负债（被合并方原账面价值）
资产（合并方非现金资产账面价值）
银行存款
股本
资本公积（资本溢价或股本溢价）
【提示1】合并方向被合并方原股东支付对价，取得的是被合并方的资产和负债，上述分录中不会涉及被合并方的所有者权益（被吸收方法人资格消失了）。
（买的是对方资产，承担其负债。
【提示2】吸收合并编制的是个别财务报表，不存在合并财务报表的问题。
长期股权投资关于费用，只要是要合并报表的，都是计入管理费用，否则会增加商誉。
为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。
（应付债券-利息调整计入应付债券的成本）（冲减发行债券收入）企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
（冲减溢价收入）
【例题】A公司于2015年1月1日按面值发行5000万元的债券取得B公司60%的股份，2015年1月1日B公司所有者权益的账面价值为10000万元，A公司另支付发行债券手续费15万元。
A公司和B公司为同一集团的两家子公司。
要求：
编制A公司的会计分录。
member.dongao./student/listCourseWareAnswer.html?
examQuestionId=562941fc.dongao./2015zk/kj/zzf/jc/flash/15zkkj_zzfjc_122_2503_sfp_l_f_1/lecture.htm
【答案】
A公司会计处理如下：
长期股权投资——B公司 6000（10000×
60%）
应付债券——面值 5000
资本公积 1000
应付债券——利息调整 15
银行存款 15+
【例题】2015年3月31日,A公司通过增发6000万股本公司普通股（每股面值l元）取得B公司60%的股权,按照增发前后的平均股价计算,该6000万股股份的公允价值为13000万元。
为增发该部分,A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。
假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策实施控制。
2015年3月31日，B公司所有者权益的账面价值为20000万元。
A公司和B公司为同一集团的两家公司。
examQuestionId=562944fc.dongao./2015zk/kj/zzf/jc/flash/15zkkj_zzfjc_122_2503_sfp_l_f_1/lecture.htm
本例中A公司应当以B公司所有者权益账面价值的份额作为取得长期股权投资的成本：
长期股权投资 12000
股本 6000
资本公积——股本溢价 6000
发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费,应冲减权益性证券的溢价发行收入：
资本公积——股本溢价 400
银行存款 400
非同一控制下企业合并报表编制
个别报表：
以付出的对价为公允入账，相当于自己把资产先卖了，再买长投。
与对方净资产公允相比，确认商誉或者营业外收入。
（个别报表都不反应，只有合并报表反应。
确定购买日（控制权）
购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。
购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险。
合并报表：
（1）将子公司各项资产、负债由账面价值调整到公允价值
以固定资产为例，假定固定资产的公允价值大于账面价值
借：
固定资产
贷：
资本公积（调的是子公司的分录）
（2）确认递延所得税（非同一控制下的）
递延所得税负债（调的是子公司的分录）
购买日抵销分录：
资本公积（该资本公积是子公司调整后的资本公积）
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
商誉（借方差额）（新产生的商誉）（母公司商誉而已）
少数股东权益
盈余公积或未分配利润（贷方差额）
因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表盈余公积和未分配利润。
企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。
在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。
合并财务报表
个别报表（下面分录只是示意原理）
合并报表
不形成合并长期股权投资
付出对价的公允
对价的公允
买多了不调，买少了调营业外收入。
同一控制下（一次就合并）
只有同一控制下合并用账面
母公司账面价值价值份额+商誉
资产账面价值
资本公积（倒挤）
“标记1”
1调公允，递延所得税负债（不需要）
2母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消，少数股东权益，旧商誉
3按比例恢复子公司留存收益（需要）
非同一控制下（一次就合并）
购买法，不管买多买少个别报表都不用调整。
合并报表调整商誉或留存收益。
1调公允，递延所得税负债（需要）
2母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消（子公司所有者权益的资本公积是调整过的），少数股东权益，新商誉或留存收益
3按比例恢复子公司留存收益（不需要）
非同一控制下（多次交易形成合并）
5
6
7
8
5.1个别财务报表（个别报表认为把可供出售金融资产卖了，转公允，所以合并报表不用调整。
（个别报表卖可供，合并报表卖长投。
个别报表认为原长投认为没有卖，还是账面，到了合并报表才卖，才转成是公允。
（1）购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资于购买日的账面价值（如原投资按公允价值计量，即为购买日公允价值）+购买日新增投资成本（账面+公允，可供的账面等于公允，所以这里可以把可供卖了）
（2）购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
（3）购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，购买日公允价值与购买日之前的账面价值的差额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。
5.2合并财务报表（关键点是要算商誉，所以要认为把原投资卖了，再买回来。
（1）购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。
（将原投资调到公允，差额计入投资收益。
（2）合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值（公允+公允，把长投卖了，算公允。
（一个时间点算商誉，商誉是合并对价的公允与对方可辨认净资产的公允价值去比较。
合并成本要算商誉只能认为把原投资按照公允给卖了，然后追加成本，然后一起去买。
（3）比较购买日合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入营业外收入的金额。
（正商誉、负商誉）
（4）购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益以及除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动的，与其相关的其他综合收益、其他所有者权益变动应当转为购买日所属当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。
（原投资相当于卖了，其他综合收益、资本公积——其他资本公积要转入到损益。
长期股权投资的转换
（先来一句总结，把原投资卖了；
剩下的也卖了，然后把剩下的买回来——其实就是转公允。
转换形式
合并报表（不管是买还是卖，都是把原有的调成公允价值）
（1）上升公允价值计量转换为权益法
原投资卖出去，换成长投
卖的公允+新的公允，权益法调商誉
借：
长期股权投资——投资成本【原持有的股权投资的公允价值】 其他综合收益【或贷方】 贷：
可供出售金融资产【原持有的股权投资的账面价值】 投资收益 借：
长期股权投资——投资成本【新增投资而应支付对价的公允价值】 贷：
银行存款等
长期股权投资——投资成本 （调商誉）
营业外收入
（2）上升权益法转换为成本法（非同一控制）
原投资不卖，保持原投资账面价值
账面+新的公允
长期股权投资【原持有的股权投资账面价值】 贷：
长期股权投资——投资成本——损益调整——其他综合收益——其他权益变动
长期股权投资（新购买的）
银行存款 （新购买的）
原投资调整到公允价值（投资收益），其他综合收益转投资收益
原投资的公允+付出对价的公允—对方可辨认净资产的份额=商誉
原投资相当于卖了，其他综合收益转入投资收益
（3）上升公允价值计量转换为成本法（非同一控制）
同（上升公允价值计量转换为权益法），差别就是成本法不用调整商誉
因个别报表原投资公允价值与账面价值相等，所以无需调整
算商誉
（4）下降成本法转换为权益法
把原有的卖了，剩余投资调整到权益法，剩余投资追溯调整权益法账面价值，追溯调增商誉（商誉是长投形成的时点形成的，只认一个时间点）
长期股权投资——投资成本
利润分配——未分配利润
（贷留存收益，前期的）
长期股权投资——损益调整
——其他综合收益
——其他权益变动
盈余公积 利润分配——未分配利润（以前年度贷留存收益）
投资收益
其他综合收益
资本公积——其他资本公积
1剩余投资调整到公允价值，其他综合收益转投资收益
2对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进行调整
（合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价+剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益（可转损益的部分））
（5）下降权益法转换为公允价值计量
把原有的卖了，剩余投资调整到公允价值，差额计入投资收益，原有的其他综合收益、资本公积转投资收益
可供出售金融资产【原持有的股权投资的公允价值】 贷：
长期股权投资【原持有的股权投资的账面价值】 投资收益
其他综合收益 资本公积——其他资本公积 贷：
（6）下降成本法转换为公允价值计量
把原有的卖了，剩余投资调整到公允价值，差额计入投资收益
可供出售金融资产【公允价值】 贷：
长期股权投资【账面价值】 投资收益
无需调整剩余投资价值
长期股权投资的损益调整
非同一控制下的购买法
形成合并的多买的算商誉，少买的算营业外收入，合并报表计入未分配利润或盈余公积
个别报表不调整
权益法核算的多买的算商誉，少买的算营业外收入，个别报表要调整
总结：
都有商誉，但商誉只反应在合并报表，营业外收入有合并报表反应于合并报表，没有的话反应于个别报表。
合并财务报表编制的思路
1.购买日、购买日之后（持续计算）
2.账面调公允
3.成本调权益
4.抵消分录
5.利润反应本年
6.购买日母公司份额的子公司留存收益。
同一控制下
非同一控制下（在同一控制的基础上调整公允。
1取得子公司合并日合并财务报表的编制
合并过程中发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵销处理的问题。
抵销分录为：
股本（实收资本）
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
少数股东权益
1.同一控制下企业合并不产生新商誉。
2.同一控制下企业合并中按一体化存续原则，在合并财务报表上，对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。
（一）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整
调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：
固定资产——原价（调增固定资产价值）
递延所得税负债
（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理
商誉（借方差额）
少数股东权益
盈余公积、未分配利润（贷方差额）
长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果
调整分录如下：
1.投资当年
（1）调整被投资单位盈利
（2）调整被投资单位亏损
（3）调整被投资单位分派现金股利
【手写版】
成本法：
应收股利
贷：
权益法：
（4）调整子公司其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）
其他综合收益——本年
（若减少作相反分录）
（5）调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）
资本公积——本年
固定资产——原价（调整固定资产价值）
管理费用（当年按公允价值应补提折旧）
固定资产——累计折旧
所得税费用
其余同左
连续编制合并财务报表
（1）造抄上面的分录，相关科目
用“股本（或实收资本）—年初”、“资本公积—年初”、“其他综合收益—年初”和“盈余公积—年初”项目代替；
（2）损益类，未分配利润用“年初未分配利润”项目代替。
（3）写本年的调整
合并抵销处理（少数股东权益、少数股东损益可以直接算。
1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
股本（实收资本）（包括年初和本年，其实就是期末）
资本公积（包括年初和本年，其实就是期末）
其他综合收益（包括年初和本年，其实就是期末）
盈余公积（包括年初和本年，其实就是期末）
年末未分配利润
长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司所有者权益×
少数股东持股比例）
【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。
（超额亏损母公司子公司都要承担，都要亏损）
2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
少数股东损益
年初未分配利润
提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
年末未分配利润
升级会员 