第十一章收入费用和利润1文档格式.docx
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（4）相关的经济利益很可能流入企业
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。
成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。
2.计量
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。
某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
【例题2·
单选题】2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。
该大型设备成本为800万元。
假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。
不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。
甲公司2012年1月1日应确认的销售商品收入金额为（）万元（四舍五入取整数）。
A.800B.842
C.1000D.1170
【答案】B
【解析】
应确认的销售商品收入金额=200×
4.2124=842（万元）。
【例题3·
计算题】2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为20000万元，分5年于每年年末分期收款，每年收取4000万元。
该套设备的成本为15000万元，若购货方在销售当日支付货款，只须支付16000万元。
假定甲公司在发出商品时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额3400万元，企业经计算得出实际利率为7.93%。
不考虑其他因素。
要求：
（1）计算2012年至2016年每年未实现融资收益的摊销额；
（2）编制2012年至2016年有关业务的会计分录。
【答案】
（1）2012年应确认的未实现融资收益=20000-16000=4000（万元）
2012年未实现融资收益摊销
=（20000-4000）×
7.93%=16000×
7.93%
=1268.8（万元）
2013年未实现融资收益摊销
=（16000+1268.8-4000）×
=13268.8×
7.93%=1052.22（万元）
2014年未实现融资收益摊销
=（13268.8+1052.22-4000）×
=10321.02×
7.93%=818.46（万元）
2015年未实现融资收益摊销
=（10321.02+818.46-4000）×
=7139.48×
7.93%=566.16（万元）
2016年未实现融资收益摊销
=4000-1268.8-1052.22-818.46-566.16
=294.36（万元）
（2）
①2012年1月1日销售成立时：
借：
长期应收款
20000
银行存款3400
贷：
主营业务收入
16000
应交税费——应交增值税（销项税额）3400
未实现融资收益
4000
主营业务成本
15000
库存商品
15000
②2012年12月31日：
银行存款
4000
未实现融资收益
1268.8
财务费用
1268.8
③2013年12月31日：
4000
1052.22
1052.22
④2014年12月31日：
818.46
818.46
⑤2015年12月31日：
566.16
566.16
⑥2016年12月31日：
未实现融资收益294.36
294.36
（二）销售商品收入的会计处理
1.通常情况下销售商品收入的处理
应收账款等
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
主营业务成本
存货跌价准备
库存商品
2.托收承付方式销售商品的处理
在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。
如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。
3.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理
（1）现金折扣
销售商品时采用总价法确认收入，即按不扣除现金折扣的金额确认收入。
现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。
计算现金折扣时是否考虑增值税题目中会做出说明。
（2）商业折扣
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
【教材例11-1】甲公司在20×
7年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000元，增值税税额为3400元。
为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：
2/10，1/20，n/30。
假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。
甲公司的账务处理如下：
（1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：
应收账款23400
主营业务收入20000
（2）如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20000元的2%享受现金折扣400（20000×
2%）元，实际付款23000（23400-400）元。
银行存款23000
财务费用400
（3）如果乙公司在7月18日付清货款，则按销售总价20000元的1%享受现金折扣200（20000×
1%）元，实际付款23200（23400-200）元：
银行存款23200
财务费用200
（4）如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款：
银行存款23400
【例题4·
单选题】下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（）。
（2009年新制度考题）
A.现金折扣在实际发生时计入财务费用
B.现金折扣在实际发生时计入销售费用
C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用
D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用
【答案】A
【解析】企业在发生现金折扣时计入当期财务费用。
（3）销售折让
销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。
销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
【教材例11-2】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800000元，增值税税额为136000元。
乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。
假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
（1）销售实现时：
应收账款936000
主营业务收入800000
应交税费——应交增值税（销项税额）136000
（2）发生销售折让时：
主营业务收入40000
应交税费——应交增值税（销项税额）6800
应收账款46800
（3）实际收到款项时：
银行存款889200
应收账款889200
4.销售退回的处理
（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回
发出商品
若原发出商品时增值税纳税义务已发生
应交税费——应交增值税（销项税额）
应收账款
（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。
销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。
【教材例11-3】甲公司在20×
7年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元，增值税税额为8500元。
该批商品成本为26000元。
乙公司在20×
7年12月27日支付货款。
20×
8年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。
假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售退回不属于资产负债表日后事项。
（1）20×
7年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：
应收账款58500
主营业务收入50000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
主营业务成本26000
库存商品26000
（2）在20×
7年12月27日收到货款时，按销售总价50000元的2%享受现金折扣1000（50000×
2%）元，实际收款57500（58500-1000）元：
银行存款57500
财务费用1000
（3）20×
8年4月5日发生销售退回时：
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
5.特殊销售商品业务的处理
销售方式
收入确认与计量
代销商品
视同买
断方式
受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关
委托方发出商品，符合收入确认条件时确认收入
若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿
委托方收到代销清单时确认收入
收取手续费方式
预收款销售方式
发出商品时
分期收款销售商品
应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额
附有销售退回条件的商品销售
根据以往经验能够合理估计退货可能性
应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债
不能合理估计退货可能性
应在售出商品退货期满时确认收入
售后回购
属于融资交易
不确认收入
有确凿证据表明满足收入确认条件
按售价确认收入
售后租回
售后租回交易认定为融资租赁
售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整
企业的售后租回交易认定为经营租赁
企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：
在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。
如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；
但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内；
售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。
以旧换新销售
销售的商品按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
【提示】
（1）按照（国税函[2008]875号）规定：
采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
按上述规定，会计与税法对售后回购业务的处理相同，因此售后回购业务不形成暂时性差异。
（2）对分期收款销售商品，会计上符合收入确认条件时应该按照公允价值确认收入，税法上按照分期收款分期确认收入的原则处理，会产生暂时性差异。
（3）对于能够估计退货率的销售退回，会计上对于估计的退货部分既不确认收入也不结转成本，而是按照差额转入预计负债中，税法上应全额确认收入，也会产生暂时性差异。
（1）代销商品
【教材例11-4】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。
合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。
丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。
甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。
假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。
1发出商品时：
发出商品12000
库存商品12000
2到代销清单时：
应收账款11700
主营业务收入10000
应交税费——应交增值税（销项税额）1700
主营业务成本6000
发出商品6000
销售费用1000
应收账款1000
3到丙公司支付的货款时：
银行存款10700
应收账款10700
丙公司的账务处理如下：
1收到商品时：
受托代销商品20000
受托代销商品款20000
2外销售时：
银行存款11700
应付账款10000
3到增值税专用发票时：
应交税费——应交增值税（进项税额）1700
应付账款1700
受托代销商品款10000
受托代销商品10000
4付货款并计算代销手续费时：
应付账款11700
其他业务收入1000
（2）预收款销售商品
①收到货款时：
银行存款
预收账款
②收到剩余货款及增值税税额并确认收入时：
银行存款
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
主营业务成本
（3）具有融资性质的分期收款销售商品
【教材例11-5】20×
5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。
该大型设备成本为1560万元。
在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。
假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。
根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元。
根据下列公式：
未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额
可以得出：
400×
（P/A，r，5）=1600万元
可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。
当r=7%时，400×
4.1002=1640.08>
1600万元
当r=8%时，400×
3.9927=1597.08<
因此，7%<
r<
8%。
用插值法计算如下：
现值利率
1640.087%
1600r
1597.088%
每期计入财务费用的金额如表11-1所示。
表11-1财务费用和已收本金计算表单位：
万元
年份
（t）
未收本金
At＝At-1-Dt-1
财务费用
B＝A×
收现总额
C
已收本金
D＝C-B
5年1月1日
1600
5年12月31日
1326.88
126.88
400
273.12
6年12月31日
1032.10
105.22
294.78
7年12月31日
713.95
81.85
318.15
8年12月31日
370.57
56.62
343.38
9年12月31日
29.43*
总额
2000
*尾数调整。
根据表11-1的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：
120×
5年1月1日销售实现时：
长期应收款 20000000
主营业务收入 l6000000
未实现融资收益 4000000
主营业务成本15600000
库存商品15600000
220×
5年12月31日收取货款和增值税税额时：
银行存款4680000
长期应收款4000000
应交税费——应交增值税（销项税额）680000
未实现融资收益1268800
财务费用1268800
320×
6年12月31日收取货款和增值税税额时：
应交税费——应交增值税（销项税额）680000
未实现融资收益1052200
财务费用1052200
420×
7年12月31日收取货款时：
未实现融资收益818500
财务费用818500
520×
8年12月31日收取货款和增值税税额时：
未实现融资收益566200
财务费用566200
620×
9年12月31日收取货款和增值税税额时：
未实现融资收益294300
财务费用294300
（4）附有销售退回条件的商品销售
【教材例11-6】甲公司是一家健身器材销售公司。
7年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2500000元，增值税税额为425000元。
协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。
健身器材已经发出，款项尚未收到。
假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；
健身器材发出时纳税义务已经发生；
实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
11月1日发出健身器材时：
应收账款2925000
主营业务收入2500000
应交税费——应交增值税（销项税额）425000
主营业务成本2000000
库存商品2000000
21月31日确认估计的销售退回时：
主营业务收入500000
主营业务成本400000
预计负债100000
32月1日前收到货款时：
银行存款2925000
46月30日发生销售退回，实际退货量为1000件，款项已经支付：
库存商品400000
应交税费——应交增值税（销项税额）85000
银行存款585000
如果实际退货量为800件时：
库存商品320000
应交税费——应交增值税（销项税额）68000
主营业务成本80000
银行存款468000
主营业务收入10
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