中级会计实务主观题提分第3讲职工薪酬的会计处理借款利息资本化金额的确定或有事项确定交易价Word格式.docx
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假定至2020年12月31日，上述100名部门经理中有80名享受了6天半休假，并随同正常工资以银行存款支付。
另有20名只享受了5天休假。
假定不考虑除增值税以外其他因素的影响。
要求：
（1）根据资料一至三，分别编制相关业务的会计分录。
（2）根据资料四，①编制甲公司2019年12月31日与累积带薪缺勤有关的会计分录；
②编制甲公司2020年12月31日与2019年12月31日确认的“应付职工薪酬”有关的会计分录。
【答案】
（1）
借：
管理费用 1130
贷：
应付职工薪酬 1130
应付职工薪酬 1130
主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 130
主营业务成本 800
库存商品 800
管理费用 3000（100×
30）
应付职工薪酬 3000
销售费用 400
应付职工薪酬 400
（2）
①
甲公司在2019年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于150天（100×
1.5天）的年休假工资6万元（150×
400/10000），并做如下账务处理：
管理费用 6
应付职工薪酬——累积带薪缺勤 6
②
无论2020年有多少名职工使用带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付，因此，2020年12月31日应将2019年确认的应付职工薪酬冲销，同时冲减管理费用。
a.2020年，20名职工未使用上年剩余带薪年休假，则冲回上年度确认的费用，冲减管理费用的金额=20×
1.5×
400/10000=1.2（万元）。
应付职工薪酬——累积带薪缺勤 1.2
管理费用 1.2
b.2020年，80名职工使用上年剩余带薪年休假，应用银行存款支付，支付金额=80×
400/10000=4.8（万元）。
应付职工薪酬——累积带薪缺勤 4.8
银行存款 4.8
【借款费用的核算·
2018年计算分析题】2016年1月1日，甲公司按面值发行公司债券，专门筹集厂房建设资金。
该公司债券为3年期分期付息、到期还本不可提前赎回的债券，面值为20000万元，票面年利率为7%，发行所得20000万元存入银行。
（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：
一笔于2016年1月1日借入，本金为5000万元，年利率为6%，期限3年；
另一笔于2017年1月1日借入，本金为3000万元，年利率为8%，期限5年。
（3）厂房建造工程于2016年1月1日开工，采用外包方式进行。
有关建造支出情况如下：
2016年1月1日，支付建造商15000万元；
2016年7月1日，支付建造商5000万元；
2017年1月1日，支付建造商4000万元；
2017年7月1日，支付建造商2000万元；
（4）2017年12月31日，该工程达到预定可使用状态。
甲公司将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.3%。
假定一年为360天，每月按30天计算。
（1）编制甲公司2016年1月1日发行债券的账务处理。
（2）计算2016年资本化的利息金额，并编制会计分录。
（3）计算2017年建造厂房资本化及费用化的利息金额，并编制会计分录。
银行存款 20000
贷：
应付债券——面值 20000
2016年资本化的利息金额=20000×
7%-（20000-15000）×
0.3%×
6=1310（万元）；
在建工程 1310
银行存款（或应收利息） 90
应付利息 1400
（3）
2017年专门借款利息费用资本化金额=20000×
7%=1400（万元）
2017年一般借款资本化率=（5000×
6%+3000×
8%）/（5000+3000）×
100%=6.75%
2017年一般借款的资本化金额=4000×
6.75%+2000×
6/12×
6.75%=337.5（万元）
2017年一般借款的费用化金额=（5000×
8%）-337.5=202.5（万元）。
2017年借款利息费用资本化金额=1400+337.5=1737.5（万元）。
在建工程 1400
在建工程 337.5
财务费用 202.5
应付利息 540
【固定资产与或有事项·
计算分析题】
甲公司系增值税一般纳税人，购买或销售商品适用的增值税税率为13%。
有关资料如下：
2018年8月1日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的A生产设备并投入使用，已取得增值税专用发票，价款为2000万元，增值税税额为260万元，款项尚未支付，付款期为3个月。
2018年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，所以未按时支付货款。
2018年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。
甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在50万元至70万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。
2019年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款2260万元和逾期利息70万元。
甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2019年5月16日以银行存款支付上述所有款项。
甲公司2018年度财务报告已于2019年4月20日报出，不考虑其他因素。
（1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。
（2）判断甲公司2018年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债并说明理由；
如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。
（3）编制甲公司服从判决及支付款项的相关会计分录。
（1）2018年8月1日
固定资产 2000
应交税费——应交增值税（进项税额） 260
应付账款 2260
（2）甲公司对该项未决诉讼案件应该确认预计负债。
理由：
甲公司法律顾问认为该事项败诉的可能性为70%，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在50万元至70万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，金额能够可靠计量，应确认预计负债=5+（50+70）/2=65（万元）。
会计分录如下：
营业外支出 60
管理费用 5
预计负债 65
（3）2019年5月8日
营业外支出 10
其他应付款 75
2019年5月16日支付款项时
应付账款 2260
银行存款 2335
【收入确认与计量·
计算分析题】甲公司为通讯服务运营企业。
2018年12月发生的有关交易或事项如下：
2018年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5000元，即可免费获得市价为2400元、成本为1700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。
当月共有10万名客户参与了此项活动。
2018年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。
具体如下：
客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。
2018年12月，客户消费了价值10000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件），甲公司已收到相关款项。
2018年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以2000万元的价格向丙公司销售市场价格为2200万元、成本为1600万元的通讯设备一套。
作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。
类似维护服务的市场价格为每年180万元。
销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。
本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。
根据资料
（1）至（3），分别说明所包含的履约义务并计算甲公司于2018年12月份应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无须编制与成本结转相关的会计分录）。
（1）根据资料一，履约义务包括提供手机和通话服务。
甲公司每部手机公允价值为2400元，每名客户享受通话服务的公允价值=150×
24=3600（元），2018年12月手机应确认的收入=2400/（2400+3600）×
5000×
10=20000（万元），未来24个月通话服务应确认的收入=3600/（2400+3600）×
10=30000（万元），2018年12月份话费应确认的收入=30000÷
24=1250（万元），甲公司于2018年12月应确认的收入=20000+1250=21250（万元）。
甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相对公允价值比例进行分配。
手机销售收入应在当月一次性确认，话费服务收入在提供通话服务期间逐期确认。
银行存款 50000
合同负债 28750
主营业务收入 21250
（2）根据资料二，履约义务包括当期通话服务及客户下期通话服务。
甲公司2018年12月应确认的收入金额=100/（100+10）×
10000=9090.91（万元）。
甲公司取得10000万元的收入，应当在当月提供服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。
银行存款 10000
主营业务收入 9090.91
合同负债 909.09
（3）根据资料三，履约义务包括提供通信设备和通讯设备维护。
甲公司应确认的收入金额=（2000+200×
10）×
2200/（2200+180×
10）=2200（万元）。
因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。
应收账款 2200
主营业务收入 2200
综合题】甲公司是一家投资控股型的上市公司。
拥有从事各种不同业务的子公司。
甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，专门从事办公楼设计和建造业务。
2018年2月1日，乙公司与M公司签订办公楼建造合同，按照M公司的特定要求在M公司的土地上建造一栋办公楼。
根据合同的约定，建造该办公楼的价格为8000万元，乙公司分三次收取款项，分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日收取合同造价的20%、30%、50%。
工程于2018年2月开工，预计于2020年底完工。
乙公司预计建造上述办公楼的总成本为6500万元，截至2018年12月31日止，乙公司累计实际发生的成本为3900万元。
乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
甲公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。
2018年1月1日，丙公司与W公司签订专利许可合同，许可W公司在5年内使用丙公司的专利技术生产A产品。
根据合同的约定，丙公司每年向W公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费，一是固定金额200万元，于每年末收取；
二是按照W公司A产品销售额的2%计算的提成，于第二年初收取。
根据以往年度的经验和做法，丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。
2018年12月31日，丙公司收到W公司支付的固定金额专利技术许可费200万元。
2018年度，W公司销售A产品80000万元。
其他有关资料:
第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。
第二，乙公司和丙公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。
第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。
（1）根据资料一，判断乙公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。
（2）根据资料一，计算乙公司2018年度的合同履约进度，以及应确认的收入和成本。
（3）根据资料二，判断丙公司授予知识产权许是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。
说明丙公司按照W公司A产品销售额的2%收取的提成应于何时确认收入。
（4）根据资料二，编制丙公司2018年度与收入确认相关的会计分录。
（1）乙公司的建造办公楼业务属于在某一时段内履行的履约义务。
按照M公司的特定要求在M公司的土地上建造一栋办公楼，满足“客户能够控制企业履约过程中在建的商品”条件，属于在某一时段内履行的履约义务。
（2）乙公司2018年度的合同履约进度=3900/6500×
100%=60%，应确认的收入=8000×
60%=4800（万元）；
确认的成本=6500×
60%=3900（万元）。
（3）丙公司授予知识产权许属于在某一时点履行履约义务。
丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动，应当作为在某一时点履行的履约义务。
企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：
第一，客户后续销售或使用行为实际发生；
第二，企业履行相关履约义务。
即丙公司按照W公司A产品销售额的2%收取的提成应于2018年12月31日确认收入。
（4）
2018年1月1日
长期应收款 1000
主营业务收入 1000
2018年12月31日
银行存款 200
长期应收款 200
应收账款 1600（80000×
2%）
主营业务收入 1600
升级会员 