出口贸易企业退税问题的探讨.docx

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出口贸易企业退税问题的探讨

目录

出口贸易企业退税问题的探讨………………………………………………3

摘　要……………………………………………………………………………………3

关键词……………………………………………………………………3

VatRefundIssuesofExportTradingEnterprises…………………………………4

Abstract………………………………………………………………………4

Keywords……………………………………………………………………………4

前言……………………………………………………………………………4

一.“三起三落”的中国出口退税政策………………………………5

（一）现行出口退税机制有如下新特点………………………………………5

（1）减少退税率，培育优势产业的国际竞争力……………………………5

（2）借国际规则加强对农产品出口的支持………………5

（3）借税收杠杆调节国内资源性产品的供求………6

二.我国现行出口退税制度对外贸企业的影响…………………………………………6

（一）负面因素…………………………………6

（1）频繁调整出口退税率对中小出口企业产生冲击………………………6

（2）对企业来说，频繁的调整带来以下不幸的后果………………6

（2.1）难以在与进口商谈判时准确核算成本，对企业经营和谈判能力造成困扰，导致行业竞争加剧……………………………………………………6

（2.2）不能足额退税，征税与退税的差额记入产品销售成本，削弱了出口商品在国际市场上的竞争力………………………6

（3）“免抵退”和“免退”制度导致企业负税不平等………………………7

（二）正面因素………………………7

（1）促进产业升级，提高企业的竞争力………………7

（2）减少退税率，促进企业做强品牌，扩大内需…………………7

（3）加快了退税进度，有利于规范进出口行业环境…………8

三.现有外贸政策下退（免）税的税务处理技巧…………………………8

（一）生产型出口企业和外贸型出口企业不同贸易方式下的退税对比………8

（二）增值税发票的选择对企业退税收入的影响不同………………………9

（三）设立内销外销2个仓库，量本利分开核算…………………………10

四.结束语……………………………………………………10

五、致谢……………………………………………………………………………………11

六、参考文献………………………………………………………………………………12

出口贸易企业退税问题的探讨

摘　要

美国次贷危机蔓延成为金融危机，对包括中国在内的世界经济和贸易产生了重大影响。

我国从1985年开始实行出口退税政策。

目前国际贸易业务中出口货物的退（免）税是一种通用的通过退还或免缴间接税鼓励出口，促进公平竞争的税收措施。

随着金融危机的负面效应日渐显现，并仍将在一定时期内持续，本文以增值税为例，论述国内出口企业如何做好税务筹划，在有效规避税收风险的同时，用好用足国家相关的税收政策，

以期在特殊的经济环境下有更长远的发展。

关键词

出口退税；贸易；税务筹划；增值税发票　

VatRefundIssuesofExportTradingEnterprises

Abstract

Since1985,Chinahasbeenpractisedexporttaxrebatepolicy.Itisapolicywhichadoptesauniversalmeasurebyrefundingorfreeoftaxestoencourageexportandpromotefaircompitition.Withtheappearanceofthenegetiveeffectsoffinancialcrisisfromtimetotime,Inthispaper,sitedvalue-addedtaxasexample,wewoulddiscusshowdomesticexportcommercialstakeadvantageofstate-relatedtaxpoliciesdotaxplanningtoavoidtheriskandhaveamorelong-termdevelopmentinthisspecialeconomiccircumstances.

Keywords

Exporttaxrefund;trade;taxplanning;VATinvoice

前言

目前,在国际贸易业务中出口货物的退（免）税是通用的一种通过退还或免缴间接税鼓励出口，促进公平竞争的税收措施。

目的是通过减少纳税人的税收负担，降低出口成本，增加本国货物的出口。

它是我国对外贸易有益的补充部分。

目前涉及到出口货物退（免）税的主要有进料加工和来料加工贸易、易货贸易、补偿贸易等[1]。

本文以增值税为例，列举了外贸企业在不同操作方式下免退税的差异问题，以期使企业或个人在有效规避税收风险的同时，用好用足国家相关的税收政策。

一.“三起三落”的中国出口退税政策

机械工业信息研究院研究员王继先在“出口退税25年”中谈到：

“我国每次一下调出口退税率，立马又不得不调回去”。

1985年3月，我国国务院正式颁发了《关于批转财政部〈关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定〉的通知》，规定从1985年4月1日起实行出口产品退税政策[2]。

由于种种原因，此后的25年中，出口退税税率分别在1996年，2003年和2007年三次大范围下调，之后又都很快进行了回调。

规定自2004年1月1日起,降低一般性出口产品退税率,调低或取消国家限制出口产品和部分资源性产品出口退税率1999—2002年,我国出口退税的应退税额年均增长3613%,中央财政收入年均增长2111%。

政府拖欠的退税金额连年增加,出口欠税形势严重。

至2004年，国家此前对企业连年拖欠的退税款约3000多亿，后出台新政策全部都由中央偿还[3]。

（一）现行出口退税机制有如下新特点：

（1）.减少退税率，培育优势产业的国际竞争力

我国的某些行业如纺织服装、家用电器、电子元件等行业，在国际竞争中具有明显的成本优势，降低其出口退税率，并不会影响到这些行业的出口竞争力，相反，在一定程度上减少政策支持的力度，可以更多地通过市场培育与发展它们的竞争力。

尽管短期受损，但从长期的角度来说，却是有利的。

（2）.借国际规则加强对农产品出口的支持

对出口农产品的支持无论是国际贸易的惯例。

目前农产品的各种政策支持尚未WTO的框架。

新的出口退税政策对农产品出口关爱有加，《通知》规定“现行出口退税率为5%和13%的农产品”和“现行出口退税率为13%的以农产品为原料加工生产的工业品”维持原有的退税率。

除此之外，对部分农产品的加工行业的产品还提高了退税率。

小麦粉、玉米粉、分割鸭、分割兔等货物的出口退税率，就由5%调高到13%.农产品的出口前景良好。

（3）.借税收杠杆调节国内资源性产品的供求

新政策根据不同产品国际竞争力和国内需求情况，采取了大致三类措施予以调节，即维持出口退税率；下调退税率；取消退税率。

其中取消退税率，多用于一些资源类的，如石油原油、航空煤油、轻柴油、木浆、纸板等。

下调出口退税率的产品中也有资源性产品，如焦炭、煤、铜、铝、磷、铁合金等产品的退税率有较大幅度的下调[4]。

二.我国现行出口退税制度对外贸企业的影响

负面因素:

（1）频繁调整出口退税率对中小出口企业产生冲击

1994年1月1日，我国建立起以新的税收制度为基础的出口退税管理体制。

然而这个政策很快偏离了它原来的定位，被用以调节政府财政支出、缩小对外贸易顺差乃至调整宏观经济结构和出口产品结构。

出口退税原本只是一个保证公平国际竞争的中性政策，不是为了鼓励或限制出口，更不用说其他的宏观调控职能[5]。

（2）对企业来说，频繁的调整带来以下不幸的后果：

（2.1）难以在与进口商谈判时准确核算成本，对企业经营和谈判能力造成困扰，导致行业竞争加剧

 降低或取消出口退税后，企业若提高产品价格，其产品出口竞争力将下降，企业面临失去客户的风险，从而会有相当一部分产品由原来的外销改为内销。

在国内市场竞争已很激烈的情况下，外销的产品大量返回涌人国内市场，必将加剧国内市场竞争。

尤其对自营出口业务、产品附加值较低的传统商品及产品销往欠发达地区的企业影响更大。

甚至有些企业规模小、利润低，主要依靠出口退税来维持经营，退税率下调后会直接导致部分企业转产或倒闭，从而将造成新的人员失业问题[6]。

（2.2）不能足额退税，征税与退税的差额记入产品销售成本，削弱了出口商品在国际市场上的竞争力

出口退税率下降后，会造成企业出口成本增加，产品价格上升，产品竞争力、出口额则相对下降，影响企业出口的积极性。

据测算，出口退税率每下调1个百分点，我国出口就会下降4.9个百分点。

照此计算，这次平均出口退税率下调3个百分点左右，则出口约下降了15个百分点左右。

1998年国务院决定提高一些大类出口商品的出口退税率，由9％、6％和3％提高到17％、15％和13％,这样的调整，使得中央财政压力过大，1995—2004年我国的出口额从1200亿美元增长到5900亿美元，而到2003年，我国总共累计拖欠出口企业退税3000亿元人民币。

收汇核销后却迟迟得不到退税，给企业，特别是中小企业的资金调度产生了巨大压力[3]。

（3）“免抵退”和“免退”制度导致企业负税不平等

为适应退税方法人为地划分生产和外贸企业两种类型。

“免抵退税”和“免抵”税最大的区别在于“抵”税,两者的计税依据不同。

在“免抵退税”中,出口收入是主要的计税依据,而“免抵”税中,购货价值是主要的计税依据。

两种计税方法要求的企业记账方式完全不同,“免抵退”税基本符合现行的会计制度,“免退”税则要求出口企业的外销与内销税金应分别记账,外销的进项税金不得和内销进项税金混合以避免抵扣的发生。

尽管外贸企业和生产企业的退税都是对企业进项税金的退付,但由于两种企业的计税依据不同,税务机关不得不人为将企业划分为生产和外贸企业两种类型,且二者不得兼容。

这种划分也造成了实行“免抵退”税和“免退”税企业的税负不公,例如,在“免退”税中,运费发票、农产品发票不能退税,也不能抵扣该企业内销部分的进项税，而在“免抵退”税中,运费发票、农产品发票则可以退税[7]。

㈡正面因素

（1）促进产业升级，提高企业的竞争力

  我国由于长期发展传统劳动密集型产业，形成了产业过于集中，产品过于雷同，竞争过于激烈的局面。

调低传统产业产品的退税率后，将迫使技术水平低、产品质量差的企业退出部分行业。

有利于在企业中形成优胜劣汰的机制，促使企业积极主动地进行改革，调整产业结构，提高产品技术含量，走品牌经营的路子，从低价竟争转向产品差别化竞争。

在行业竞争越来越激烈，出口生意不景气的情况下，如果继续墨守成规、继续在产业链下游进行低价格、低技术含量的拼杀，这样的出口企业，将无法熬过这个全球经济下滑的冬季，难逃被淘汰的命运。

有能力的出口企业要通过科技研发、技术创新、品牌建设积极参与产业链上游的国际竞争。

如果能够借金融危机之机将“中国制造”进行产业升级、产品更新，变成“中国创造”，那么我们的企业不仅能在一定程度上化解这次危机，而且能够在世界经济复苏后脱胎换骨，更上层楼[8-9]。

（2）减少退税率，促进企业做强品牌，扩大内需

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