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的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。

5．如果本案例中银行存款余额调节表的数据，若银行对账单中，企业已收，银行未收的未达账项234000元经与银行日记账核对后已于1月3日收妥，那么是否还应调整企业12月31日银行存款数？

答：

应调整12月31日银行存款的数额。

因为此项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到，但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元，而且数额较大，远远超过了货币资金分配的重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整。

　　6．若现金盘点中，盘点日的现金实存数为460元，其他数据不变，推到12月31日的应存数应为多少？

12月31日的应存数为2825（460+1300=1760；

1760+14530-13465=2825）

　　审查的结果为盘亏，其原因为出纳刘民本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议？

　　应该进行调整，调整分录为：

　　借：

其他应收款--刘民1000

　　　　贷：

现金　　　　1000

第七章练习思考题

教材P107的答案

1．审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？

项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；

将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿--利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；

之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；

最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。

　　2．项目组审计人员，你认为在实施损益形成审计时，会与哪些业务循环的审计相联系？

将与购货与付款循环、销货与收款循环、生产与费用循环及筹资与投资循环相联系。

　　3．金舟会计师事务所接受委托对宏光公司200４年度会计报表进行审计。

假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况：

（1）宏光公司当年结转主营业务成本为61683万元，而实际应结转61022万元。

（2）宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系C.I.F付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元。

（3）宏光公司12月6日支付了11万元的2002年度广告费，均已计入当年的期间费用。

　　要求：

（1）分析宏光公司上述情况中存在的问题。

（2）在"

试算平衡表工作底稿--宏光公司2001年度利润表"

（见表7-2）审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润表，计算出新的审定金额。

（1）第一种情况是宏光公司当年多结转了主营业务成本661（61683-61022）万元，对此在利润表中应调减主营业务成本661万元。

（2）第二种情况是宏光公司C.I.F付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。

在利润表中应调减主营业务收入35万元和主营业务成本30万元。

　　（3）第三种情况属于宏光公司提前计入费用的问题。

当年支付的2002年度广告费，按会计制度规定应计入2002年度的营业费用。

在利润表中应调减2001年度的营业费用11万元。

　　（4）编制新的"

参照表7-2。

教材P116的答案

1．如果申泽公司是外资企业，审计人员在进行利润分配审计时，在本案例审查内容的基础上，还应审查哪些内容？

一般股份有限公司，在向投资者进行利润分配前，只要求提取法定盈余公积金和法定公益金。

而外商投资企业除了要提取法定盈余公积金和法定公益金之外，还要提取职工奖励和福利基金、储备基金和企业发展基金。

审计项目组还应对此三方面作进一步审查。

　　　2．如果董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率。

你认为存在什么问题？

违背了税法的哪项规定？

董平应如何提出审计调整意见？

根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33％税率；

应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27％税率；

应纳税所得额在3万元以下的，执行18％税率。

　　申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行27％税率，而要按33%的税率缴纳所得税。

董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：

申泽公司应纳所得税198万元（600×

33%），实纳162万元（600×

27%），应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：

所得税360000

应交税金-应交所得税360000

　　3．假定审计人员吴晶在审查"

利润分配--应付普通股利"

时，发现企业已按股票面值10％的比率发放了普通股股利，减除发放股利后的账面余额，不足注册资本的5％。

他向股东和企业内部管理人员进行调查，结合使用审阅和分析性复核方法，了解到申泽公司连续两年发生亏损，2001年度在用任意公积金弥补亏损后，企业的法定盈余公积金已接近法律规定的最低界限，近期股票价格一直处在下跌状态，如果今年不按时发放股利，其股票价格可能发生狂跌。

于是，经董事会研究决定，拟以股票面值10%的比率发放股利；

按此比率计算，动用后的法定盈余公积的剩余额将不足注册资本总额的5％。

尽管如此，财务部还是按董事会的决定发放了股利。

你认为该公司分配利润的方法存在那些问题？

违背了哪项制度规定？

应如何调整？

按会计制度规定，企业当年无利润时，不得向投资者分配利润。

但股份有限公司在经股东大会特别决议，可按不超过股票面值6%的比率用盈余公积分配股利，但动用后的法定盈余公积不能低于注册资本的25％。

该公司的处理违反了上述规定。

第八章练习思考题

教材P127的答案

1．若本案例中上期审计报告的意见类型为无保留意见，其他条件不变，审计人员是否还有必要对期初余额进行审计？

有必要，因为期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。

该公司本身为"

ST"

类，审计风险较高，即使前任注册会计师出具的审计报告为无保留意见，也必须对期初余额进行复核。

根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，井确定其对本期会计报表审计意见的影响。

　2.对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？

（1）被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；

（2）前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。

　　3.若本案例中合计调整数为15万元（调增亏损），且未达到重要性水平，问应出具何种意见类型的审计报告？

应出具无保留带说明段的审计报告。

因未调整数额较小，且不存在其他未调整事项。

教材P132的答案

1．审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在？

作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。

因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。

这样，才能使得会计报表审计具有完整性。

2．除了案例中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些内容？

对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的，还包括：

（１）被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；

（２）被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；

（３）资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；

（４）被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；

（５）被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。

对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：

（１）应付债券的提前收回；

（２）发行债券或权益性证券；

（３）由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；

（４）需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；

（５）偶然性的大笔损失。

3．资料：

假设审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。

按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。

华光公司于12月31日编制2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上"

应收账款"

项目的余额是80000千元，"

坏账准备"

项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表"

项目内。

华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。

该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。

要求：

指出审计人员对此事项的处理意见。

按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。

审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：

（金额单位：

千元）

（1）补提坏账准备58000×

60%-2900=31900（千元）

　借：

以前年度损益调整31900

坏账准备31900

（2）调整应交所得税

应交税金-应交所得税（31900×

33%）10527

以前年度损益调整10527

　　（3）将"

以前年度损益调整"

科目余额转入利润分配

利润分配-未分配利润（31900－10527）21373

以前年度损益调整21373

　　（4）调整利润分配有关数字

盈余公积3205.95

利润分配-未分配利润（21373×

15%）3205.95

　　（5）调整2001年度会计报表相关项目的数字

资产负债表项目的调整：

调增坏账准备31900千元；

调减应交税金10527千元；

调减盈余公积3205.95千元；

调减未分配利润18167.05千元。

　利润表及利润分配表项目的调整：

调增管理费用31900千元；

调减所得税费用10527千元；

调减提取法定盈余公积21373×

10%=2137.3（千元）；

调减提取法定公益金21373×

5%=1068.65（千元）；

调减未分配利润21373－3205.95=18167.05（千元）。

教材P144的答案

1、对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？

（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。

（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。

（2）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。

按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。

被审单位已在会计报表中进行了披露。

（4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。

答:

针对

（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。

　　针对

（2），应签发拒绝表示意见审计报告。

　　针对（3），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。

　　针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。

第九章练习思考题

教材P156的答案

1．注册会计师编制的京江公司验资报告与审计报告的主要区别是什么？

（略）

2．京江有限责任公司与股份有限公司的验资内容有什么不同？

3．假设注册会计师黄东的审验结果与京江公司在实收资本及相关资产、负债的确认方面存在着重大差异，黄东应如何安排下一步的审验工作？

应对货币资金等进行函证，对实物和无形资产取得资产评估部门的有关证明，并深入分析重大差异的形成原因。

4．假设注册会计师齐于明在审验一家外商投资企业时，发现其实物投资的计价币种与其注册资本币种不一致时，齐于明应按什么方法确认实收资本？

答：

应审验这家外商投资企业的折算汇率是否符合合同、协议、章程以及国家有关规定。

5．假设2002年5月31日经投资者协议、审批机关批准京江有限责任公司变更设立京江股份有限公司。

对于变更后，募集设立的京江股份有限公司，验资小组在进行变更验资时，应取得哪些证据资料？

对于变更后，募集设立的京江股份有限公司，验资小组在进行变更验资时，应获取下列有关资料：

审批机关准予改组的批文；

原京江有限责任公司过去半年的会计报表、设立验资报告和审计报告；

改组时的资产评估报告及国有资产管理部门的确认报告；

经投资方共同认可的资产评估结果；

证券监督管理部门准予公开募集股份的批文；

与证券承销机构达成的股票承销协议；

招股说明书；

证券承销机构在承销结束时出具的承销报告；

证券承销机构划转股款的证明材料等。

6.验资项目组验资的主要依据是什么?

对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？

验资项目组依据《独立审计实务公告第l号--验资》的要求，对京江有限责任公司实施验资。

设立验资所获取的验资证据表明三方与出资规定不符的情况如下：

中昌公司应于2001年9月30日前缴付土地使用权出资300万元，实际缴付200万元，未按规定缴足金额为100万元；

飞龙公司应于2001年9月30日前缴付货币资金1000万元，实际缴付780万元，未按规定缴足金额为220万元；

万方公司应于2001年9月30日前缴付设备2100万元（262.5万美元），实际缴付2080万元（260万美元），未按规定缴足金额为20万元（2.5万美元）。

教材P165的答案

　　1.如果本案例委托会计师事务所审计,将会在哪些方面发生变化?

在依据、委托方、受托方、审计过程的各阶段将发生相应变化。

　2．如果结束审计一年之后，黎夏公司总经理周坚的违纪问题，被检察院定性，是否应追究审计项目组的责任?

不应追究。

一方面，哲信市审计局审计项目组按审计准则实施的是抽样审计程序；

另一方面审计组织的责任，无法替代哲信市市委组织部门、人事部门的责任。

3．结合"

黎夏公司总经理任期目标履行情况表"

分析黎夏公司2001年的经济效益总体水平低于2000年的主要原因。

（见教材中的图）

由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。

虽然2001年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2000年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。

就整体分析，黎夏公司2001年的经济效益总体水平不如2000年。

尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2001年均低于2000年和行业平均水平。

经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面。

一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。

2001年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行"

医药分家"

、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。

另一方面2001年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。

4．本案例中，黎夏公司总经理真实性、合法性责任履行情况的审查结果与经济效益责任履行情况的审查结果在哪些方面是相互印证的？

在应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标的审查上,是相互印证的。

①经真实性与合法性责任审核组审定黎夏公司2001年应收账款周转率只有1.99次，2000年至2001年制药行业应收账款周转率平均值呈增长趋势，2000年为5次，2001年为8次，而黎夏公司的应收账款周转率由2000年的9次降至2001年的1.99次，并且低于两年行业的最低值2次和3次。

与行业增长趋势的明显脱节，印证了真实性与合法性责任审计组的审核结果，说明该公司在应收账款的控制与管理上，存在着严重问题，有较大的呆账损失风险。

②2000年至2001年制药行业的存货平均周转率呈缓慢下降趋势，2000年2.96，2001年为2.90，但黎夏公司的存货周转率由2000年的2.82下滑到2001年的2.50，这表明黎夏公司的存货质量和管理存在较大问题，同时印证了真实性与合法性责任审计组的审核结果。

③审定后黎夏公司2001年的速动比率为0.82小于1,表明该公司的短期偿债能力和变现能力较弱，2000年至2001年制药行业速动比率平均值呈缓慢增长趋势，2000年为1.01，2001年为1.03，但黎夏公司的速动比率由2000年的1.20下降为2001年的0.82，这在很大程度上与应收账款管理、存货管理上存在的问题相关联。

④2001年黎夏公司的总资产报酬率27.3%,比2000年降低1.2%，而且低于行业平均水平。

这表明该公司2001年度对总资产的利用效果不佳。

经查阅黎夏公司投资项目的全部资料，发现其中一项60万的医药产业投资项目，经总经理审批，由于公司在开发投资项目时，对合作伙伴的资信情况缺乏有效论证，并且项目的可行性研究不足，导致此项投资几乎没有回报。

第十章的练习思考题

教材P180的答案

1．"

安然事件"

中，安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么问题，我们应如何应对？

安达信缺乏独立性的表现：

多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨询服务，仅2000年安达信从安然公司收取的审计和会计咨询的服务费就分别高达2500万美元和2700万美元；

安达信有100多名雇员专门为安然提供各种服务，每周从安然收取100多万美元的服务费用；

从1995年开始，安然还将其内部审计交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。

暴露出的问题：

现行的审计制度存在缺陷：

承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单位如果不满意事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果，这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母和上帝。

巨大的商业利润必然回驱使事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正的要求。

目前世界各国基本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计咨询服务，这样做的结果是事务所过度地介入被审计单位的业务活动，必然会将两者的利益更紧密的捆绑在一起，审计也就不可能在具有独立性。

　　提出的应对措施：

由监管机构通过招标方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资质、实力、内部管理水平等综合因素，并在适当考虑事务所已承担审计业务量与其实力配比的基础上，为被审计单位选择合适的会计师事务所。

禁止会计师事务所向被审计单位提供除外部审计外的其他服务，但可以允许事务所向其他企业提供管理和会计咨询服务。

这样，即能保证审计独立性，又不会影响事务所的经济利益。

2．对于规避注册会计师法律责任这个问题，除了上述建议外，你还有哪些好的建议？

（1）加强职业后续教育。

一般来说，注册会计师人才的素质是由会计师资格教育质量、注册会计师资格考试质量和注册会计师职业后续教育质量三个方面的因素综合决定的。

目前国内的事务所比较注重注册会计师的资格考试环节。

而从国际上看，从注册会计师职业较为发达的国家、地区到国?

五大"

会计公司，都无一例外地将注册会计师职业后续教育摆到了极其重要的地位。

而我国目前的规范性条约《职业后续教育基本准则》，对后续教育的内容、形式等规定得较为笼统，不利于后续教育的具体落实。

因此，我们建议一方面要对相关法规进行修订，另一方面事务所要积极主动地开展后续教育，尤其应增强法制意识和诉讼案例的培训，提高事务所以及审计人员的自身法律修养。

（2）会计师事务所的审计业务和咨询业务一定要分开。

为避免利益的冲突，保持审计人员的独立性，会计师事务所最好不要对一家公司同时开展以上两种业务。

目前，国际五大会计师事务所在美国证券交易委员会的要求下，也逐渐在拆分其咨询业务。

（3）成立注册会计师法律责任的专业鉴定委员会。

目前我国注册会计师行政处罚的裁定和实施权归属于省级以上人民政府的财政部门（省级以上注册会计师协会处理日常工作）；

民事制裁和刑事制裁的裁定和实施权归属于人民法院。

随着市场经济向法制化方向的发展，民事责任及刑事责任将成为注册会计师法律责任的重要方式，而法院无疑将成为最终的裁判机构。

但当涉及的诉讼案件专业性很强、技术复杂程度很高时，法院将难以独立对案件作出合理界定。

例如，已认定一项会计信息是虚假的，但如何来界定这项会计信息的产生是故意、还是过失，在对提供虚假会计信息人员量刑时，是非常重要的。

前者不仅要承担民事赔偿责任，而且要承担刑事责任；

而后者要依据过失的大小确定不同的民事责任。

这即使对专业人士，有时也是难以确认的。

因此，中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会，作为注册会计师法律责任界定的权威机构，该机构出具的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告一样，成为庭审的有力证据。

在西方，司法机关在判决注册会计师诉讼案件时，也常常主动参考行业自律机构的意见，作为法律责任认定的重要依据。

教材P191的答案

1．你认为建立、健全审计质量控制系统一般应考虑哪些方面的因素？

设计审计质量控制系统应考虑以下因素：

（1）经营理念；

（2）组织结构；

（3）建立