第一章 资产3576节答案版Word下载.docx

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公允价值

公允价值（公允价值变动损益）

持有至到期投资

公允价值+交易费用

摊余成本与实际利率

贷款和应收款项

可供出售金融资产

公允价值（其他综合收益）

长期股权投资

成本法和权益法

【例题2•多选题】资产负债表日，按公允价值计量的有（　　）。

　　A.持有至到期投资B.长期股权投资

　　C.交易性金融资产D.可供出售金融资产

　　【答案】CD【解析】交易性金融资产是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

可供出售金融资产是以公允价值计量，其变动计入所有者权益的金融资产。

第三节　交易性金融资产（包括股票、债券和基金等）

一、交易性金融资产——以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

【提示】交易性金融资产的内容，主要就是准备短期持有的股票投资和债券投资。

交易性金融资产的会计处理：

“交易性金融资产”科目下设两个明细科目：

成本和公允价值变动。

“成本”这个明细科目用于核算交易性金融资产的初始投资成本，也就是入账价值；

“公允价值变动”这个明细科目用于核算持有期间公允价值上涨或者下跌的金额。

注意：

学习时掌握二级明细科目即可，考试会有具体要求，但从未超过二级明细。

交易性金融资产的账务处理有四个环节：

（1）取得（购入时）；

（2）宣告现金股利或计息；

（3）期末计价；

（4）处置（出售时）。

账务处理环节：

1.取得（购入时）：

借：

交易性金融资产——成本（按购入当天的公允价值入账）　　

投资收益（交易费用）　　

应收股利或应收利息

贷：

银行存款等（支付的总价款）

2.宣告现金股利或计息：

（1）股票持有期间，股票发行方宣告分派现金股利，投资方应该确认：

应收股利

　　贷：

投资收益

（2）持有分期付息债券的期间，付息日：

应收利息

（3）收到股利或利息时

银行存款

应收股利（或应收利息）

3.期末计价

（1）公允价值＞账面余额

交易性金融资产——公允价值变动

公允价值变动损益

（2）公允价值＜账面余额

4.处置（出售时）

见书中19页例题1-22，1-23，1-24，1-25。

【提示】处置时的投资收益=出售的公允价值-初始入账金额

【例题3·

单选题】2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。

另支付相关交易税费8万元。

该交易性金融资产的入账金额为（）万元。

A.380B.388C.400D.408

【答案】A【解析】交易性金融资产的入账价值=400-20=380万元，交易性金融资产取得时发生的相关交易税费计入投资收益。

【例题4•单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；

出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。

假定不考虑其他因素，甲公司处置时该交易应确认的投资收益为（　　）万元。

A.200　　B.-200　　C.500　　D.-500

【答案】C【解析】处置交易性金融资产时应确认的投资收益=售价3000-成本2500=500（万元）。

【例题5•单选题】大方公司2014年2月28日购入K公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付价款1238万元，其中包括已宣告但尚未发放的股利38万元、手续费5万元；

截至2014年6月30日，该股票的市场价格为1100万元，大方公司于2014年7月16日将其出售，收取价款1080万元，则大方公司处置该交易性金融资产对当月损益的影响金额是（　　）万元。

A.20B.70C.75D.30

【答案】A【解析】对处置当月损益的影响=1080-1100=-20（万元）。

【例题6•单选题】甲公司从证券市场购入股票20000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的股票股利0.6元，另支付交易费用1000元。

企业将其划分为交易性金融资产核算，则其初始入账价值是（ 

）。

　　A.201000B.200000C.188000D.189000

　　【答案】C【解析】交易性金融资产的入账价值=20000×

（10-0.6）=188000（元）。

交易费用计入投资收益，不构成入账价值。

【例题7•单选题】2013年3月20日，甲公司从深交所购买乙公司股票100万股，将其划分为交易性金融资产，购买价格为每股8元，另支付相关交易费用25000元，6月30日，该股票公允价值为每股10元，当日该交易性金融资产的账面价值应确认为（　　）万元。

　　A.802.5B.800C.1000D.1000.5

　　【答案】C【解析】资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，所以2013年6月30日，该交易性金融资产的账面价值为1000万元。

【例题8•判断题】企业出售交易性金融资产，应将实际收到的价款小于其账面余额的差额计入公允价值变动损益。

（）

　　【答案】×

【解析】出售交易性金融资产，应将实际收到的价款小于其账面余额的差额计入投资收益。

【例题9•判断题】企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项与其账面价值之间的差额计入当期投资损益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动计入当期投资损益。

（　　）

　　【答案】√

第五节持有至到期投资（仅指债券）

一、持有至到期投资的内容

（一）持有至到期投资的定义

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

（二）持有至到期投资的特征：

1.到期日固定、回收金额固定或可确定；

2.企业有明确意图持有至到期；

3.有能力持有至到期。

二、持有至到期投资的账务处理

（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目

为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息和出售等情况，企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。

“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。

（二）持有至到期投资的取得

1.企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。

初始入账金额=买价-到期未收到的利息+交易费用；

2.企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（即“应收利息”），不构成持有至到期投资的初始确认金额。

持有至到期投资——成本【债券面值】

　　应收利息【债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息】

　贷：

其他货币资金、银行存款等

差额：

持有至到期投资——利息调整【溢价记借方，折价记贷方】

见书中49页例题1-68

【例题10•单选题】2014年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价130万元,另付交易费用5万元，该债券面值为150万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。

则购入时持有至到期投资的入账价值为（　　）万元。

A.130万元B.150万元C.135万元D.155万元

【答案】C【解析】入账成本=买价-到期未收到的利息+交易费用=130+5=135（万元）。

　【例题11•多选题】持有至到期投资的初始入账包括（ 

　　A.购买时支付的已宣告但尚未领取的的现金股利B.已宣告但尚未领取的债权利息

　　C.购买时支付的价款D.持有至到期投资的公允价值

　　【答案】CD【解析】购买时支付的已宣告但尚未领取的的现金股利、已宣告但尚未领取的债权利息应该计入相关应收科目核算，选项A、选项B错误；

持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，选项C、选项D正确。

（三）持有至到期投资的持有

企业在持有持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面：

一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。

1.持有至到期投资的债券利息收入

企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。

在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。

【提示1】摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（3）扣除已发生的减值损失。

【提示2】实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。

实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

【延伸】如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。

会计分录：

应收利息（票面利息）

【分期付息，到期还本方式】

　　持有至到期投资——应计利息（票面利息）

【到期一次还本付息方式】

投资收益【期初债券的实际价值×

实际利率】

持有至到期投资——利息调整

见书中50页例题1-69

【举例】2010年初，甲公司购买了一项债券，期限为5年，划分为持有至到期投资,买价90万元，另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，实际利率为5.16%，每年末付息，到期还本。

编制甲公司的会计分录。

【答案】

2010年初购入该债券时

　　借：

持有至到期投资——成本　　　　　　　1000000

　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　950000

　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　50000

每年利息收益计算过程如下：

年份

①年初

摊余成本

②利息收益=①×

实际利率

③现金流入

④年末摊余成本=①+②-③

2010

95.00

4.90

4.00

95.90

2011

4.95

96.85

2012

5.00

97.85

2013

5.05

98.90

2014

5.10⑤

104.00

0.00

每年的分录如下：

应收利息③

　　　　持有至到期投资——利息调整②-③

投资收益②

　　收到利息时：

银行存款、其他货币资金等③

【例题12•单选题】甲公司2014年1月1日按每张980元的价格购入乙公司于2014年1月1日发行的期限为2年、面值为1000元、票面固定年利率为3%的普通债券1000张，将其划分为持有至到期投资，发生交易费用8000元，票款以银行存款支付。

该债券的实际利率为4%，2014年12月31日按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为39520元，则2014年末持有至到期投资的摊余成本为（　　）元。

A.980000　　B.988000　　C.978480　　D.997520

【答案】D【解析】甲公司购入债券时编制的会计分录为：

持有至到期投资——成本　　　　　　　　　1000000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　988000

　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　12000

12月31日应当编制的会计分录为：

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　9520

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　39520

2014年末持有至到期投资的账面价值=1000000-12000+9520=997520（元）。

【例题13•单选题】2012年1月1日，甲公司支付125000元，购入乙公司同日发行的5年期债券，债券票面价值总额为150000元。

票面年利率为4%，实际年利率为8%，债券利息每年末支付（即每年利息为6000元），本金在债券到期时一次性偿还。

甲公司将其划分为持有到期投资，2013年12月31日，该债券的账面价值为（　　）元。

　　A.150000B.125000C.133320D.129000

　　【答案】C【解析】2012年12月31日持有至到期投资的账面价值=125000+125000×

8%-150000×

4%=129000（元），2013年12月31日持有至到期投资的账面价值=129000+129000×

4%=133320（元）。

【例题14•单选题】企业持有至到期投资，为一次还本，分期付息的债券，则期末尚未收到的利息应借记（　　）科目。

　　A.应收利息B.投资收益

　　C.持有至到期投资-利息调整D.持有至到期投资-应计利息

　　【答案】A【解析】持有至到期投资的债券利息收入

应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

　　　　贷：

投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

　　　　　　持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）

2.持有至到期投资的减值

资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

资产减值损失

持有至到期投资减值准备

【提示】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。

转回的金额计入当期损益。

见书中52页例题1-70

【例题15•判断题】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。

转回的金额计入营业外收入。

【答案】×

【解析】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。

转回的金额计入资产减值损失。

（四）持有至到期投资的出售

企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理。

如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。

【提示】企业结转出售持有至到期投资的账面价值时，对于已计提持有至到期投资减值准备的，还应当同时借记“持有至到期投资减值准备”科目。

会计处理

银行存款等【实际取得价款】

　　　　持有至到期投资减值准备

　　　　持有至到期投资——利息调整【余额】【利息调整明细科目有可能在贷方】

　　　贷：

持有至到期投资——成本【面值】

　　　　　持有至到期投资——应计利息【累计利息】

见书中52页例题1-71

【例题16•单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值总额为1000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。

票面利率8%，支付价款1080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资——利息调整”的金额为（　　）。

A.70　　　B.80C.90　　　D.110

【答案】C【解析】

持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　90

其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　　　1090

第七节可供出售金融资产（包括股票和债券）

一、可供出售金融资产的内容

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。

【例题17•多选题】甲公司以银行存款购入乙（上市）公司0.3%的股份。

因乙公司的股份比较集中，甲公司未能在乙公司的董事会中派有代表。

下列关于甲公司就乙公司股权投资的会计处理中，正确的有（　　）。

A.应当采用成本法进行后续计量B.应当采用权益法进行后续计量

C.可以将其划分为交易性金融资产D.可以将其划分为可供出售金融资产

【答案】CD【解析】甲公司购入乙（上市）公司0.3%的股份对于乙公司而言不具有控制、共同控制及重大影响，在活跃市场中能够可靠取得其公允价值，所以甲公司可以将其划分为交易性金融资产或可供出售金融资产。

二、可供出售金融资产的账务处理

为了反映和监督可供出售金融资产的取得、收取现金股利或利息和出售等情况，企业应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等科目进行核算。

（二）可供出售金融资产的取得

企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。

企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。

1.权益性投资（即股票）

可供出售金融资产——成本【取得成本+交易费用】

应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】

贷：

其他货币资金等【实际支付的金额】

【链接】与交易性金融资产的区别。

2.债务性投资（即企业债券）

可供出售金融资产—成本【面值】

应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】

可供出售金融资产——利息调整

【链接】与持有至到期投资的区别和联系。

见书中63页例题1-80

【例题18•单选题】2014年1月3日甲公司购入乙公司2013年1月1日发行的5年期公司债券，面值为1000万元，票面利率为5%，每年1月10日支付上年利息。

甲公司支付价款1080万元，包括交易费用30万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，则该可供出售金融资产的入账价值为（　　）万元。

A.1080B.1060C.1030D.1000

【答案】C【解析】可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。

所以甲公司可供出售金融资产入账价值=1080-1000×

5%=1030（万元）

【例题19•单选题】某企业2013年1月1日，购入甲公司2012年7月1日发行的5年期债券，面值2000万元，票面利率5%，每年年初支付利息，划分为可供出售金融资产核算，实际支付价款2100（包含已到付息期但尚未领取的利息），另支付交易费用30万元，该资产的账面价值为（ 

）

　　A.2130B.2050C.2080D.2000

　　【答案】C【解析】该可供出售金融资产账面价值=2100+30-2000×

5%×

6/12=2080（万元）。

【例题20•单选题】2013年4月20日，甲公司从二级市场购入乙公司股票100000股，购买价款为每股9.85元，包括已宣告但尚未发放的现金股利0.1元，另外，支付交易费用5000元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，该资产的入账金额为（ 

）元。

　　A.980000B.985000C.975000D.990000

　　【答案】A【解析】可供出售金融资产入账价值=（9.85-0.1）×

100000+5000=980000（元）。

【例题21•单选题】2013年1月1日，甲公司购入5年期的公司债券，该债券于2012年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%，债券利息于每年年初支付，甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为2100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息），另支付交易费用30万元，甲公司该可供出售金融资产的入账价值为（　　）万元。

　　A.2000B.2080C.2050D.2130

　　【答案】B【解析】甲公司该可供出售金融资产的入账价值=2100-2000×

1/2+30=2080（万元）。

见书中63页例题1-81

（三）可供出售金融资产的持有

会计处理主要有三个方面：

一是在资产负债表日确认债券利息收入；

二是在资产负债表日反映其公允价值变动；

三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。

1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。

债券投资：

同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。

【分期付息，到期还本】

【到期一次还本付息】

实际利率】

差额:

或：

　　可供出售金融资产——应计利息（票面利息）

可供出售金融资产——利息