中级会计单元测试第十一章文档格式.docx
《中级会计单元测试第十一章文档格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计单元测试第十一章文档格式.docx（15页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
A.长期借款，资本公积——资本溢价
B.应付账款，资本公积——股本溢价
C.应付债券，资本公积——其他资本公积
D.长期应付款，资本公积——其他资本公积
7.甲公司2011年1月1日采用分期付款方式从丁公司购入一项专利权，购货合同约定，该项专利权的总价款为900万元，款项分3次自2011年年末起每年年末等额支付。
甲公司预计该项无形资产使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。
假定银行同期贷款年利率为6%，已知（P/A，6%，3）=2.6730。
则2011年12月31日长期应付款的账面价值为（）万元。
A.600B.555.9C.550.01D.900
8.甲公司采用融资租赁方式租入一台设备，租赁期开始日为2009年12月31日，租期3年，每年年末支付租金1000万元，甲公司为该项设备提供的担保余值为100万元。
另外甲公司在租赁谈判和签订租赁协议过程中发生谈判费、差旅费、律师费等合计5万元。
租赁期开始日租赁资产公允价值为2900万元。
甲公司租入该设备后进行安装，安装设备过程中支付安装费25万元，设备于2010年6月20日安装完成达到预定可使用状态并交付使用。
假定租赁年内含利率为6%，已知（P/A，6%，3）=2.6730，（P/F，6%，3）=0.8396，则2010年6月20日甲公司融资租入该项设备的入账价值为（）万元。
A.2930B.2925C.2786.96D.2781.96
9.关于未确认融资费用的分摊率，下列说法中错误的是（）。
A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率
B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率
C.以银行同期贷款利率为折现利率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率
D.以租赁资产公允价值为入账价值的，应当以当期市场利率为分摊率
10.下列各项中，不应计入承租人最低租赁付款额的是（）。
A.承租人应支付的租金
B.承租人担保的资产余值
C.承租人的母公司担保的资产余值
D.履约成本
11.下列有关借款费用的表述中，说法正确的是（）。
A.企业发生的借款费用应全部资本化，计入相关资产成本
B.企业发生的借款费用应全部费用化，计入当期财务费用
C.企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；
其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益
D.企业发生的权益性融资费用应作为借款费用，于发生时计入当期损益
12.下列各项中，不影响应付债券初始确认金额的是（）。
A.支付给证券承销商的发行费用
B.发行债券收到的价款
C.债券发行期间冻结资金产生的利息收入
D.投资者取得债券支付的相关交易费用
二、多项选择题
1.下列关于借款辅助费用表述中，正确的有（）。
A.对于企业发生的专门借款辅助费用，在所构建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化
B.对于企业发生的专门借款辅助费用，在所构建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益
C.对于企业发生的专门借款辅助费用，应当在实际发生时，全部资本化，计入资产的成本
D.对于企业发生的专门借款辅助费用，应当在实际发生时，全部费用化，计入当期损益
2.到期一次还本付息的债券，资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，可能借记的会计科目有（）。
A.在建工程B.制造费用C.财务费用D.研发支出
3.2011年1月1日甲公司按面值发行10万份5年期到期一次还本、分期付息的可转换公司债券，面值总额1000万元，款项已收存银行，该债券票面年利率为8%，每年12月31日支付当年利息。
该可转换公司债券1年后可转换为甲公司的普通股，每份面值100元的债券可转换为10股普通股（每股面值1元）。
2012年1月1日，债券持有人全部行使转换权。
甲上市公司发行可转换公司债券时，二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%，已知（P/F,9%，5）=0.6499，（P/A，9%，5）=3.8897。
不考虑其他因素，下列说法中正确的有（）。
A.2011年度应确认财务费用86.50万元
B.2011年1月1日发行可转换公司债券时，权益成成份的公允价值为38.92万元
C.2011年12月31日应付债券的账面价值为967.58万元
D.2012年1月1日，转换时增加的资本公积——股本溢价的金额为906.50万元
4.关于可转换公司债券，下列说法中正确的有（）。
A.我国发行可转换公司债券采取记名方式无纸化发行方式
B.按面值发行可转换公司债券时，如果不存在发行费用则初始确认时“应付债券——利息调整”的金额等于资本公积——其他资本公积的金额
C.对于可转换公司债劵的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同
D.对于可转换公司债券中的权益成份分摊的发行费用冲减资本公积——其他资本公积
5.关于融资租赁的判断标准，下列说法中正确的有（）。
A.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人，则该项租赁为融资租赁
B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价高于行使选择权时租赁资产的公允价值，则该项租赁为融资租赁
C.租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（含75%），则该项租赁为融资租赁
D.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用，则该项租赁为融资租赁
6.对于具有融资性质的延期付款购买无形资产，下列表述中错误的有（）。
A.具有融资性质的延期付款购买无形资产，应以购买价款的现值为基础确定无形资产的入账价值
B.实际支付价款与购买价款现值之间的差额应作为借款费用直接计入财务费用
C.具有融资性质的延期付款购买无形资产，应以购买价款总额为基础确定无形资产的入账价值
D.实际支付价款与购买价款现值之间的差额应作为未确认融资费用在信用期间内采用实际利率法进行摊销
7.关于工程正常中断与非正常中断，下列说中正确的有（）。
A.正常中断通常仅限于购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断
B.非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断
C.在北方，因为冰冻季节的到来使工程发生的中断为正常中断
D.因为劳务纠纷、原材料短缺等造成的中断，属于正常中断
8.关于借款费用的计量，下列表述中正确的有（）。
A.对于企业发生的专门借款辅助费用，符合资本化条件，要计入资产成本中；
对于不符合资本化条件的，计入当期损益
B.为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额
C.对于企业专门借款辅助费用的发生额，是指根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额
D.资本化期间，除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当予以资本化
9.下列各项中，属于借款费用的有（）。
A.折价或溢价的摊销
B.外币借款发生的汇兑差额
C.融资租赁发生的融资费用
D.辅助费用
10.下列有关借款费用的相关表述中，说法正确的有（）。
A.专门借款利息资本化金额与资产支出相挂钩
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债相关的交易费用应直接计入当期损益
C.发行一般债券支付的发行费用应计入应付债券的初始确认金额
D.企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
三、判断题
1.资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算长期借款的利息费用。
（）
2.到期一次还本付息的应付债券，资产负债表日按照面值与票面利率计算的利息应记入“应付债券——应计利息”科目核算。
（）
3.企业发行的可转换公司债券，应将发行收到的价款扣除负债成份的公允价值后的金额作为权益成份的公允价值记入“资本公积——其他资本公积”科目。
4.企业发行可转换公司债券时发生的发行费用，应全部冲减负债成份的公允价值，构成应付债券的初始确认金额。
5.融资租赁过程中，承租人发生的履约成本，应于发生时直接计入当期损益。
6.企业发行债券支付的发行费用，会减少应付债券的初始计量金额。
7.承租人融资租赁发生的融资费用属于借款费用的范围。
8.企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款利息资本化金额的确定应当与借款本金相挂钩。
9.为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，作为专门借款应予以资本化的利息金额。
10.外币一般借款本金及利息所产生的汇兑差额，均应当予以费用化计入财务费用。
四、计算分析题
1.2011年1月1日甲公司经批准发行公司债券收到价款9797.04万元，债券发行过程中另支付证券承销商佣金50万元。
该债券面值总额为10000万元，期限为3年，票面年利率为8%，系分期付息到期一次还本的公司债券，每年12月31日支付当年利息，到期日为2014年1月1日。
甲公司发行债券时确认的实际年利率为9%。
假定甲公司按年确认利息费用，利息费用不符合资本化条件。
要求：
编制甲公司发行债券至债券到期归还本金的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
2.甲公司2011年扩大生产，发生如下业务：
①1月1日借入长期借款1000万元，年利率为6%，期限为3年，按年支付利息，期满归还本金。
该项长期借款是为建造一栋生产经营用厂房借入的。
厂房于5月1日采用出包方式正式开始动工建造，工程总价款为1000万元，当日支付厂房建造款500万元，完工时支付剩余款项500万元。
该厂房建造期为1年，至2011年年末建造工程尚未完工。
假定不考虑闲置专门借款利息收入或投资收益。
②4月1日，甲公司采用分期付款方式，购进一台不需要安装的生产线，专门用于制造A产品，购货合同约定设备总价款为600万元，增值税税额为102万元，增值税税款当日支付，剩余款项分3次于次年的3月31日开始每年3月31日支付200万元。
该设备于当日达到预定可使用状态并投入使用，甲公司预计其使用年限为3年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
已知：
同期银行贷款利率为6%，（P/A，6%，3）=2.6730。
假定甲公司按年摊销未确认融资费用。
（1）根据资料①，编制2011年与长期借款相关的会计分录。
（2）根据资料②，编制2011年与购进固定资产相关的会计分录。
3.W公司以人民币为记账本位币，外币业务采用发生时的即期汇率折算，按年计算汇兑损益。
2010年发生如下业务:
①1月1日经批准发行面值为100元的公司债券10万张，面值总额1000万元，期限为2年，每年年末支付当年利息，票面年利率为5%，初始确认应付债券时确认的实际年利率为6%。
不考虑债券发行费用。
②为了节约美国市场的生产成本，5月1日专门借入1000万美元在美国建造厂房，年利率为10%，期限为3年，假定不考虑借款辅助费用，利息于每年年末支付，工程于当日开工，并支付工程款500万美元。
2011年6月30日，工程完工，所建厂房达到预定可使用状态。
2010年1月1日市场利率为1美元=7.0元人民币，2010年5月1日市场利率为1美元=7.2元人民币，2010年12月31日市场利率为1美元=7.8元人民币。
（1）根据资料①，编制2010年与公司债券相关的会计分录。
（2）根据资料②，编制2010年与外币专门借款相关的会计分录。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款——本金”科目，按转销的利息调整，贷记“长期借款——利息调整”科目，按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“财务费用”、“在建工程”、“制造费用”等科目。
2.
【答案】C
【解析】该债券2010年度确认的利息费用=486.63×
6%=29.2（万元），2010年12月31日应付债券的账面价值=486.63+（29.2-500×
5%）=490.83（万元），2011年度确认的利息费用=490.83×
6%=29.45（万元），2011年年末的应付债券的账面价值=490.83+（29.45-500×
5%）=495.28（万元）。
3.
【答案】A
【解析】2012年1月1日，可转换公司债券负债成份的公允价值=1000×
6%×
3.2397+1000×
0.7084=902.78（万元），2012年应确认的利息支出=902.78×
9%=81.25（万元），2012年“应付债券——利息调整”的摊销额=81.25-1000×
6%=21.25（万元）。
4.
【解析】2011年1月1日，戊公司债券发行价款即应付债券的账面价值=1000×
4%×
4.2124+1000×
0.7473=915.80（万元），2011年度应确认的利息费用=915.80×
6%=54.95（万元），2011年年末应付债券的账面价值=915.80+（54.95-1000×
4%）=930.75（万元），则2012年度应确认的利息费用=930.75×
6%=55.85（万元）。
5.
【答案】D
【解析】企业发行到期一次还本付息债券，资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
6.
【解析】企业发行的可转换公司债券，按实际收到的款项，借记“银行存款”，将负债成份的公允价值作为应付债券的初始确认金额（应付债券的初始计量金额是面值和利息调整综合考虑后的结果），两者之间的差额即权益成份的公允价值应计入资本公积——其他资本公积。
7.
【解析】购买价款的现值=300×
2.6730=801.9（万元），2011年1月1日应确认的未确认融资费用=900-801.9=98.1（万元）；
2011年度未确认融资费用摊销额=801.9×
6%=48.11（万元），2011年12月31日长期应付款的账面价值=（900-300）-（98.1-48.11）=550.01。
注：
未确认融资费用属于长期应付款的备抵科目，故长期应付款的账面价值=长期应付款科目余额-未确认融资费用科目余额
8.
【解析】该项融资租赁最低租赁付款额的现值=1000×
2.6730+100×
0.8396=2756.96（万元），低于租赁资产的公允价值2900万元，故应以其现值为基础确定该融资租入设备的入账价值，其入账价值=2756.96+5+25=2786.96（万元）。
9.
【解析】以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。
该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
10.
【解析】最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
11.
【解析】企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；
其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
选项A和B不正确。
选项D，企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
12.
【解析】选项D，属于投资者发生的交易和事项，与债券发行人没有关系，故不影响应付债券的初始确认金额。
【答案】AB
【解析】对于企业发生的专门借款辅助费用，在所构建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；
在所构建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。
【答案】ABCD
【解析】对于到期一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
【解析】2011年1月1日发行可转换公司债券时，负债成份的公允价值=1000×
0.6499+1000×
8%×
3.8897=961.08（万元），权益成份的公允价值=1000-961.08=38.92（万元）；
2011年度应确认的财务费用=961.08×
9%=86.50（万元），2011年年末应付债券的账面价值=961.08×
（1+9%）-1000×
8%=967.58（万元）；
2012年1月1日，转换时增加的资本公积——股本溢价的金额=转销的应付债券的账面价值+权益成份的公允价值-股本的金额=967.58+38.92-1000/100×
10=906.50（万元）。
【解析】以上选项均正确。
【答案】ACD
【解析】选项B错误，承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值时，租赁才被认定为融资租赁。
【答案】BC
【解析】购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
【答案】ABC
【解析】因为劳务纠纷、原材料短缺等造成的中断，属于非正常中断。
【解析】选项D错误，除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用计入当期损益。
【答案】ABCD
【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【答案】BCD
【解析】选项A错误，专门借款利息资本化金额与资产支出没有关系。
【答案】√
【答案】×
【解析】企业发行可转换公司债券发生的发行费用，应在权益成份和负债成份之间进行分摊，负债成份分摊的部分，冲减负债成份的公允价值。
【解析】支付的发行费用使得发行债券取得的价款减少，所以减少了应付债券的初始计量金额。
【解析】企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款利息资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。
【答案】
①2011年1月1日
借：
银行存款9747.04（9797.04-50）
应付债券——利息调整252.96
贷：
应付债券——面值10000
②2011年12月31日
2011年度应确认的财务费用=9747.04×
9%=877.23（万元）
2011年度“应付债券——利息调整”摊销额=877.23-10000×
8%=77.23（万元）
财务费用877.23
应付利息800
应付债券——利息调整77.23
应付利息800
贷：
银行存款800
③2012年12月31日
2012年度应确认的财务费用=（9747.04+77.23）×
9%=884.18（万元）
2012“应付债券——利息调整”摊销额=884.18-10000×
8%=84.18（万元）
财务费用884.18
应付利息800
应付债券——利息调整84.18
④2013年12月31日
2013年度“应付债券——利息调整”摊销额=252.96-77.23-84.18=91.55（万元）
2013年度应确认的财务费用=10000×
8%+91.55=891.55（万元）
财务费用
升级会员 