成本会计整理后期末考试资料文档格式.docx
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8．投资性房地产的含义及其后续计量模式的种类。
（见导学P64-65）
【参考答案】投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。
主要形式是出租建筑物和出租土地使用权。
其计量模式分为成本模式和公允价值模式，《企业会计准则》规定，企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值模式计量。
企业只能采用一种模式对自己的投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
四、单项业务分录（10题，大约共30分）
第一章（无）第二章货币资金
1．定额备用金的核算（2011.1考过）
拨付给销售部门定额备用金4000元，一周后向财务部门报销，金额合计3800元。
拨付时：
借：
备用金（或其他应收款）——销售部门4000
贷：
库存现金4000
报销时：
（2011.7考过）
销售费用3800
库存现金3800
2．其他货币资金（银行汇票存款/存出投资款）的核算（2011.7考过）
（1）委托银行开出20万银行汇票用于材料采购
其他货币资金——银行汇票存款200000
银行存款200000
（2）向证券公司划出资金100000
其他货币资金——存出投资款100000
银行存款100000
（3）委托证券公司购买B债券76000元，作交易性金融资产管理；
交易性金融资产——B债券76000
其他货币资金——存出投资款76000
若作为可供出售金融资产：
可供出售金融资产——B债券76000
若作为持有至到期投资：
持有至到期投资——B债券76000
第三章应收及预付款项
1．赊销业务
（1）向某公司赊销商品一批，增值税专用发票上列示价款500000元、增值税85000元；
销售成本为400000元，现金折扣条件为2/10、N/30，货款尚未收到。
（2010.7考过）
应收账款585000
主营业务收入500000
应交税费——增值税（销项）85000
同时：
结转销售产品的成本400000：
主营业务成本400000
库存商品400000
（2）若使用商业汇票结算：
应收票据585000
主营业务收入500000
应交税费——增值税（销项）85000
（3）若以前曾经预收货款300000元，余款尚未结清：
（2011.1考过）
预收账款585000
2．备抵法坏账的核算
（1）收到上年已作为坏账注销的A公司应收账款200000元存入银行。
应收账款——A公司200000
坏账准备200000
银行存款200000
（2）采用备抵法确认应收C公司坏账损失600000元（2011.1考过）
坏账准备600000
应收账款——C公司600000
第四章存货
1．材料采购的核算
（1）从外地购进材料，价款42000元，增值税率为17%，款已付，材料未到。
采购：
在途物资42000
应交税费——应交增值税（进项税额）7140
贷；
银行存款49140
材料运到并验收入库
原材料42000
在途物资42000
2.计划成本法下原材料的收发存
（1）上月购进并已付款的原材料今日到货并验收入库，计划成本为200000元；
（2011.1考过）
原材料200000
材料采购200000
（2）期末集中一次结转本月入库原材料的成本超支差异80000元；
材料成本差异80000
材料采购80000
（3）结转产品生产用原材料超支差50000，其中车间生产产品用材料负担35000，车间一般物料负担10000，厂部领用材料负担5000。
（2011.7考过）（2011.1考过）（2010.7考过）
生产成本35000
制造费用10000
管理费用5000
材料成本差异50000
若是节约差？
3.原材料期末计价
（1）期末盘亏原材料2000元，进项税340，原因待查；
待处理财产损益2340
原材料2000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）340
第五章证券投资
1．交易性金融资产的核算
（1）2009年1月1日，A公司支付价款106万元购入B公司发行的股票10万股，每股价格10.6元，另支付手续费40000元,公司此股票列为交易性金融资产。
交易性金融资产——B公司股票（成本）1060000
投资收益40000
银行存款1100000
如公司将此股票列为可供出售金融资产：
可供出售金融资产——B公司股票（成本）1100000
（2）6月30日，B公司股票价格由原来的106万上涨到108万元，试确认交易性金融资产公允价值变动。
借：
交易性金融资产——公允价值变动20000
公允价值变动损益20000
B公司股票价格由原来的106万上涨到108万元，试确认可供出售金融资产公允价值变动。
可供出售金融资产——公允价值变动20000
资本公积——其他资本公积20000
（3）以1100000元出售作为交易性金融资产核算的股票一批，当初购入成本为106万，交易性金融资产——公允价值变动20000元，
交易性金融资产——成本1060000
交易性金融资产——公允价值变动20000
投资收益20000
（4）将持有期内确认公允价值变动净收益20000转作投资收益；
公允价值变动损益20000
投资收益20000
2.持有至到期投资的核算
（1）委托证券公司按面值购入债券一批计划持有至到期，实际购入成本70000。
持有至到期投资——B债券70000
其他货币资金——存出投资款70000
（2）持有至到期投资本期确认应收利息65000元,以后将收取；
应收利息65000
投资收益65000
银行存款65000
第六章长期股权投资
1.成本法和权益法在宣告分配的现金股利的处理（2011.1考过）（2010.7考过）
【例】被投资单位宣告分配的现金股利200万元。
成本法
权益法
应收股利200万
投资收益200万
长期股权投资——损益调整200万
“成本法靠分，权益法靠赚”
2.成本法和权益法对被投资公司盈利的处理
【例】被投资单位当年盈利1000万元，持股比例30%，假设无相关调整事项。
不做账
长期股权投资——损益调整300万
投资收益300万
第七章固定资产
1.固定资产取得的核算
（1）购入生产用设备已交付使用，价款100000元，增值税17000元（可抵扣），发生运输费3万元，并通过银行支付。
固定资产130000
应交税费—应交增值税（进项税）17000
银行存款120000
2．固定资产清理的核算
（1）以银行存款支付报废设备清理费用2000元；
固定资产清理2000
银行存款2000
（2）收到报废设备变价收入30000元
银行存款30000
固定资产清理30000
（3）结转报废固定资产的清理净损失19000元；
营业外支出19000
固定资产清理19000
若结转报废固定资产的清理净收益19000元（2011.7考过）
营业外收入19000
第八章投资性房地产与无形资产
1．出售无形资产的核算
【例】出售专利权一项，收入800万元存入银行，营业税率为5％，应交营业税40万，专利权的账面余额为700万元，累计摊销额为350万元，并已计提减值准备20万元。
出售损益=出售收入-无形资产账面净值-营业税=800-（700-350-20）-40=430万
银行存款800万
累计摊销350万
无形资产减值准备20万
无形资产700万
应交税费—应交营业税40万
营业外收入—处置非流动资产利得430万
2．无形资产摊销和计提减值准备的核算
（1）年初购入一项商标权，价款10万元，预计摊销年限为10年。
管理费用10000
累计摊销10000
（2）计提无形资产减值损失80000元。
资产减值损失80000
无形资产减值准备80000
3.投资性房地产的核算
（1）将一栋自用办公楼整体出租，原价1000万元，折旧300万元，资产转换用途后采用成本模式计量。
投资性房地产—成本10000000
累计折旧3000000
固定资产10000000
投资性房地产累计折旧（摊销）3000000
（2）若资产转换用途后采用公允价值模式计量，租赁期开始日办公楼的公允价值为800万。
投资性房地产—成本8000000
资本公积—其他资本公积1000000
若资产转换用途后采用公允价值模式计量，租赁期开始日办公楼的公允价值为600万。
投资性房地产—成本6000000
公允价值变动损益1000000
贷：
（3）对当月出租的办公楼计提折旧40000元；
其他业务成本40000
投资性房地产累计折旧（摊销）
五、计算核算题
1.计划成本发下原材料收发存的核算
【资料】某公司为增值税一般纳税人，原材料采用计划成本核算。
已知“原材料”账户期初余额为40000元和“材料成本差异”账户期初余额4000元，原材料单位计划成本10元。
该工厂1月份原材料收发情况如下：
（1）1月10日进货1000公斤，支付材料货款9500元，材料增值税进项税额1615元，运费400元（运费增值税税率为7%）。
材料已验收入库。
（2）1月15日车间一般耗用领用材料100公斤。
（3）1月20日进货2000公斤，增值税发票上价税合计为22464元（增值税税率为17%），款项用银行存款支付。
另支付运费1000元（运费增值税税率为7%）。
（4）1月25日车间生产产品领用材料2500公斤。
要求：
（1）对本月发生的领料业务编制会计分录；
（2）计算本月原材料的成本差异率、本月发出原材料与期末结存原材料应负担的成本差异额；
（3）结转本月领用原材料的成本差异。
（计算结果均保留小数点后两位）
【参考答案】
①1月15日车间一般耗用领用材料：
制造费用1000
原材料1000（计划单价×
领用数量）
②1月25日车间生产产品领用材料：
生产成本25000
原材料25000（计划单价×
领用数量）
【注意：
领用材料目的不同，列支成本账户不同】
（2）
①材料成本差异率＝（期初结存材料的差异+本期购入材料的差异）/（期初结存材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）
=（4000-128+130）/（40000+10000+20000）×
100%＝5.72%
（注意：
节约差以负数表示，超支差以正数表示）
②发出材料应负担的差异额＝26000×
5.72%＝1487.20元
③期末结存原材料应负担的差异额=（40000+10000+20000-25000-1000）×
5.72%=2516.8元
【分析】本月两次购入材料差异的计算过程：
1月10日进货：
运费的7%可以抵扣增值税
实际成本9872（9500+400×
93%）<
计划成本10000（1000公斤×
10.00）
确认节约差128元（10000-9872）
分录如下：
材料采购9872（9500+400×
93%）
应交税费——应交增值税（进项税额）1643（1615+400×
7%）
银行存款11515
入库：
原材料10000
材料采购9872
材料成本差异128
1月20日进货：
实际成本20130（22464/1.17+970）>
计划成本20000（2000公斤×
确认超支差130元（20130-20000）
材料采购20130
应交税费——应交增值税（进项税额）3334
银行存款23464
原材料20000
材料成本差异130
材料采购20130
制造费用57.2（1000×
5.72%）
生产成本1430（25000×
材料成本差异1487.20
2.存货跌价准备的核算
【资料】E公司经营甲、乙、丙三种商品，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并按单项比较法确认存货跌价损失。
已知第一年初各项存货跌价准备金额为1万、2万、3.5万，第一年末甲存货成本10万，可变现净值12万；
乙存货成本12万元，可变现净值10万；
丙存货成本18万元，可变现净值14万。
第二年末甲存货成本15万，可变现净值13万；
乙存货成本16万元，可变现净值18万；
丙存货成本15万元，可变现净值17万。
确认第一、二年末各项存货的期末价值以及应计提或冲减的跌价准备。
（本题与导学P34习题五类似）
第一年末：
甲存货成本10万<
可变现净值12万，未发生跌价，即对应“存货跌价准备”账户余额应为0，此时将年初该存货跌价准备金额为1万冲减至0。
（0-1=-1）
乙存货成本12万>
可变现净值10万，发生跌价，应将存货跌价准备计提至2万元（12-10），但年初该存货跌价准备金额已为2万，此时不再计提（2-2=0）。
丙存货成本18万>
可变现净值14万，发生跌价，应计提跌价准备4万元，但年初该存货跌价准备金额已提有3.5万，此时再补提0.5万元。
（4-3.5=0.5）
小结：
第一年末各项存货跌价准备金额为0万、2万、4万。
第二年末：
（请大家自己分析）
根据以上分析结果填表：
（万元）
项
目
甲存货
乙存货
丙存货
成本
可变现净值
跌价
准备
账面
价值
账面价值
年初
1
2
3.5
第一年末
10
12
冲1
不提
18
14
提0.5
第二年末
15
13
提2
16
冲2
17
冲4
3.备抵法期末计提坏账准备的核算
[资料]某公司对坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账损失计提比率为3‰，已知第一年末“坏账准备”账户余额为3000元、第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元，第二年年末，应收账款余额为1200000元;
第三年原已核销的乙单位应收账款5000元又重新收回，第三年末，应收账款余额为1300000元，从第三年末坏账估计率变为5‰
（1）对第二、三年的上述相关业务编制会计分录。
（2）计算第二年末、第三年末应补提或冲减的坏账准备金额；
第二年发生坏账时：
坏账准备6000
应收账款－甲单位1000
－乙单位5000
第二年坏账准备应提数1200000×
3‰＝3600
实际计提数为：
3600＋3000＝6600
资产减值损失6600
坏账准备6600
第三年重新收回坏账时：
首先应核销原已作坏账的部分：
应收账款－乙单位5000
坏账准备5000
然后收回坏账重新入账：
银行存款5000
应收账款－乙单位5000
第三年坏账准备应提数＝1,300,000×
5‰＝6,500
实际提取数为：
6500－8600＝－2100
坏账准备4700
资产减值损失4700
4.持有至到期投资溢折价的摊销及会计处理（2010年7月考过）
2007年1月1日，A公司支付2366．38万元购入甲公司当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7%，实际利率3%，每年年末计提利息，第二年的1月1日支付利息，到期一次还本。
要求:
计算
（1）购入时发生的债券溢价或折价（即利息调整额）；
（2）采用实际利率法确认的年度投资收益、分摊的债券溢价或折价、应收利息；
（3）年末该项债券投资的账面价值。
（1）购入时发生的债券溢价=2366.38-20×
100
（2）年度投资收益、分摊的债券溢价或折价、应收利息见下表：
单位：
万元
期数
应收利息
实际利息收入（即投资收益）
溢价摊销额
未摊销溢价
投资摊余成本（账面价值）
①=面值*票面利率（7%）
②=上期⑤*3%
③=①-②
⑷=上期④-本期③
⑤=上期⑤-本期③
366.38
2366.38
140
70.99
69.01
297.37
2297.37
68.92
71.08
226.29
2226.29
3
66.79
73.21
153.08
2153.08
4
64.59
75.41
77.67
2077.67
5
62.33
2000
（3）2007-2011年末该项债券投资的账面价值分别为：
2297.37，2226.29，2153.08，2077.67和0
5.售价金额核算法（2010年7月考过）
【例】某零售商场为一般纳税人，销售实行价税合一。
本月1日销售商品50000元，本月末有关帐户（调整前）资料如下：
（2010年7月考题）
“商品进销差价”帐户期末余额448000元；
“库存商品”帐户期末余额620000元；
“主营业务收入”帐户期末余额980000元；
（1）计算本月应交的销项增值税和已销商品的进销差价（保留个位整数）
（2）编制本月1日销售商品的会计分录
（3）编制月末结转已销商品进销差价和销项增值税的会计分录
（1）销项税=980000/1.17*17%=142393元
商品进销差价率=448000/（620000+980000）=28%
商品进销差价额=980000*28%=274400元
银行存款50000
主营业务收入50000
主营业务成本50000
库存商品50000
（3）
主营业务收入142393
应交税费—增（销）142393
商品进销差价274400
主营业务成本274400
【例2】导学P34习题六
2日
在途物资90000
增——进15300
应付账款105300
库存商品168480
商品进销差价78480
15日
升级会员 