高级会计考试考点精讲三十三Word下载.docx
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企业应当根据自身所处的发展阶段、业务拓展情况、整体风险承受度等实际情况，对风险进行识别、分析，在权衡成本效益的基础上选择合适的应对策略，并根据业务开展情况及时调整风险应对策略。
风险应对策略
风险应对策略
风险规避策略
在采用其他任何风险应对策略都不能将风险降低到企业风险承受度以内的情况下适用
风险降低和风险分担策略
通过相关控制措施，将企业的剩余风险与风险承受度保持一致
风险承受
意味着风险在企业可承受范围之内
【2015年试题】考核企业内部控制设计、评价、审计。
（15分）（考生回忆版）
甲会计师事务所具有证券期货业务资格，接受委托对A公司、B公司、C公司和D公司2014年度内部控制的有效性实施审计，并于2015年4月对上述4家上市公司出具了内部控制审计报告。
有关资料如下：
（1）A公司。
A公司于2014年3月通过并购实现对A1公司的全资控股，交易前A公司与A1公司不存在关联方关系。
甲会计师事务所在对A公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：
A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施的范围。
（2）B公司。
甲会计师事务所在审计过程中发现B公司的内部控制存在以下问题：
①审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规则和工作程序，未能有效发挥监督职能;
②下属子公司B1公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保;
③与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合《企业会计准则第14号——收入》的规定。
甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。
（3）C公司。
甲会计师事务所在对C公司内部控制有效性进行审计的过程中发现下列事项：
①C公司自2014年初陆续发生多起重大关联交易事项，为规范关联交易行为，C公司于2014年12月底制定了关联交易内部控制制度，将其纳入《C公司内部控制手册》;
②C公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内部控制流程的测试，且未提出正当理由。
甲会计师事务所据此出具了无法表示意见的内部控制审计报告。
（4）D公司。
D公司为专门从事证券经营业务的上市公司。
甲会计师事务所在对D公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：
D公司策略交易系统的某模块存在重大技术设计缺陷，但该重大缺陷不影响D公司财务报表的真实可靠。
甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审计报告。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料
（1），判断A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施范围的做法是否恰当，并说明理由。
2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项说明资料
（2）中事项①至③可能产生的主要风险;
并针对每项主要风险，分别提出相应的控制措施。
3.根据资料（3），说明甲会计师事务所出具无法表示意见的内部控制审计报告的理由。
4.根据资料（4），针对D公司策略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷，说明甲会计师事务所在内部控制审计报告中应当如何处理。
【参考答案及分析】
1.A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施范围的做法不恰当。
（1.5分）
理由：
不符合全面性原则的要求。
或：
内部控制应当覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。
2.
（1）事项①可能产生的主要风险是：
审计委员会未能发挥监督职能，治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。
（1分）
控制措施：
董事会可按照股东（大）会的有关决议，明确审计委员会的职责权限、任职资格、议事规则和工作程序，为董事会科学决策提供支持。
（2）事项②可能产生的主要风险是：
对担保申请人的资信状态调查不深，审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈。
①企业应当建立担保授权和审批制度，规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关措施，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。
②重大担保业务，应当报董事会或类似权力机构批准。
或：
重大事项应当实行集体决策或联签制度。
③企业应当加强对子公司担保业务的统一监控。
（0.5分）
（3）事项③可能产生的主要风险是：
编制财务报表违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。
企业应当遵循规定的标准（或：
《企业会计准则第14号——收入》的规定;
国家统一的会计准则制度的规定），如实列示当期收入、费用和利润，不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或提前确认收入。
3.甲会计师事务所出具无法表示意见的内部控制审计报告的理由为：
关联交易内部控制制度没有经过充足的运行时间，其运行有效性有待测试;
甲会计师事务所对重要资产内部控制有效性的审计范围受限。
4.甲会计师事务所应当将D公司策略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷作为非财务报告内部控制重大缺陷（1.5分），在审计报告中通过增加描述段的方式予以披露（1.5分）
在审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”。
（3分）
【2014年试题】考核企业内部控制设计、评价、审计。
（15分）
甲公司为一家非国有控股主板上市公司，自2013年1月1日起全面实施《企业内部控制基本规范》及其配套指引，甲公司就此制定了内部控制规范体系实施工作方案。
该方案要点如下：
（1）工作目标。
通过实施内部控制规范体系，进一步提升公司治理水平和风险管控能力，合理保证公司经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进公司实现发展战略。
（2）组织领导。
董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，对内部控制建设中的重大问题作出决策。
经理层负责组织领导公司内部控制的日常运行，确定公司最大风险承受度，并对职能部门和业务单元实施内部控制体系进行指导。
公司设置内部控制专职机构，负责制定内部控制手册并经批准后组织落实。
（3）工作安排。
内部控制规范体系建设工作分阶段进行：
第一阶段，梳理业务流程，公司严格按照《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求进行“对标”，认真梳理现行管理制度和业务流程;
对配套指引未涵盖的业务领域，不纳入本公司实施内部控制规范体系的范围，不再进行相关管理制度和业务流程梳理。
第二阶段，开展风险评估，公司根据战略规划和发展目标，组织开展风险评估工作，识别和分析经营管理过程中的各种内部风险，制定风险应对策略并实施相应的控制活动。
第三阶段，组织内部控制试运行，公司通过深入宣传和加强培训等手段，在全公司范围内组织开展内部控制试运行工作。
第四阶段，在内部控制正式运行的基础上，开展内部控制自我评价。
（4）控制重点。
公司根据业务特点和发展实际，在梳理业务流程和开展风险评估的基础上，拟重点对研发业务、资金活动和合同管理，有针对性地实施控制。
一是规范研发项目审批流程，重大研发项目由总经理办公会审议通过后实施。
二是严格对现金和银行存款的管理，指定一人对办理资金业务的相关印章和票据进行集中管理。
三是加强合同纠纷管理，合同纠纷经协商一致的，应与对方当事人签订书面协议;
合同纠纷经协商无法解决的，应根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。
（5）自我评价。
公司授权内部审计部门作为内部控制评价部门，负责内部控制评价的具体组织实施工作。
内部审计部门根据公司实际情况和管理要求，制定科学合理的评价工作方案，报经理层批准后实施。
（6）外部审计。
公司拟聘用A会计师事务所为公司2013年内部控制自我评价工作提供咨询服务;
同时，委托该会计师事务所提供内部控制审计服务。
A会计师事务所的咨询部门和审计部门相互独立，各自提供服务，人员不交叉混用。
根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项分析判断甲公司
（1）至（6）项内容是否存在不当之处;
对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。
1.第
（1）项内容不存在不当之处。
2.第
（2）项内容存在不当之处。
不当之处：
经理层确定公司最大风险承受度的表述不当。
董事会确定公司最大风险承受度。
【提示】内部控制建立与实施对企业组织架构最直接的影响就是加大了董事会及其全体董事的责任，具体包括：
科学选择经理层并对其实施有效监督;
清晰了解企业内部控制的范围;
就企业的最大风险承受度形成一致意见;
及时知悉企业最重大的风险以及经理层是否恰当地予以应对。
3.第（3）项内容存在不当之处。
不当之处一：
配套指引未涵盖的业务领域不纳入公司实施内部控制规范体系范围的表述不当。
不当之处二：
仅识别和分析经营管理过程中的各种内部风险的表述不当。
公司不仅要识别内部风险，还要识别与控制目标相关的各类外部风险。
4.第（4）项内容存在不当之处。
重大研发项目由总经理办公会审议通过后实施的表述不当。
重大研发项目由董事会或类似权力机构集体审议决策。
指定一人对办理资金业务的相关印章和票据进行集中管理的表述不当。
严禁将资金业务的相关印章和票据集中一人保管。
不符合不相容职务相分离的要求。
不符合制衡性原则的要求。
5.第（5）项内容存在不当之处。
内部控制评价方案报经理层批准后执行的表述不当。
内部控制评价方案报经董事会批准后实施。
6.第（6）项内容存在不当之处。
委托A会计师事务所的咨询部门和审计部门分别为公司提供内部控制咨询服务和内部控制审计服务的表述不当。
无法保证内部控制审计工作的独立性。
为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。
【2013年试题】考核企业内部控制原则、要素、审计及风险管理。
甲公司为一家从事服装生产和销售的国有控股主板上市公司。
根据财政部和证监会有关主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司从2012年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。
2012年有关工作要点如下：
（1）关于内部环境。
董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责;
董事会委托A咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘B会计师事务所对内部控制有效性实施审计。
A咨询公司为B会计师事务所联盟的成员单位，具有独立法人资格。
（2）关于风险评估。
受国际金融危机的持续影响，甲公司境外市场销售额和利润额急剧下降，董事会经审慎研究、集体决策并报股东大会审议通过后，决定调整发展战略，迅速启动“出口转内销”战略。
由于国内信用环境尚不成熟，战略调整后可能导致销售账款无法收回的风险明显增大，财务部门提议将销售方式由赊销改为现销，并在批准后实施。
（3）关于控制活动。
甲公司在对企业层面和业务层面活动进行全面控制的基础上，重点对资金活动、采购业务、销售业务等实施控制。
一是实施货币资金支付审批分级管理。
单笔付款金额5万元及5万元以下的，由财务部经理审批;
5万元以上、20万元及20万元以下的，由总会计师审批;
20万元以上的由总经理审批。
二是强化采购申请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。
对于超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批。
三是建立信用调查制度。
销售经理应对客户的信用状况作充分评估，并在确认符合条件后经审批签订销售合同。
（4）关于信息沟通。
甲公司在已经建立管理信息系统和业务信息系统的基础上，充分利用信息系统之间的可集成性，将内部控制措施嵌入公司经营管理和业务流程中，初步实现了自动控制。
（5）关于内部监督。
内部审计部门经董事会授权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改。
甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。
（6）关于外部审计。
B会计师事务所在执行内部控制审计时，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司成本和利润发生重大错报。
甲公司技术人员于2012年12月30日完成对系统的修复后，成本和利润数据得以更正。
B会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具2012年度内部控制审计报告的类型。
1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料
（1）、（3）、（4）、（5）、（6）项内容是否存在不当之处;
对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。
2.根据资料
（2），说明财务部门提议采用的风险应对策略类型及其优点和缺点。
1.资料
（1）存在不当之处。
董事会同时选聘A咨询公司和B会计师事务所分别承担内部控制咨询和审计服务不当。
A咨询公司为B会计师事务所的联盟成员单位，为保证内部控制审计工作的独立性，两者不可同时为同一企业分别提供内部控制咨询和内部控制审计服务。
A咨询公司和B会计师事务所具有关联关系，两者不可同时分别为同一企业提供咨询和审计服务。
资料（3）存在不当之处。
20万元以上资金支付由总经理审批不当。
大额资金支付应当实行集体决策或联签制度。
对于总经理的支付权限也应当设置上限。
超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批的表述不当。
超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具有审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。
不当之处三：
销售经理同时负责客户信用调查和销售合同审批签订不当。
客户信用调查和销售合同审批签订属于不相容职责，应当分离。
违背了不相容职务相分离的原则。
违背了制衡性原则的要求。
资料（4）不存在不当之处。
资料（5）存在不当之处。
总会计师同时分管内部审计部门和财务部门不当。
内部审计部门工作的独立性无法得到保证。
总会计师同时分管内部审计部门和财务部门违背了不相容职务相分离的原则。
资料（6）存在不当之处。
会计师事务所认为已整改的财务管理信息系统设计缺陷不影响出具内部控制审计报告的类型的表述不当。
设计缺陷导致的错报虽然在内部控制审计报告基准日前得到更正，但会计师事务所在作判断时没有考虑测试该设计运行的有效性。
2.财务部门提议采用的是风险规避的应对策略。
风险规避策略的优点是：
风险规避是管理风险的一种最彻底的应对策略，是在风险事故发生之前，将所有风险因素完全消除，从而彻底排除某一特定风险发生的可能性。
风险规避策略的缺点是：
风险规避是相对消极的应对策略。
选择这一策略意味着：
①放弃可能从风险中获得的收益;
②可能影响企业经营绩效;
③可能带来新的风险。
评分说明：
以上①-③答全得满分;
未答全但答对①-③任意一点，得1分。
【例题】某国有大型集团公司为切实提升管理水平和风险防范能力，于2015年12月26日召开了由集团领导班子成员参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内部控制建设和实施的决议。
有关人员的发言要点如下：
——总经理刘某：
我先讲两点意见：
（1）加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。
（2）集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。
——常务副总经理张某：
企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。
建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多关注。
在内控建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险事项，应采取一切措施予以回避。
——总会计师李某：
由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。
建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制。
——协管人事的副总经理周某：
集团公司可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部控制。
（1）建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司董事会负责。
（2）注重加强内控知识的教育培训。
中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培训任务;
其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内控培训。
——董事长吴某：
以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见：
（1）思想要统一。
对集团公司而言，追求的是利润最大化。
一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。
（2）组织要严密。
我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。
（3）监督要到位。
应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。
根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点是否恰当，如不恰当，请分别简要说明理由。
1.总经理刘某：
（1）认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象发生的观点不恰当。
内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生。
（2）认为企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当。
企业文化是内部控制环境的重要组成部分，良好的企业文化可以促进内部控制机制的有效运作。
2.常务副总经理张某：
（1）认为外部风险不是内部控制所要解决的问题的观点不恰当。
理由：
内部控制所称风险识别不仅包括内部风险，还包括外部风险。
（2）对可能给企业带来重大经济损失的风险事项一律予以回避的观点不恰当。
除风险回避外，企业还可以选择风险承担、风险降低和风险分担等风险应对策略。
风险应对策略的选择取决于管理层对待风险的态度、预期的成本效益、期望的风险容限等一系列因素。
3.总会计师李某：
有关子公司重大决策权限的授权批准控制不恰当。
不符合内部控制有关规定，重大决策应实行集体决策或联签制度，不应由总经理一人审批。
4.协管人事的副总经理周某：
（1）由集团任命的子公司总经理和总会计师直接对集团公司董事会负责的观点不恰当。
子公司总经理和总会计师应由子公司董事会任命并对其负责，接受集团公司董事会的监督。
（2）只对中层以上员工进行内控知识培训的观点不恰当。
内部控制是由全员参与的一个管理过程，只有全体员工都掌握了内控的知识和理念，才能真正促进内部控制的有效实施。
5.董事长吴某：
（1）以利润最大化作为内部控制的唯一目标的观点不恰当。
内部控制的目标不仅包括经营目标，还包括战略目标、报告目标、资产目标和合规目标。
（2）由总会计师全权负责建立健全和有效实施集团内部控制的观点不恰当。
董事会对建立健全和有效执行内部控制负总责。
（3）履行内控监督检查职能的专门机构直接对总经理负责的观点不恰当。
履行内控监督检查职能的专门机构应当对董事会或审计委员会负责。
（本文来自东奥会计在线）
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