会计 中华赵玉宝 基础班 5Word下载.docx
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『答案解析』选项A，自创的商誉是不确认的。
选项B，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
由于商誉属于不可辨认资产，因此不属于无形资产。
选项D，研究阶段的支出不符合资本化条件，期末应当转入损益。
1.与该资产有关的经济利益很可能流入企业
增加收入与降低成本
2.该无形资产的成本能够可靠地计量
（1）高科技人才——不能确认为无形资产
（2）客户关系、人力资源——不能确认为无形资产
三、无形资产的内容
1.专利权
2.非专利技术
3.商标权
4.特许权
5.著作权
6.土地使用权
（1）出租
投资性房地产
（2）增值后转让
（3）建造建筑物
房地产开发企业
非房地产
房地产
取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
非房地产企业
单独购入
①土地使用权用于自行开发建造厂房等自用地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
②固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销额应计入资产建造成本中。
一体购入
企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配；
如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。
【多选题】
（2010年）下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产
B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货
C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产
D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本
E.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额可以资本化（计入在建工程成本）。
选项E，土地使用权应该单独作为无形资产核算。
（2016年）长江公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中，不符合会计淮则规定的是（ ）。
A.子公司甲为房地产开发企业，将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本
B.子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用
C.子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量
D.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销
『正确答案』B
『答案解析』选项B，用于建造厂房的土地使用权作为无形资产核算，其在建造期间的摊销计入在建工程。
四、无形资产的初始计量
无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。
（一）外购的无形资产成本
一次付款
包括购买价款（不含增值税）、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（专业服务费用、测试费用）。
下列各项不包括在无形资产的初始成本中：
1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用。
2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
分期付款
购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款（分期付款），实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。
【例题：
一次付款】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原来提高20%，销售利润率增长15%。
为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付增值税18万元，另支付专业服务费用5万元，增值税0.3万元，款项已通过银行转账支付。
无形资产初始计量的成本＝300＋5＝305（万元）
借：
无形资产——专利权 305
应交税费——应交增值税（进项税额） 18.3
贷：
银行存款 323.3
分期】20×
5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。
合同规定，该项商标权总计1000万元，每年末付款200万元，5年付清。
假定银行同期贷款利率为5%。
为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295）。
1.20×
5年1月8日购入时
无形资产成本＝200×
（P/A，5%，5）＝200×
4.3295＝865.90（万元）
未确认的融资费用＝1000－865.9＝134.1（万元）
2.20×
5年底付款时：
长期应付款 200
银行存款 200
财务费用 43.3
未确认融资费用 43.3
[（1000－134.1）×
5%]=43.3
3.20×
6年底付款时：
银行存款 200
财务费用 35.46
未确认融资费用 35.46
[（1000－200）－（134.1－43.3）]×
5%=35.46
考虑增值税：
长期应付款 200
应交税费——应交增值税（进项税额）12
银行存款 212
（2014年）20×
2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。
协议约定：
该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。
假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。
不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（ ）。
A.20×
2年财务费用增加86.59万元
B.20×
3年财务费用增加70.92万元
C.20×
2年1月1日确认无形资产2000万元
D.20×
2年12月31日长期应付款列报为2000万元
『正确答案』AB
『答案解析』选项A，20×
2确认的财务费用＝400×
4.3295×
5%＝86.59（万元）；
选项B，20×
3年财务费用＝（400×
4.3295－400＋86.59）×
5%＝70.92（万元）；
选项C，20×
2年1月1日确认无形资产＝400×
4.3295＝1731.8（万元）；
选项D，20×
2年12月31日长期应付款列报金额＝[400×
4.3295－400＋86.59]＋[（400×
5%-400]＝1089.31（万元）。
（二）投资者投入的无形资产成本
投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。
如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账。
【例题-投入】甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为500万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元，款项已通过银行转账支付。
（不考虑增值税税费）
接受投资的成本＝500＋2＝502（万元）
甲公司的账务处理如下：
无形资产——商标权 502
实收资本（或股本） 500
银行存款 2
（三）企业合并中取得的无形资产成本
同一控制
吸收合并
按照被合并企业无形资产的账面价值
控股合并
合并报表：
按照被合并方账面价值
非同一控制
原已确认的资产
购买日的公允价值
未确认的资产
第二节 内部研究开发支出的确认和计量
一、研究阶段与开发阶段的划分
二、开发阶段有关支出资本化的条件
三、内部开发的无形资产的计量
四、内部研究开发支出的会计处理（2014综、2017单、计）
一、研究阶段和开发阶段的划分
（一）研究阶段---调研
研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益（管理费用）。
（二）开发阶段---研发
满足无形资产的定义及资本化确认条件，所发生的开发支出可以确认为无形资产的成本。
（不满足资本化条件，应当费用化计入当期损益---管理费用）
1.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
2.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
3.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
4.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。
5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
发生的支出用于支持多项开发活动的，应按照一定的标准在各项开发活动之间分配，无法明确分配的，应费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。
内部研发活动形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。
可直接归属成本包括:
1.开发无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费。
2.在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销。
3.按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。
不计入开发成本
1.在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失
2.为运行该无形资产发生的培训支出等
时间范围
1.成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和；
2.同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
四、内部研究开发支出的会计处理
1.支出归集：
2.结转：
（1）费用化：
期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目：
（2）资本化：
开发项目达到预定用途形成无形资产
如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
【例题】20×
7年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品非专利技术。
该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。
该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元，以及其他费用4000万元（已用银行存款支付），总计10000万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。
20×
7年12月31日，该非专利技术已经达到预定用途。
（1）发生研发支出：
研发支出——费用化支出 4000
——资本化支出 6000
银行存款 4000
原材料 5000
应付职工薪酬 1000
（2）20×
7年12月31日，该非专利技术已经达到预定用途：
管理费用 4000
研发支出——费用化支出 4000
无形资产 6000
研发支出——资本化支出 6000
【综合题】
（2014年）甲公司20×
7年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至20×
7年12月31日，累计发生研究支出300万元、开发支出200万元。
在编制20×
7年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能够带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。
20×
8年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。
甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目，并对20×
7年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整。
相关会计处理如下：
研发支出——资本化支出 600
以前年度损益调整 500
管理费用 100
甲公司的会计处理不正确；
理由：
无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的研发支出不再进行调整。
调整分录为：
以前年度损益调整 500
管理费用 100
研发支出——资本化支出 600
（2017年）甲公司2×
16年1月开始研发一项新技术，2×
17年1月进入开发阶段，2×
17年12月31日完成开发并申请了专利。
该项目2×
16年发生研究费用600万元，截至2×
17年末累计发生研发费用1600万元，其中符合资本化条件的金额为1000万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的150%税前抵扣。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用
B.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化金额计入无形资产C.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产
D.研发项目在达到预定用途后，将所发生的全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用
『答案解析』选项A，研究费用应记入“研发支出——费用化支出”，期末转入管理费用；
选项C，费用化部分加计扣除产生永久性差异，不确认递延所得税资产；
资本化部分加计摊销，产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产；
选项D，企业研发项目因加计摊销而形成的暂时性差异并不是产生于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此不需要确认所得税影响。
第三节 无形资产的后续计量
一、无形资产后续计量的原则
二、使用寿命有限的无形资产（2014多2015单）
三、使用寿命不确定的无形资产
使用寿命有限的无形资产才需要在估计使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。
（一）估计无形资产的使用寿命
使用寿命有限
估计该使用寿命的年限或者使用寿命的产量等类似计量单位数量
如：
土地使用权（50年）
专利权（20年、生产n件产品）
使用寿命不确定
无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，视为使用寿命不确定的无形资产；
非专利技术（电风扇技术）
（二）无形资产使用寿命的确定---合同性权利或法定权利
1.无形资产的取得源自合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。
如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。
（法律20年、预计15年、协议5年出售）
2.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。
（不重大：
付出与流入相比）
如果企业为延续无形资产持有期间而付出的成本与预期从重新延续中流入企业的未来利益相比具有重要性，则从本质上来看是企业获得的一项新的无形资产。
没有明确的合同或法律规定的使用寿命，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，作为使用寿命不确定的无形资产。
1.商标权：
保护期届满、低手续费永远续约
2.出租运营许可：
旧车报废后，运营许可可用于新车
（三）无形资产使用寿命的复核
至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则：
对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。
对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更。
二、使用寿命有限的无形资产
使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。
（一）摊销期和摊销方法
期限
自其可供使用时起至终止确认时止，即：
当月增加的无形资产，当月开始摊销（不同于折旧）
当月减少的无形资产，当月不再摊销（按月摊销）
方法
（1）按经济利益的预期实现方式选择直线法、产量法等
（2）受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销;
有特定产量限制的特许经营权、专利权，采用产量法摊销
（3）无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销
（二）应摊销金额与残值
1.应摊销金额：
指无形资产的成本扣除残值、已计提的无形资产减值准备后的金额。
2.残值
（1）除下列情况外，无形资产的残值一般为零；
a.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产；
b.可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。
（2）残值确定以后，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。
（3）如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
如：
专利技术100万元，预计5年、残值10万元；
第4年末预计残值30万元，已摊销72万元、账面价值28万元。
（三）摊销去向
摊销
（1）无形资产摊销一般应计入当期损益（管理费用）；
（2）出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；
（3）如果无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应计入相关资产的成本（如：
生产过程中的专利技术，摊销计入制造费用）。
不摊
持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
6年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；
同时，购入一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。
假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。
A公司20×
7年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，20×
6年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用。
（1）取得无形资产时：
无形资产——非专利技术5000
——商标权 3000
银行存款 8000
（2）按年摊销时：
制造费用 500
累计摊销——非专利技术 500
管理费用 200
累计摊销——商标权 200
（3）A公司20×
7年末变更使用寿命
7年12月31日该项无形资产累计摊销金额为1000（500×
2）万元；
8年该项无形资产的摊销金额=（5000－1000）/4=1000（万元）
制造费用——非专利技术 1000
累计摊销 1000
7年1月1日，A股份有限公司购入一块土地使用权，以银行存款转账支付8000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，领用工程物资12000万元，工资费用8000万元，其他相关费用10000万元（假设已用银行存款支付）等。
7年6月30日该工程已经完工并达到预定可使用状态。
假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。
为简化核算，不考虑其他相关税费。
（1）支付价款：
无形资产——土地使用权 8000
银行存款 8000
（2）在土地上自行建造厂房：
在建工程 30000
工程物资 12
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