中级实务所有易错考点及复习时有疑问部份.docx
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中级实务所有易错考点及复习时有疑问部份
下面这些是我在做题中遇到的难点或者错误部分，总结如下，包括各章习题和东奥最后六套题：
（通过做题发现，比较容易出错的是或有事项，重组计划，还有所得税）
一、这部分在做题时应该注意有标的资产时应该怎么计提减值准备，还有选择违约和执行合同时应该怎么做，好好看看2010-4-12
待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。
无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
【例题2·综合题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2009年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）2009年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：
①2009年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2010年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。
2009年l2月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。
因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.3万元。
②2009年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在2010年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20％。
2009年l2月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为110万元。
假定甲公司销售B产品不发生销售费用。
③2009年8月，甲公司与丁公司签订一份C产品销售合同，约定在2010年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件C产品，违约金为合同总价款的20％。
2009年l2月31日，甲公司库存C产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为l00万元。
假定甲公司销售C产品不发生销售费用。
因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，甲公司2009年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：
银行存款20
贷：
预收账款20
（2）甲公司为工业生产企业，从2008年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。
甲公司为D产品“三包”确认的预计负债在2009年年初账面余额为8万元，D产品已于2008年7月31日停止生产，D产品的“三包”截止日期为2009年12月31日。
甲公司库存的D产品已于2008年底以前全部售出。
2009年第四季度发生的D产品“三包”费用为5万元（均为人工成本），其他各季度均未发生“三包”费用。
甲公司2009年会计处理如下：
借：
预计负债5
贷：
应付职工薪酬5
要求：
根据资料
（1）和
（2），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。
【答案】
事项
（1）会计处理不正确。
理由：
待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。
无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。
①A产品
执行合同发生的损失=100×（2.3-2）=30（万元）；不执行合同发生的损失为20万元（多返还的定金）；应确认预计负债为20万元。
更正分录如下：
借：
营业外支出20
贷：
预计负债20
②B产品
执行合同，发生的损失=120-300×0.3=30（万元）；
不执行合同，发生的损失=300×0.3×20%+（120-110）=28（万元）；
甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。
更正分录如下：
借：
资产减值损失10（120-110）
贷：
存货跌价准备10
借：
营业外支出18
贷：
预计负债18
③C产品
执行合同，发生的损失=120-300×0.3=30（万元）；
不执行合同，发生的损失=300×0.3×20%+（120-100）=38（万元）；
甲公司应选择执行合同方案。
更正分录如下：
借：
资产减值损失30
贷：
存货跌价准备30
事项
（2）会计处理不正确。
理由：
已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产,应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债——产品质量保证”余额冲销,不留余额。
更正分录如下：
借：
预计负债3
贷：
销售费用3
二、所得税差异的确定：
下面这个例子暂时未明白
（4）2010年12月31日，长江公司对大海公司长期股权投资按权益法核算确认的投资收益为100万元，该项投资于2010年3月1日取得，取得时成本为1000万元（税法认定的取得成本也为1000万元），该项长期股权投资2010年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。
假定长江公司和大海公司适用的所得税税率相同。
长江公司没有出售该长期股权投资的计划。
【答案】
长期股权投资账面价值＝1000+100＝1100（万元）
因没有出售长期股权投资的计划，所以长期股权投资计税基础＝1100（万元）
此项不产生暂时性差异？
？
？
三、对以前年度会计差错的调整（不分哪一年，只要是涉及到损益的就调整以前年度损益调整）
1.“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用,其中应确认为2010年销售费用400万元、应确认为2009年销售费用200万元。
借：
以前年度损益调整 600
贷：
其他应收款 600
2.误将2009年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元,记入2010年1月的其他业务收入；误将2010年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元,记入2011年1月的其他业务收入。
其他业务收入2009年的毛利率为20%,2010年的毛利率为25%。
（2009年的不再调整，因为它并没有影响报表年度）
借：
其他业务收入 2000
贷：
以前年度损益调整 500
其他业务成本 1500[2000×（1-25%）]
四、或有事项
2009年11月20日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在2年前的一笔借款到期，本息合计为200万元。
因联营企业无力偿还，债权单位（贷款单位）已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。
甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况极差，甲公司有80%的可能性承担全部本息的偿还责任。
但随着联营企业项目到位，基本确定能由联营企业补偿150万元。
答案：
本事项属于或有事项，并满足或有事项确认为负债的三个条件，应确认为负债：
借：
营业外支出 200
贷：
预计负债 200
同时，基本确定能获得150万元补偿，应单独确认为一项资产：
借：
其他应收款 150
贷：
营业外收入 150
企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。
直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
下列各项中，属于债务重组日，债务人应计入负债帐面价值的有：
A债务人符合预计负债条件的或有应付金额
B债务重组日债务的公允价值
C债务人在未来期间应付的债务本金
D债务人在未来期间应付的债务利息
五、东奥最后六套题中错误的列示如下：
（做题情况，第二套题，做完综合题第一题时用时1：
50分，三套84.5分用时1：
40分）
1.如果选择题中问无形资产的计税基础时，要记住将正常计算出来的无形资产帐面余额乘以150%。
2.因合同违约确认的预计负债计税基础也为零，我答题时选择的否。
3.判断题中外币借款的本金利息汇兑差额应资本化，我选择的是对，其实错，因为应该说的是外币专门借款，少两个字
4.合并财务报表中的少数股东应分担的外币报表折算差额应并入少数股东权益计入合并资产负债表中，我选择的是合并利润表，错了
5.综合题第二道计算无形资产扣减时错了，要记住：
形成费用的加计扣除50%，形成资产的按照计税基础加计扣除50%，我是扣除150%了，因为企业本身在计算时已经扣除过100%了，所以在调整时只要再扣除另外的50%就行了）
6.涉及预计销售退回时，如果题中问此项销售对年度利润影响情况，则用销售利润率乘以（1-预计退回率），资产负债表日后事项发生的实际退回与预计数不相同的，不影响报告年度利润总额。
7.关于或有事项，看下教材：
或有事项的结果具有不确定性，发生的具体时间或金额都具有不确定性。
如果一项现时义务的金额不能可靠地计量，即形成一项公司的或有负债。
与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时，确认为预计负债进行确认和计量：
（1）该义务是企业承担的现时义务；
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。
待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。
8.计算资产组包含的商誉减值时，先要将商誉变成完全商誉，最后计算减值时，要记住乘以所占投资比例，然后再计提。
例如年底投资份额占70%的长期股权投资帐面价值13000，加上完全商誉1000，可变现净值13500，这时的减值是500。
但是计提时就是500*70%=350。
9.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债，这句话是对的，因为或有事项确认为预计负债必须是现时义务。
10.影响持有至到期投资摊余成本的因素有：
已计提的减值准备、利息调整的摊销额、分期收回的本金、分期收回的利息，（包括对到期一次还本付息债券确认的票面利息也会影响摊余成本）这道题我经常会错。
11.收入会导致经济利益的流入，利得也会导致经济利益的流入
12.企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日的即期汇率，也可以采用系统合理确定的，与交易日即期汇率近似的汇率
13.做外币借款费用题目时，记住最后计算当期汇兑损益时，一定要将最后计算出来的帐户损失和各个分录中涉及到的财务费用加到一起，我在第四套答卷时就忽略这一点了。
14.关于或有负债的问题，如果给定几个事项，考你什么是或有负债，要记住，能确定为预计负债的不属于或有负债，比如，很可能赔偿他人，但赔偿金额不确定的，是或有负债，能估计出赔多少钱的，属于预计负债。
15.好好看下会计计量属性的定义。
16.民间非营利组织的费用均为非限定性支出，期末转为非限定性净资产。
17.交易性金融资产（权益性证券）不属于货币性资产。
18.如果在选择题中出现这样一句话，资产的可收回金额应该以资产的公允价值和预计未来现金流量的现值中较高者确定，这句话不对，因为少了一个公允价值减去处置费用。
19.资产负债表中，哪些项目以资产负债表日即期汇率折算，要注意不是全部资产负债表项目，像外币购入的固定资产无形资产，也就是说以历史成本计量的外币非货币性项目，仍然以交易发生日的即期汇率折算，不改变其记帐本位币的金额。
20.以现金结算的股份支付最典型的形式就是模拟股票和股票增值权，以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：
限制性股票和股票期权。
选择题时有可能考
21.做第五套综合题二道时发现所得税的错误：
要重点关注一下所得税
⑴在调整应纳税所得额时要注意的是有几种：
会计和税法不一致计提的折旧要加上；提的减值要加上；特别注意的是题目中如果给定今年应该转回可抵扣差异（-）和应纳税差异（+）也要做加减；投资性房地产如果是采用公允价值计量模式的，也要计算应提折旧计到应纳税所得额中（是减项）
⑵涉及到自用固定资产转为投资性房地产时要特别注意，因为会涉及到帐面价值和计税基础不致的情况。
计算计税基础时要从固定资产取得年限起不停止地计算折旧，包括转为投资性房地产之后也要计提折旧，这才是真正的计税基础，而帐面价值则是公允价值。
二者涉及到的递延所得税负债也有区别，存货转为投资性房地产时差异要计入到资本公积中，（在转换时也要注意将帐面价值与公允价值的差额分别计到递延所得税负债和资本公积中，而不是全部计入资本公积）而转换之后的则要计到所得税费用中
⑶题目中如果要求计算递延所得税的发生额时，除了当年差异要算上，还要把题目中给定的应转回的也要计算上。
⑷第六套所得税中仍然有很大问题，在对利润进行调整时，要注意如果报告年度发生的销售退回，在所得税汇算清缴之前完成前，应该调整应纳税所得额，也就是要在利润中减去退回的收入加上退回商品的成本如果提坏帐准备了也要加上。
⑸涉及到调整时，如果问本年盈余公积的余额，是这样计算的，本年实现的利润加上以前年度损益调整数得出来的利润总额，减去所得税费用，得出净利润，用这个数乘以10%即可。
其中的所得税费用就是经过调整计算出来的应交税费加递延所得税负债减递延所得税资产后得出来的数。
22.企业预计资产未来现金流量，不应包括与将来可能会发生的，与资产改良有关的支出和尚末做出承诺的重组事项。
我选择时没有选与资产改良有关的支出，所以错了
23.或有事项所确认的负债时间和金额都是不确定的，我选择时选的是金额确定，所以错了
24.下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务，其实就两项：
一是有详细正式的重组计划二是该重组计划已对外公告。
我选择时选择了另外两项，所以错了。
25.分摊在建工程的辅助费用时，要先计入一个科目，借：
在建工程---辅助支出贷：
银行存款。
并且发电设备和安装发电设备要在在建工程明细科目中分开核算，一个叫安装工程，一个叫在安装设备。
26.企业为奖励职工回购股份时，用付出的银行存款金额直接借记库存股，例，付出4000万元购买本公司股份500股，直接：
借：
库存股4000贷：
银行存款：
4000
27.做题中的疑问，第六套综合二中，调整净利润时，我认为不应该减去投资收益中的25，就是购入发行的债券做为持有至到期投资所取得的收益。
郭建华老师的课件中也没有抵销。
28.同一控制下企业合并计入的资本公积明细科目是---股本溢价，而不是其他资本公积
29.D.因需要现金将持有至到期投资部分出售，剩余部分应重分类为可供出售金融资产，这句话是正确的。
30..可转换公司债券转换股份前计提的利息费用均应计入当期损益，这句话是错误的，因为也可能计入在建工程
31.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债，这句话是对的，回去好好看一下预计负债
32.融资租入固定资产的帐务处理。
如果租赁开始日就确认购买，就要将购买价也计入到最低租赁付款额中，并且也要将其折现后计入到最低租赁付款额的现值中。
33.融资租入的固定资产如果以后每年按该机器所生产产品年销售收入的比例向对方公司支付经营分享收入。
则：
借销售费用贷：
其他应付款
34.分期销售商品，确定未实现融资收益时，应该用长期应收款减去未实现融资收益的余额再乘以实际利率。
35.如果将可供出售金融资产的变动计入了公允价值变动损益中，做为资产负债表日后差错更正时，除了转入资本公积外，还要转回应交所得税。
借：
资本公积——其他资本公积
贷：
以前年度损益调整——调整所得税费用，贷方为什么不是递延所得税负债呢，因为当时记错了记到所得税费用中了，所以调整时也要调整所得税费用。
36.资产负债表日后事项做调整时，在计算应提坏帐准备时，如果题目给出了应收某公司的款项，千万记住计提时要加上增值税额，例如，销售收入为200万元，计提坏帐比例为10%，则计提的坏帐准备应该是234%10%=23.4万。
我在做测试题时就忽略了，提的是20万。
37.弃置费用确认预计负债时，每年确认的财务费用要加入接着确认。
例如：
预计负债1541.59
第二年，增加的利息计入财务费用＝1541.59×4％＝61.66（万元）
借：
财务费用61.66
贷：
预计负债61.66
第三年，增加的利息计入财务费用＝（1541.59+61.66）×4％＝64.13（万元）
38.计提融资租入的固定资产的折旧，应该注意哪些内容？
1.计提折旧的基数是减去担保余值的账面价值，担保余值相当于净残值。
2.当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
3.折旧期间：
分为两种情况考虑：
⑴、如果承租人在到期日以低于公允价值的价格购买此项固定资产的权利，应按租赁期与尚可使用年限之和计提折旧。
例如：
租赁期为20年，租赁期界满后还可使用5年，那么就要用25年计提折旧。
⑵如果不能确定是否购买，那么就用租赁期和尚可使用年限较短者计算折旧。
例如：
租赁期为20年，租赁期界满后还可使用5年，那么就要用20年计提折旧。
如果不能确认购买的，以租赁期限和尚可使用年限较短者，例如租赁期3年，尚可使用5年，则折旧用3年。
如何判断租赁类型：
①租赁期3年，租赁资产使用寿命5年，3/5＝60%＜75%，不符合第3条判断标准。
②最低租赁付款额现值＝900000×（P/A,8%,3）＝2319390，大于租赁资产公允价值的90%，即2250000元（2500000元×90%），符合第4条判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值
最低租赁付款额＝900000×3＋0＝2700000（元）
此处的0即为自己的担保余值或是准备以后购买付出的价值。
要记住，如果固定资产改良时，被替换部分的帐面价值和减值准备也要进行分摊，用被替换部分的原值减去应该分摊的折旧和减值准备。
39.有关股份支付的下列说法中，正确的有（ ABC ）。
A.以权益结算的股份支付是企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易
B.现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日之前负债公允价值的变动应计入当期损益
C.权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
D.现金结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和负债进行调整
40.下列有关收入确认的表述中正确的有（ ）。
A.长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入
B.广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入
C.属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认
D.属于一次性收取使用费，且不提供后续服务的应一次性确认收入
【显示答案】
【隐藏答案】
正确答案：
ACD
答案解析：
选项B，广告的制作费应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入；宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。
42.安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
43.甲公司欠乙公司货款200万元。
按合同规定，甲公司应于2008年10月10日前付清货款，但甲公司未按期付款。
为此，乙公司向法院提起诉讼。
2008年12月10日，一审判决甲公司应向乙公司全额支付货款，并支付延付期间的利息3万元；此外，还应承担诉讼费2万元，三项合计205万元。
甲公司不服，认为乙公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要求，并因此向乙公司提出索赔要求，金额为60万元。
甲公司有充分的理由说明很可能胜诉。
截止2008年12月31日，该诉讼尚在审理当中。
则甲公司正确的处理方法是（ ）。
A.确认预计负债205万元
B.确认预计负债5万元，同时确认其他应收款60万元
C.确认预计负债5万元，在资产负债表附注中披露预计负债、或有资产
D.只在资产负债表附注中披露相关或有负债、或有资产
【显示答案】
【隐藏答案】
正确答案：
C
答案解析：
确认预计负债5万元，在资产负债表附注中披露预计负债。
由于很可能胜诉，故应披露或有资产。
44.下列有关可转换公司债券的表述中，正确的有（ ）。
A.发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目
B.在转换为股票之前，对于分期付息、一次还本的债券，其所包含的负债成份，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记有关科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目
C.可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值）”，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目
D.转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益
【显示答案】
【隐藏答案】
正确答案：
ABCD
窗体顶端
甲公司与B公司为非关联企业。
甲公司于2007年1月1日，取得B公司20%的普通股股权，支付的价款为900万元，同时支付相关费用10万元，当日B公司所有者权益的账面价值为3800万元，可辨认净资产公允价值为4000万元。
取得投资后甲公司派人参与B公司的生产经营决策。
2008年1月1日，甲公司又购入B公司40%的普通股权，支付价款2400万元，同时支付相关税费20万元，当日B公司所有者权益的账面价值为4200万元，可辨认净资产的公允价值为5000万元。
甲公司2008年1月1日取得B公司股份时的合并成本和商誉分别为（ ）万元。
A.3300和300 B.3330和330 C.3330和530 D.3330和890
【显示答案】
【隐藏答案】
正确答案：
C
答案解析：
甲公司与B公司之间是通过多次交换交易分步实现的非同一控制下的企业合并，其合并成本为每一次单项交易成本之和，即合并成本=900＋10＋2400＋20=3330（万元），合并商誉=910－4000×20%＋2420－5000×40%=530（万元）。
【您的答案】
从这道题可以看出企业通过多次交换取得的长期股权投资计算商誉时应该分步计算，第一次和第二次的分别计算。
45.同一控制下的企业合并，合并方应以合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，所以，长期股权投资的初始投资成本＝2000×80％＝1600（万元）；与取得该项长期股权投资直接相关的税费应计入管理费用，与发行股票相关的佣金、手续费应冲减股本溢价。
46.投资性房地产转换日的确定方法，正确的有（ ABCD ）。
A.投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期
B.作为存货的房地产改为出租，其转换日为租赁期开始日
C.作为自用建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日
D.自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期
47.营业外收入，不影响营业利润。
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