株洲会计继续教育会计辅导Word文档下载推荐.docx
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局部清查是指根据需要对部分财产进行盘点或核对。
对象：
现金（每日业务终了时清点核对）
银行存款（每月至少核对一次）
库存商品、原材料、在产品和产成品等（重点抽查；
各种贵重物资，每月盘点一次）
债权债务（每年至少应同对方核对1-2次）
清查对象主要是流动性较大的财产。
局部清查范围小、内容少、时间短，但专业性较强。
2．按财产清查的时间不同，可分为定期清查和局部清查。
定期清查
定期清查是指按预先计划安排的时间对财产进行的清查。
定期清查一般在期末（年末、季末或月末）进行。
范围：
它可以是全面清查，如：
年末决算前的清查，年末、月末结账前的清查；
也可以是局部清查，如：
现金、贵重物品的每日清点。
不定期清查
不定期清查是指根据实际需要对财产进行的临时性清查。
不定期清查并未事先规定清查时间。
局部清查，如：
物资保管人员工作交接（如现金出纳、仓库保管员）时进行的清查，发生意外灾害时进行的清查。
（三）财产清查的一般程序（了解）
【8－3】由于仓库保管员工作调动对其保管的全部存货进行盘点属于（BD）。
2007
A．定期清查B.不定期清查C全面清查D.局部清查
二、财产盘存制度
实地盘存制和永续盘存制是为了确定财产物资的数量。
（一）实地盘点法
实地盘存制亦称定期盘存制。
是指会计期末通过对全部财产物资进行实地盘点，以确定期末财产物资的实存数，从而计算出发出数量和金额以及结存金额的一种方法。
对于某项存货产生的增减变动，平时只依据会计凭证将增加数量和金额登记在相应账簿的收入栏内，至于该项存货的减少数，在期末结账时，通过对各项存货的实地盘点，确定其结存数量和金额，倒挤出本期各项财产物资的减少数，再登记有关账簿。
其计算公式：
本期减少数量=账面期初结存数量+本期增加数量－期末实际盘存数量
实地盘存制的优点是简化了存货明细分类账的登记工作，工作量小。
缺点是不能及时反映和监督各项财产物资的收入、发出和结存的情况；
加大了期末的工作量；
由于缺乏严密的领发料手续，不便于施行会计监督。
倒挤出的各项财产物资的减少数中成份复杂，除了正常耗用的外，可能还有物资管理中的自然和人为的损失。
因此，实地盘存制是一种不完善的物资管理办法。
这种方法只适用于自然损耗大、数量不稳定的鲜活商品。
（二）永续盘存制
永续盘存制亦称账面盘存制。
即在存货总分类账下，按物资的具体品种、规格设置明细分类账，在明细分类账中根据会计凭证逐日逐笔登记增加数和减少数，并随时结出账面结存数量和金额。
计算公式如下：
期末结存余额=期初结存余额+本期增加金额－本期减少金额
永续盘存制的优点是核算手续严密，可以随时通过账面反映和掌握各项财产物资的收入、发出和结存情况，为加强财产物资的计划、管理和控制提供及时准确的信息，保证财产物资的安全与完整。
缺点是财产物资的明细分类核算工作量大，特别是对财产物资品种复杂繁多的企业需要投入大量的人力、物力。
在永续盘存制下，尽管能在账簿中及时反映各项财产物资的结存数额，但因为是依据有关会计凭证登记的，有可能发生账实不符的情况，如在记账和物资收发过程中人为或非人为的因素造成的短缺和溢余。
因此，采用“永续盘存制”的企业，仍需要对各项财产物资进行清查盘点，及时发现账实不符的情况，并查明原因。
注意：
无论永续盘存制度还是实地盘存制度均需要进行实地盘点，但两者盘点的目的不同，永续是为了达到帐实一致，实地是为了倒算出发出数。
三、财产清查的方法：
（－）货币资金的清查方法
1．库存现金的清查
库存现金清查是采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符。
现金盘点时，出纳人员必须在场
盘点后，根据现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。
2．银行存款的清查
（1）银行对账。
银行存款清查亦称银行对账，是指将银行存款日记账的账面余额与开户银行转来的对账单的余额进行核对，以查明账实是否相符。
银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：
一是双方或一方记账有错误，二是存在未达账项。
（2）未达账项。
未达账项是指由于企业与银行的记账时间不一致，而发生的一方已取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未登记入账的项目。
未达账项具体包括以下四种情况：
①企业已收款入账，银行尚未收款入账。
②企业已付款入账，银行尚未付款入账。
③银行已收款入账，企业尚未收款入账。
④银行已付款入账，企业尚未付款入账。
（3）银行存款余额调节表的编制。
在银行对账时若存在未达账项，必须编制“银行存款余额调节表”，根据调节后的余额来检查账实是否相符。
公式：
企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付＝银行对账单余额＋企业已收银行未收－企业已付银行未付
【8－4】某企业2009年12月30日银行存款日记账账面余额51300元，银行对账单余额为53000元。
经查对发现有以下未达账项。
（1）29日企业存入银行一张转账支票，金额3900元，银行尚未入账
（2）29日银行收取企业借款利息400元，企业尚未收到付款通知
（3）30日企业委托银行收款4100元，银行已入账，企业尚未入账收到收款通知
（4）30日企业开出转账支票一张，金额1900元，持票单位尚未到银行办理手续。
根据以上未达账项，编制银行存款余额调节表
银行存款余额调节表
项目
金额
银行对账单余额
53000
企业银行存款日记账余额
51300
加：
企业已收银行未收款
减：
企业已付银行未付款
3900
1900
银行已收企业未收款
银行已付企业未付款
4100
400
调整后余额
55000
银行存款余额调节表只起到对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证。
【银行存款余额调节表不能作为原始凭证。
第五章内容例5-1】。
【8－5】某企业银行存款日记账余额112000元，银行已收企业未收款项20000元，企业已付银行未付款项4000元，银行已付企业未付款项16000元，调节后的银行存款余额是（C）元2008【112000+20000-16000】
A．108000B．112000C．116000D．124000
【8－6】某企业2006年3月31日的银行存款日记账账面余额为385200元，银行对账单上存款余额为357500元。
经逐笔核对，发现有以下未达账项及相关错误：
2006
（1）3月26日企业开出转账支票29000元支付前欠贷款，持票人尚未到银行办理转账
（2）3月27日企业采用托收承付方式销货，银行已收到贷款18000元，企业未接到人账通知单。
（3）3月28日企业送存转账支票一张12900元【即企业收钱】，企业已登记入账，银行尚未入账。
（4）3月29日银行代企业支付水电费5800元，企业尚未收到银行的付款通知。
（5）3月30日企业收到甲公司转账支票一张56000元，偿付其前欠货款，银行尚未入账，但企业编制记账凭证时误记成如下会计分录，并登记入账。
借：
银行存款65000
贷：
应收账款65000
要求
（1）对于上述3月30日的错误请指出应采用何种更正方法，并加以更正。
【第六章P90:
科目没错，只是多记了，红字冲掉借：
银行存款9000（红字）
应收账款9000（红字）】
（2）编制银行存款余额调节表。
2006年3月31日
银行存款日记账余额
银行已收企业末收的款项
银行已付企业未付的款项
385200
18000
5800
银行对帐单余额
企业已收银行未收的款项
企业已付银行未付的款项
357500
12900+56000
29000
调节后存款的余额
397400
（二）实物的清查方法
1.实地盘点法
实地盘点法是指在财产物资存放现场通过逐一清点数量，或用计量器具确定其实存数量的一种方法。
这种方法适应于固定资产、原材料、在产品、产成品、商品等个大或包装完整的实物财产清查。
这种方法要求严格，数字准确可靠，清查质量高，企业大多数存货的清查都采用此方法，但工作量大。
2.技术推算盘点法
技术推算法是一种利用技术方法，如量方计尺等技术方法对存货的实存数量进行推算的方法。
这种方法适用于大量散装、成堆，难以逐一清点的存货，如煤炭、矿石、黄沙等。
盘存单不是原始凭证（可能有偷盗情况）。
实存账存对比表是调整账簿的原始凭证。
表样见P131.
（三）往来款项的清查方法
各种往来款项如应收账款、预付货款的清查，一般采用函证核对法进行，即通过电函、信函或面询的方式进行查对。
实际工作中，企业一般编制“往来款项对账单”通过邮寄或其它方法传送对方单位，予以核对。
如果对方核对相符，则可在回联单注明“核对无误”并加盖公章退回；
如对方核对有误，则需注明不符情况，或另附对账单退回清查单位，双方进一步查明原因，直至相符为止。
四、财产清查结果的处理
（一）处理要求
（二）处理步骤
（三）财产清查结果的核算
1.审批之前的处理：
①财产清查结束后，企业根据“盘存单”“实存账存对比表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符
②在做好账簿调整工作后，同时根据企业的管理权限，将财产清查结果及处理建议报送股东大会或董事会或经理会议或类似机构批准。
③对于应收而收不回来的应收款项，应付而无法支付的应付款项，批准前不做账簿记录。
同时，也不通过“待处理财产损溢”账户核算。
为了反映财产清查的盘盈和盘亏情况，企业会计上应设置“待处理财产损溢”【临时篮子】账户核算
盘盈：
实际盘点数额大于账面数额【沾光】
盘亏：
实际盘点数额小于账面数额【吃亏】
2.审批之后的处理：
在财产清查结果及处理意见报送股东大会或董事核，或经理会议，或类似机构批准后，根据上述机构的审批意见，应进行差异处理，调整账项。
（1）库存现金短缺时的会计处理：
①应由责任人赔偿的部分，
借记“其他应收款—应收库存现金短缺款（某某）”账户
贷记“待处理财产损溢”账户。
②应由保险公司赔偿的部分，
借记“其他应收款—应收保险赔款”
③如属于无法查明的其他原因，应作为管理费用处理。
借记“管理费用”
贷记“待处理财产损溢”。
库存现金清查中发现的有待查明原因的库存现金短缺或者溢余都要调整库存现金的账簿记录
短缺（即盘亏）分录：
待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
贷：
库存现金
溢余（即盘盈）分录：
【8－7】库存现金清查时，发现库存库存现金短缺80元，会计分录为：
借：
待处理财产损溢－待处理流动资产损溢80
库存现金
80
审批之后的处理：
【8－8】库存现金清查时，发现库存库存现金短缺80元，经查属于出纳人员的责任时，应由出纳人员赔偿。
但尚未收到赔偿款时，会计分录为：
【与例8-7对应】【图示T型账户:
待处理财产损溢（临时篮子）】
其他应收款—应收库存现金短缺款（出纳员某某某）80
待处理财产溢－待处理流动资产损溢80
当出纳人员交回赔款时，会计分录为：
80
其他应收款—应收库存现金短缺款（出纳员某某）
80
属于无法查明的其他原因，应作为管理费用处理【管理不善造成的】
管理费用
待处理财产损溢
（2）库存现金溢余的会计处理待查明原因时，作以下处理：
①属于应支付给有关人员或单位的，应
“待处理财产损溢”；
“其他应付款—应付库存现金溢余（某某个人或单位）账户
②属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后，计入“营业外收入”
“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户，
“营业外收入”账户。
【与捡到钱相似】
【8－9】清查库存库存现金时，发现实存数大于账面余额100元，会计分录为：
100
待处理财产损溢－待处理流动资产损溢100
【8－10】清查库存库存现金时，发现实存数大于账面余额100元，
若核查后属于应支付给其他单位的款项
其他应付款—某某单位
100
若核查后原因不明，经批准作为营业外收入处理，会计分录为：
营业处收入
【8－11】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。
后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（B）2008
A．将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目
B．将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目
C．将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目
D．将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目
【8－12】以库存现金支付采购人员预借的差旅费，应借记（
）核算
A库存现金
B管理费用C
物资采购
D其他应收款
答案：
D
【8－13】库存现金清查中无法查明原因的短缺，经批准后计入（
）
A管理费用
B财务费用C其他应收款
D营业外支出
A
解析：
无法查明原因的库存现金短期计入“管理费用”
无法查明原因的库存现金溢余计入“营业外收入”
【8－14】采购员沈晨预借差旅费800元，以库存现金支付。
分录：
其他应收款－沈晨
800
【8－15】采购员沈晨出差归来向会计部门报销，凭有关单据报销620元，交回余款180元。
620
库存现金
180
其他应收款－备用金（沈晨）800
（2）存货清查结果的处理
存货（主要涉及原材料、在产品和库存商品等存货）的盘盈、盘亏，须报经审批后才能处理，在未经批准前，通过设置“待处理财产损溢”总分类账户进行核算。
对于存货清查结果的处理，应该分别盘盈和盘亏进行处理：
（1）对于盘盈的存货，一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，按盘盈的计划成本或估计成本记入“待处理财产损溢”账户。
经有关部门批准后，再冲减管理费用。
（2）对于盘亏和损失的存货
属于定额内的自然损耗，经批准后可列入“管理费用”；
（相关链接：
第四章计算存货购置成本时，存货购买过程的定额内的自然损耗列入存货成本。
不予以剔除）
属于过失人责任造成的损失，扣除其残料价值后，计入“其他应收款”账户
应向保险公司收取赔偿金，计入“其他应收款－保险公司”
剩余净损失或未参加保险部分的损失，计入“营业外支出”【不经常发生的事件，如：
雷劈。
】
【8－16】某公司2000年5月5日因水灾导致库存商品发生毁损，总价值320000元，经清理，收回残料估价30000元，已入库，保险公司经查证同意赔偿260000元，款项已收存银行；
其余的经批准后应记人（C）账户。
A.管理费用B.营业外收入C.营业外支出D.其他应收款
【8－17】盘亏和毁损的存货，如确实属于定额内的自然损耗造成的，经批准，可转作（）。
A．管理费用B．其他应收款C．营业外支出D．其他业务支出
【答案】A
【解析】对于盘亏和损失的存货，如果是由于计量的误差或定额内的自然损耗，经批准后可列入“管理费用”。
存货清查结果的账务处理（见教材例题8-14；
8-15）
（3）固定资产清查结果的处理：
．固定资产盘盈属于会计差错。
对财产清查中固定资产的盘盈净值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。
企业应根据“实存账存对比表”所确定的固定资产的盘盈金额，编制会计分录如下：
借：
固定资产
贷：
以前年度损益调整
【8－18】某企业在财产清查中，发现账外七成新机器一台，估计其原值为10000元。
批准前，根据“实存账存对比表”，作如下会计分录：
借：
固定资产 7000
贷：
以前年度损益调整 7000
.固定资产盘亏的账务处理
固定资产出现盘亏的原因主要有以下几个方面：
自然灾害；
责任事故；
失窃等等。
对不同情况造成的固定资产盘亏，应进行不同的账务处理。
进行固定资产盘亏的账务处理时，在批准前，根据“实存账存对比表”，编制会计分录如下：
待处理财产损溢－待处理固定资产损溢
累计折旧【与该固定资产相关账户全部结清】
报经批准后，进行账务处理如下：
营业外支出（或其他应收款）
【8－19】某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为30000元，已计提折旧28000元。
批准前，根据“实存账存对比表”，作如下会计分录：
借：
待处理财产损溢－待处理固定资产损溢 2000
累计折旧 28000
贷：
固定资产 30000
营业外支出 2000
【8－20】下列业务中，需要通过“待处理财产损溢”账户核算的有（AB）。
A.库存现金的短缺B.存货的盘亏或毁损
C.无法收回的应收账款【D.固定资产的清理损失【固定资产清理账户】
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