陈若琳 论文初稿改3Word格式.docx

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3.4缺少相关专业知识的人员，难以开展工作9

4.发达国家环境会计信息披露的借鉴9

4.1国家制定的环保法规9

4.2建立企业利害关系网10

4.3有关会计准则对环境会计内容的规定10

5.对我国企业环境会计信息披露发展的建议11

5.1深入开展环境会计理论研究11

5.2建立健全环境会计信息披露的规章制度11

5.3加强环境会计的社会和政府监督11

5.4提高企业环境管理水平12

6.结论12

参考文献13

致谢14

中文摘要

环境会计信息披露有助于企业履行自身的社会责任，有利于更清晰的算出GDP，有利于完善传统的会计信息披露，目前我国环境会计信息披露存在的问题主要有环境信息披露模式只是报告中以文字简要说明，环境会计信息披露缺乏对不确定信息和环境负债做深入的披露，政府有关主管机构对环境问题的界定不明确。

企业环境会计信息披露发展缓慢原因的在于环境会计理论发展缓慢，环境会计信息披露制度理论与实务不够成熟，缺乏全社会的广泛参与，缺少相关专业知识的人员，难以开展工作。

可以通过借鉴深入开展环境会计理论研究，建立健全环境会计信息披露的规章制度，加强环境会计的社会和政府监督，提高企业环境管理水平来解决环境会计披露问题。

关键词：

环境会计，信息披露，问题研究

Abstract

Environmentalaccountinginformationdisclosurepromotesimplementationofitssocialresponsibilityforaclearerpictureofthegdptoimprovethetraditionofaccountinginformationdisclosure,ourenvironmentalaccountinginformationdisclosureofthemainproblemsofenvironmentalinformationdisclosuresimplyamodelreporttothewordbrief,environmentalaccountinginformationdisclosureofinformationonthatandenvironmentalliabilityforfurtherdisclosure,thegovernmentcompetentauthorityoftheenvironmentalproblemtodefinenotclear.Businessenvironmentininformationdisclosureofthecauseofthedevelopmentofenvironmentalaccountingtheoryisinthedevelopmentofenvironmentalaccountinganddisclosureofinformationsystemtheoryandactualpracticeimmatureandlacksextensiveparticipationbythewholesocietyandlackofrelevantspecializedknowledgeofstafftoproceed.May,byborrowingforenvironmentalaccountingtheoryresearchandestablishhealthyenvironmentalaccountinginformationdisclosurerulesandregulationsonenvironmentalaccountingandstrengthensupervision,socialandthegovernmenttoenhanceenvironmentalmanagementleveltoresolvetheproblemofenvironmentalaccounting.

KeyWords：

Environmentalaccounting，Informationdisclosure，Study

1.导论

从第一次工业革命开始，人类就以更快的速度大量利用自然资源来发展社会，日益先进的现代工业为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成了世界各地不同程度的环境污染，如何解决经济发展和环境保护之间的平衡关系成为世界各国共同关注的全球性问题。

环境会计是针对传统会计中忽略环境和资源消耗问题新提出的一个会计分支，是会计学理论和实践方面的一个重要进步。

在可持续发展的前提下，会计信息披露也应当符合可持续发展原则的要求，尤其是环境会计信息将成为企业持续经营、业绩评价和投资决策过程中不可或缺的重要信息。

在会计领域，西方发达国家环境会计信息披露至20世纪70年代起就在财务报告中披露企业的环境会计信息，发展到现在企业环境报告的内容由最初的环境影响信息扩展到环境业绩和环境会计信息。

环境会计既是国家宏观调控的需要，同时也是企业内部管理的需要。

从我国改革开放开始，我国传统企业依然是一种高耗能、资源利用低、排污量大的发展模式，这种缺乏环保的薄弱意识，对我国自然资源造成极大的破坏。

因此，现代企业应积极做到“绿色”生产，处处以绿色营销观念为主，从而保证企业实现最佳的经济效益和社会环境效益。

1.1环境会计与信息披露的概念

20世纪70年代，西方部分会计学者就环境问题研究与会计处理技术的结合，首次提出“环境污染会计”这一概念，当时环境会计研究一般被作为社会会计一部分，多以会计责任为目标讨论企业环境责任问题。

1971年比蒙斯（F.A.Beams）撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林（J.J.Marlin）的《污染的会计问题》为代表的文章在英国《会计月刊》登出，标志着环境会计研究序幕的拉开。

20世纪80年代，工业经济的进一步发展，环境资源遭到严重破坏和浪费，直接威胁到生态平衡，从而引发了“绿色革命”，为对生态系统形式的变量和存量进行核算，提出了“生态会计”的构想。

由于社会责任会计内容的广泛及内容框架的不牢固，环境会计研究者逐渐远离此焦点，至此，环境会计不再依附于社会会计

从20世纪90年代开始，西方有很多学者开始进行会计理论的系统研究，从而逐步形成了初步的理论框架。

1991年RobGray和JanBebbington教授与1993年出版的《环境会计》书中研究了环境会计的基本框架，环境管理与现行会计的结合等问题，也奠定了环境会计研究的基础。

环境会计是会计的一个分支，是环境问题与会计理论相结合的产物，在会计基本假设、会计原理、会计目标、会计核算等诸多方面与现代会计有着必然的相似性，但因夹杂着环境问题因素又存在着复杂性和特殊性。

会计信息披露主要是指财务信息的揭示和表述，是由会计报表及其附注和其他财务报告两部分组成，包括会计信息报告和财务信息报告两种。

环境会计信息披露，是对环境污染、环境破坏、资源耗用和环境保护活动所支付的费用及其相应管理措施和企业经济活动对环境造成的影响各方面的信息集成环境会计报告，进行信息披露，包括企业经营活动产生的财务影响的和经营活动对环境污染及环境破坏产生影响的非财务信息两部分。

1.2国外环境会计发展现状

（1）日本是亚洲唯一世界发达国家，也是目前环境保护工作开展得最好的国家之一。

环境会计信息披露已是日本企业对外公布信息的重要组成部分，日本政府和各部门已相继出台了环境会计法律、法规等700余种，为环境会计的实施奠定了法律基础，其环境会计的发展在亚洲具有一定的代表作用。

日政府在20世纪末提出“循环型经济社会”的口号，及从“大量生产、大量消费和大量废弃”的现代经济社会，向以“最优生产、最优消费和最少废弃”为特征的可持续发展的循环经济转变。

开发了一些有关环境会计的工作软件由政府对外公布，供企业下载。

同时，制定了一系列环境会计信息披露的指导性文件，1999年3月日本环境厅发表了《关于环境保全成本公司指南》；

2000年日本政府有制定了《引进环境会计系统指南》，从此日本企业日益增强了对环境会计的重视，并陆续公布环境报告，注重于环境成本和环境效果两方面的披露，有的上市公司半数以上是在自己的公司网站上有“环境会计信息披露“的专栏，对外公布本公司的独立环境报告书。

或者有的企业通过公司环境手册、公司介绍手册等形式来反映环境会计信息。

（2）美国也曾经历过先发展后治理的阶段，使得环境污染事件不断发生，公众对环境污染问题的担忧日益加剧，环境保护的呼声不断高涨。

于是美国政府在力保经济稳步增长的同时改善和恢复生态环境，环境保护工作被逐步得到重视。

从1969年开始陆续出台了一系列环境保护法律，1970年专门设立了环境保护局，负责处理相关环境案件和细化环境保护法律。

美国环境会计的主要研究在负债和支出两个方面，在环境信息披露方面主要从或有负债角度考虑，颁布了5号准则公告《或有事项会计》。

1996年，美国注册会计师协会发布了《环境负债补偿状况报告》，此条款是一个综合性环境问题指导条款，提出了公司在报告环境补偿责任和确认补偿费用的基本原则，同时也提供了对补偿责任进行揭示的不同方法，并详细阐述了公司环境清洁和避免危害环境的责任。

（3）韩国国土面积狭小，自然资源有限。

在20世纪60年代，随着韩国经济的高速发展，也给环境带来了破坏和污染。

也相继发生了不少严重能够的污染事件，迫使政府开始正视环境保护问题。

出于与国际接轨的目的，韩国政府制定、修订一系列严格的环境法规，再有就是韩国环境技术发展的突飞猛进，经过多年的努力，环境质量得到很大的改善。

在推行企业环境会计的过程中，政府、学术界和企业同理合作，发挥各自职能能力，大大促进了环境管理的公众参与。

为了解决环境污染问题，韩国制定并实施了一系列完善的环境保护法律法规规章制度，于1980年将有关环境权的规定纳入宪法，加强了环境立法和司法力度，实施了诸如废弃物预付金制度等制度和环保产业发展战略。

不但通过强制手段进行环境保护，使企业推进环保活动有法可依，引导企业主动调整投资方向适应国际化环境。

随着环保的执法力度不断增强，韩国政府亲环境工业发展政策的逐步扩大，随着环境管理从污染向预防治理方向发展，韩国企业的环境处理预防成本和控制费用不断增加，迫使企业产品成本持续升高，严重影响了企业在市场的竞争力。

在法规和利益的双重压力下，企业不得不寻找成本费用效益优化方法来提高环境业绩。

（4）加拿大是非常重视环境保护的国家，各行各业都重视环境问题。

1993年加拿大会计师协会的可持续发展小组在分析了人们在环境问题上所面临的挑战之后，提出会计业界应在环境问题上作出的想要努力和应采取的措施。

该协会还积极研究环境会计与环境审计理论问题，相继出台了以下报告《环境审计与会计职业界的作用》、《环境成本与负责：

会计与财务报告问题》、《环境绩效报告》、《环境审计与会计职业界》。

在推行环境会计出去，在与企业生产实践结合过程中出现了新的会计领域与传统会计的相互碰撞，产生巨大的阻力。

但最终由于越来越多的企业看到了环境会计对提高经济效益的好处，不断的有新的企业加入到环境会计的行列中。

1.3我国环境会计信息披露现状

（1）环境会计信息披露模式的局限性。

企业目前环境事项的披露方式主要有五种，主要通过年度报告中、内部工作会议记录、单独报告、会计报表附注、董事长报告来披露财务信息的。

然而，环境信息披露模式很少以单独的项目在独立的环境报告中反映，只是在以上报告中以文字简要说明。

即使是简单的文字说明，各个企业对于环境会计信息的披露方式各有区别，也没有一种占绝对优势的披露方式。

“内部工作会议记录”和“包含在董事长报告中”这两种方式作为企业内部年度的一部分，这种模式比较注重披露表内的以历史成本原则计量的货币化信息，而忽视了目前难以以历史成本计量并货币化的，根本无法面向社会大众，对于企业报表的外部使用者无法获取的信息。

对于现行的年度报告提供的信息只能以货币计量影响企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息，而对于一些关于企业环境绩效的信息、无法用货币计量的信息无法披露，而政府管理部门却非常关心企业的环境绩效，以及由环境问题可能引发的潜在的负债和风险，这些都无法表示出来。

企业若采用“单独报告”的模式，可以满足报表使用者了解企业环境信息的要求，但这种模式也带来了一系列的问题，如它造成了会计上某些项目在确认、计量上的重复，容易造成报表使用者的困惑，弄不明白企业的资产、负债及费用等到底是多少。

此外，在现行的年度会计报告之外，另设一套单独的报告，会浪费大量的人力、物力、财力，不符合成本效益原则。

总之，纯粹采用独立的环境报告在上不划算，而且又容易造成报表使用者的困惑。

最后对于会计报表附注，它仅仅只反映了一部分环境会计信息，无法使报表使用者了解企业环境信息的全貌。

因此对于环境信息的报告模式应当有所改进以满足不同需求者。

（2）我国企业环境会计信息披露的主要反映的是历史性的信息，只是将企业过去对环境的治理进行的投资，费用的支出和一些表面上的对污染环境产生的赔偿损失等，并没有对不确定信息和环境负责做深入的披露。

即使披露了，也是数据不完全，或无相关标准去衡量数据信息的准确性，满足不了市场经济条件下管理者和信息使用者对信息的需求。

（3）政府有关主管机构对环境问题的界定不明确，既没有明确规定划分强污染企业的标准，也没有明确关于环境管理责任的认定，因此大多数企业有机会钻制度的空子。

企业为了追逐经济利益，选择低调处理环境会计信息，或者不予披露企业的环境信息以减少该类信息披露对企业的不良影响。

环境管理中对抗式的政企关系使企业只从事被动的环境管理，企业对环境信息的内部需求也不足。

在目前机制下，企业环境管理活动并未充分展开，企业的环境成本、环境收益不具备足够的重大性，也就难以要求会计人员重视和详尽处理。

企业提供环境信息的成本高昂，难以做到环境业绩与经济业绩的“双赢”。

企业为了追求经济利益最大化，在缺乏强制性约束条件下，没有建立起完整的环境会计信息系统，不主动把责任转化为行动。

因此，企业倾向于放弃对环境信息的披露。

要真正有效地推行环境会计，必须赢得企业的认可和赞同，必须使环境会计有利于企业加强管理、尤其是环境管理，有利于企业同时提高环境业绩和财务业绩，避免企业的抵触情绪和阳奉阴违。

1.4研究目的与意义

本论文的意义在于，环境会计有助于讲环境问题真正纳入企业经济决策中，也是可持续发展经济中会计学的一个新体现。

本论文的研究目的在于：

（1）有利于社会公众更好的监督企业如何履行环境受托责任的；

（2）有利于企业更好的树立良好的公众形象；

（3）弥补传统财务报告的不足，有利于企业更加全面的分析公司运营成本；

（4）有利于社会资源的优化配置和社会的可持续发展；

（5）有利于提升我国外销产品在国际市场上的地位。

都充分反映了在我国尽快开展企业环境会计信息披露及环境报告理论研究的必要性。

2.我国企业环境会计信息披露的必要性分析

2.1环境会计是企业履行社会责任情况的需要

随着经济的快速发展和高度的工业化及城市化，环境资源和不可再生资源遭到的巨大破坏在我国呈现日益严重的现象。

虽然我国国土面积大，自然资源丰富，但人均占有量少，耕地人均拥有量占世界人均水平的2/5，淡水人均拥有量占世界人均水平的28.1%，森林蓄积量人均拥有8.4立方米，45种主要矿产资源人均拥有量也是世界平均水平的一半。

但随着我国经济持续快速增长，带来的却是资源开发不合理，利用不充分，浪费严重的生态环境的破坏和恶化等问题。

然而，我国能源利用率只有30%，而发达国家都是40%以上。

单位国民生产总值能耗比日本等发达国家都要高，据专家估计，我国每年因环境污染造成的损失达2830亿元。

随着低碳时代的到来，现代企业不能再像以前一味的追求高效益和高收益。

当今环境中，企业还必须关注经济、社会、自然环境会计的协调发展，同时承担必要的社会责任，对与企业有关的资源环境、废弃物料以及生态环境的有关信息，还有本企业的环境成本和环境效益，向外界提供企业社会责任履行情况的信息。

2.2环境会计信息披露是企业自身发展的需要

环境保护正深入人心，人们在产品上的选择有了很大的变化，更加注重自己的生活环境和生活质量，更加注重对环境的保护，也开始青睐于绿色产品。

另外，社会和资本市场更重视企业的环境业绩和环境形象，各方面都对企业提出了环境问题的要求。

因此企业必须将过去单一的追求效益的方式转变为最求经济、社会、和自然的协调发展。

然而，传统信息披露仅侧重于反应企业资本状况及运营状况及结果，而没有考虑其生产给环境造成的损害，所以财务报告无法全面、真实的反映企业环境成本的实际情况，无法体现企业实施低碳经济的情况，致使低碳经济条件下的经济信息披露体系面临的严峻挑战。

事实上，在核算企业经营成本时，应将企业环境成本也纳入成本范畴，才能正确核算企业经营成本并计算相应的经验成本；

而在核算负债是，也要加上企业对环境造成的损害形成的环境负债额，才能得出真实可靠的资产负债率，准确分析财务的风险。

2.3环境会计信息披露是准确计算GDP的需要

在传统会计核算模式下由于缺乏环境会计信息的披露，未能将环境资源的消耗和补偿纳入到国民经济的核算中，导致了GDP结果的失真，也并不能如实的反应各项经济增长指标和经济增长速度，在某种程度上来说，夸大了人均收入和经济福利。

因此，充分披露环境信息有助于准确核算企业的社会资源成本，较准确地反映国民生产总值。

3.我国企业环境会计信息披露发展缓慢原因分析

3.1环境会计理论发展缓慢

我国在环境会计方面比发达国家完开始几十年。

而且，由于环境问题多样性与资源利用的复杂性，必然带来环境会计自身的特殊性。

核算的内容具有不确定性和综合性，环境污染不单只是一家企业造成的，要讲环境污染成本在关联企业里分摊相应的责任是很难分清的，并且环境污染造成的损失和危害往往带有间接性和潜在性，这种情况下确认环境成本和环境负责市非常困难的。

再者，成本的核算不仅包括货币计量，还包括非货币计量，这使得会计计量困难加大。

还有就是财务报告要揭示的信息增多，财务信息和非财务信息，揭示信息的增多导致财务报告工作量加大，由于环境会计自身的特殊性，环境会计核算和计量方法发展缓慢。

尽管我国一些企业已经意识到了环境会计的重要性，也有披露环境会计信息的动机，但目前，我国尚未将环境会计核算和监督列入《会计法》，没有以法律形式确定环境会计的地位和作用，也没有制定相应的会计准则和制度。

导致当前环境会计缺乏与实务相结合的理论指点，环境会计实务还没有相应的理论指导。

所以在企业披露的环境会计信息中，大部分只是对某些会计科目做简要的说明，未能独立的在环境羡慕中讲环境会计信息披露，且披露的信息不完整。

在设计的环境会计信息披露中，都存在很大的不可比性。

另外，虽然我国在税法上，为鼓励企业防止污染而减免税，但缺乏对环境信息披露的要求。

除此之外，企业信息披露的有关规定中，也缺乏环境会计信息披露的完整内容，而且缺乏与其他环境法规的协调性。

同时也不利于企业自身的发展。

从披露的动机来看，许多企业仍缺乏披露环境信息的主动性，由于我国出台的有关会计法和法规中都缺乏对环境会计信息披露的具体规范，而且我国一些企业对环境问题的认识和重视程度不够，社会公众的环保意识有待加强。

在激烈的市场竞争中，企业面临着很大的压力，为提高收益，一心想要降低成本，对环境会计信息的披露只是走形式，没有全面的反映。

如果把环境成本考虑进去，无疑会增加企业的生产成本，降低企业的竞争能力。

再者，企业经营行为是靠社会和政府监督。

一是社会大众在环境保护意识的缺乏，没有强有力的舆论督促企业；

二是政府执法力度不够，没有出台完善的制度和法规，只有少部分优惠政策的鼓励，缺乏硬性的规定。

既没有来自社会公众的压力，也没有来自政府的压力，包括环境法规及行业政策，使得企业环境和资源意识淡薄，参与积极性不高

3.4缺少相关专业知识的人员，难以开展工作

在环境会计的知识结构中，包括了会计学、环境学、生态经济学、可持续发展学和工业生态学等方面的知识，由此看来，环境会计是将会计和其他学科的理论和方法进行知识重组，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动所作的反应和控制，以解决跨学科的环境问题。

这种交叉学科需要专业的较全面的环境会计人才。

而现阶段，企业财务人员掌握的大多是会计学内的知识，甚至有的财务人员只擅长财务会计的某一个模块，缺乏相应的精通环境、生态、工业、可持续发展等方面的技术人才，环境技术人员参与程度不够。

专业人才的缺乏，往往是的环境会计信息披露太过空乏，制约了环境会计的有效开展。

4.发达国家环境会计信息披露的借鉴

4.1国家制定的环保法规

国家和政府职能部门订立的各项环保法规是约束企业环境会计的根本准绳。

环境会计信息披露本质上是要告诉信息使用者：

企业是否合法披露信息，是否能为投资者获取更大的合法利益。

美国的环保法规主要有两大类：

一是环境污染防治的法律法规；

另一类是补偿性法律法规，涉及补偿责任在公司财务报表中的处理问题。

类似的法律法规中，还规定造成环境污染和破坏的，对损害当地、州和联邦机构予以赔偿其中以《综合环境反应、赔偿和责任法》最为重要。

日本环境政策总体上侧重于法规标准和技术手段。

到目前为止，已有各类法律、法规700多种。

日本政府至1999年以来，制定和修订了以《循环型社会基本法》为首的一系列与企业环境会计关系密切的法律法规。

同时以实现建立“循环性社会”为构想，制定了多部涉及生活细节的环保法规，如《绿色购买法》、《家用电器再生法》等。

其中，《绿色购买法》要求中央和各级政府起带头作用，率先购买环保产品，并负责向社会人民群众推广环保产品，提供环保产品信息；

《家用电器再生法》中的家用电器包括空调机、电视机、电冰箱和洗衣机，消费者在处理以上4种不用的家用电器时，要向厂家缴纳再利用费，向回收商家缴纳搬运费。

这些法规在各方面都约束了相关企业的经济行为。

4.2建立企业利害关系网

随着韩国政府提出实现“成为世界性的环境模范国家”的目标和相应环境法规对企业环境会计信息披露要求的提高，绿色观念逐渐渗透到各行各业仲，无论是政府、社会团体、投资者、金融机构还是消费者，出于对自身利益的考虑和对环保事业的关注，越来越多的企业开始注重自身的环保形象，越来越多的信息使用者要求披露环境会计信息。

如股东及投资者非常关心环境风险会对企业的财务业绩产生什么样的影响，环境信息成为其证券评级和选择投资对象的信息来源之一；

持续增加的绿色消费者在选择商品和服务时会注重产品在使用时的耗能量。

所以，面对庞大的信息使用者和利害关系的韩国企业来说，环境会计信息成为与多方利害关系者进行交流的工具。

4.3有关会计准则对环境会计内容的规定

日本政府推行环境会计的主要机关是环境省，其主要职能是制定企业环境会计准则、指南。

1999年，环境省颁布的《环境成本及报