补充教材第4章借贷记账法的应用.docx
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补充教材第4章借贷记账法的应用
第4章
I
借贷记账法的应用①
本章将以制造企业生产经营过程中发生的主要交易或者事项的账务处理为例，结合
第三章所阐述的设置会计科目、账户的基本原理和方法，对账户和借贷记账法的应用作
进一步介绍。
制造企业的生产经营过程是供应、生产、销售环节的有机统一。
在企业生产经营过程的不同环节，其业务内容也不同。
按照组成生产经营过程的不同环节结合其内容特点，
企业的主要交易或者事项大致可以分为筹集资金、生产准备、商品生产、商品销售、财产清查和财务成果等类别。
企业主要交易或者事项的类别不同，其账务处理方法也不同。
第一节筹集资金交易或事项的账务处理
、筹集资金的主要交易或事项内容
资金是各种资产的货币表现，包括货币本身。
企业从事生产经营活动，首先应当拥有一定数量的资金。
企业筹集资金主要有两个基本渠道：
一是向投资者筹集资金。
在生产经营活动中，企业可视具体情况，采取直接方式向投资者筹集资金，即接受投资者以货币资金、实物资产、无形资产等的出资；也可以采取发行股票等间接方式向投资者筹集资金。
二是向债权人筹集资金。
在会计核算中，企业向投资者筹集资金，就会形成实收资本、资本公积，从而要求对引起投入资本发生的交易或事项进行账务处理；企业向债权人筹集资金，就会形成企业的各种负债，从而要求对引起各种负债形成的交易或事项进行账务处理。
简言之，企业在
①本文稿根据张志康主编、东北财经大学出版社
2017年8月出版〈〈会计学原理（第三版）》第八章修改而成，主要供贵州财经大学商务学院2017〜2018学年第一学期“会计学原理”课程教学作补充、辅助教材使用
筹集资金的过程中涉及的交易或事项主要是两个方面：
一是引起投入资本发生的交易或
事项；二是引起各种负债形成的交易或事项。
二、筹集资金主要交易或事项核算应设置的账户
企业在筹集资金的过程中，由于投入资本的情况较为复杂，负债的内容也较多，有一些内容在本章后续内容中才介绍，另有一些内容需在专业会计教材中介绍，因此,这里只简要介绍涉及实收资本、资本公积、短期借款和应付利息的账务处理需要设置的账户。
（一）“实收资本”账户
“实收资本”账户是一个所有者权益类账户。
该账户的用途是：
核算企业实际收到
投资者投入的资本。
其结构为：
贷方登记实际收到投资者投入的资本和按规定将资本公积、盈余公积转增的资本，借方登记按法定程序经批准减少的资本，期末贷方余额表示企
业实有的资本数额，如图4-1所示。
一般说来，“实收资本”账户应当按照投资者设置三栏式明细分类账户。
实收资本
实收资本的减少额实收资本的增加额
期末余额：
实收资本的实有额
图4-1“实收资本”账户结构示意图
（二）“资本公积”账户
“资本公积”账户是一个所有者权益类账户。
该账户的用途是：
核算企业资本公积
增减变动及结余情况。
其结构为：
贷方登记因收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分等而增加的资本公积，借方登记因资本公积转增资本等而减少的资本公积
期末贷方余额表示企业结余的资本公积，如图4-2所示。
一般说来，“资本公积”账户应
当设置“资本溢价”、“其他资本公积”等三栏式明细分类账户。
资本公积
资本公积的减少额资本公积的增加额
期末余额：
资本公积的结余额
图4-2“资本公积”账户结构示意图
（三）“短期借款”账户
“短期借款”账户是一个负债类账户。
该账户的用途是：
核算企业向银行或其他金
融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款的本金。
其结构为：
贷方登记借入
的短期借款本金，借方登记归还的短期借款本金，期末贷方余额表示尚未偿还的短期借款本金，如图4-3所示。
短期借款
归还的短期借款借入的短期借款
期末余额：
尚未偿还的短期借款本金
图4-3“短期借款”账户结构示意图
（4）“应付利息”账户
“应付利息”账户是一个负债类账户。
该账户的用途是：
核算企业按照合同约定应
当支付的利息。
其结构为：
贷方登记发生的应当支付的利息，借方登记实际支付的利息
期末贷方余额表示企业应付未付的利息，如图4-4所示。
应付利息
实际支付的利息发生的应付利息
期末余额：
应付未付的利息
图4-4“应付利息”账户结构示意图
三、筹集资金主要交易或事项的账务处理
以下举例说明企业在筹集资金的过程中发生的主要交易或事项的账务处理方法。
【例8-1】林城市奇效中药制品公司xx年6月份筹集资金所发生的有关交易或事
项及其账务处理方法如下：
[业务事项1]1日，从银行取得借款100000元存入银行。
该项借款的期限为6个月,年利率为4.5%。
这项交易或事项的会计分录如下：
（1）借：
银行存款100000
贷：
短期借款100000
[业务事项2]1日，收到林城市华光科技公司投资一项专利权，投资合同约定的价值
为120000元。
这项交易或事项的会计分录如下
（2）借：
无形资产120000
贷：
实收资本120000
[业务事项3]3日，收到林城市甲字公司投资的载货汽车一辆，原价为80000元，累计
已提折旧2800元，投资合同约定的价值为77000元。
这项交易或事项的会计分录如下：
（3）借：
固定资产77000
贷：
实收资本77000
[业务事项4]5日，收到林城市大康药业公司投入资金110000元存入银行，根据双方投资合同约定，其中100000元为林城市大康药业公司的出资额，另有10000元为资本溢价。
这项交易或事项的会计分录如下：
⑷借：
银行存款110000
贷：
实收资本100000
资本公积10000
[业务事项5]18日,按规定将资本公积90000元、盈余公积50000元转增资本。
这项交易或事项的会计分录如下：
90000
50000
140000
一①
600兀。
（6）借：
财务费用
贷：
应付利息
[业务事项7]30日，以银行存款支付本季度短期借款利息这项交易或事项的会计分录如下：
600
1050元。
600
②
1050
1050
30000元。
30000
30000
（5）借：
资本公积
盈余公积贷：
实收资本
[业务事项6]30日，预提本月负担的短期借款利息这项交易或事项的会计分录如下：
⑺借：
应付利息
贷：
银行存款
[业务事项8]30日,以银行存款归还到期的短期借款这项交易或事项的会计分录如下：
（8）借：
短期借款
贷：
银行存款
第二节生产准备交易或事项的账务处理
一、生产准备的主要交易或事项内容
企业在生产经营过程中，为了生产产品、商品，必须做好各方面的生产准备工作。
企业的生产准备，最为重要的是储备劳动资料（主要是固定资产）和劳动对象（主要是原材料）。
因此，企业在生产准备的过程中涉及的交易或事项主要包括以下两个方面：
一是以购置、接受投资者投入等方式增添固定资产的交易或事项。
企业购入的固定资产，按实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费等确定其原价（或成本，下同），
登记入账；接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值确定其原价记账。
1本例假设林城市奇效中药制品公司的短期借款均采用按月预提、按季结算利息的办法。
6月初，该公司的短期借款
为60000元（见表4-8）,6月1日从银行取得短期借款100000元（见业务事项1），年利率均为4.5%,故本月负担的短期借款利息为：
1600004；5%-12X1=600（元）。
2支付的第二季度短期借款利息为：
6000046%T2X2+1600004；5%T2X1=1050（元）。
二是以外部采购等方式储备原材料的交易或事项。
企业采购、储备各种材料,一方
面要发生各种支出，计算确定原材料的实际采购成本；另一方面，企业应当根据经济合同和结算制度等规定，与供应单位和其他有关单位结算因购买材料所应支付的款项。
企业购买材料支付的款项包括买价、采购费用、进项税额等。
1材料的买价，又叫货款，是指企业购买材料时，供应单位所开具的增值税专用发票中所列的材料的不含税金额。
2采购费用，是指企业因购买材料发生的运杂费（含运输费、装卸搬运费、保险费、
包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等费用。
3进项税额是指企业购进货物（材料、固定资产等）、加工修理修配劳务、服务、无
形资产等，按税法规定支付或负担的增值税额。
按税法规定，增值税实行抵扣办法，即企
业应纳增值税税额是当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，也即：
应纳增税额=当
期销项税额-当期进项税额。
销项税额是指企业发生商品销售等应税行为时，按照销售
额和增值税税率计算并收取的增值税额。
由于企业购买材料支付的进项税额要用于抵扣企业应交纳的增值税，因此，只有材
料的买价和采购费用才共同构成企业购买材料的实际采购成本。
应当注意的是，如果企业购买一种材料，则购买该材料发生的采购费用应当直接计入该材料的实际采购成本；如果企业发生应由两种或两种以上材料共同负担的运杂费等采购费用时，则应当合理确定一种分配标准（如重量、体积、容积、买价等），将共同性
采购费用分配计入各种材料的采购成本。
分配共同性采购费用时，首先应当按照一定的分配标准计算采购费用分配率，然后据以计算各种材料应分配的采购费用。
例如，采用重量为分配标准时，材料采购费用的分配方法为：
采购费用分配率=采购费用总额♦购入各种材料的总重量
某种材料应当分配的采购费用=该种材料的重量X采购费用分配率
二、生产准备主要交易或事项核算应设置的账户
企业生产准备的交易或事项较为复杂，以下简要介绍其应当设置的主要账户：
（一）“固定资产”账户
“固定资产”账户是一个资产类账户。
该账户的用途是：
核算企业固定资产的原价。
其结构为：
借方登记增加的固定资产的原价，贷方登记减少的固定资产的原价，期末借方余额表示现有固定资产的原价，如图4-5所示。
固定资产
增加的固定资产的原价减少的固定资产的原价
期末余额：
现有固定资产的原价
图4-5“固定资产”账户结构示意图
（二）“累计折旧”账户
众所周知，企业拥有的固定资产由于使用磨损等原因，其价值必然发生减少，即发生
折旧。
在会计实务中，为了确定固定资产的新旧程度以满足企业管理上的特殊需要，要求
用“固定资产”账户单独反映企业固定资产的原始价值，这样，固定资产因使用磨损等原
因而减少的价值即固定资产的折旧额就不能记入“固定资产”账户。
为此，企业应当设
置“累计折旧”账户并作为“固定资产”账户的备抵账户，①专门用以核算企业固定资产
的折旧额。
“累计折旧”账户是一个资产类账户。
该账户的用途是：
核算企业现有固定资产因
使用磨损等原因而发生的历年累计折旧额。
其结构为：
贷方登记每月按规定从有关成本、
费用中计算提取的折旧额，借方登记因为减少旧的固定资产而应予注销的该项固定资产原来已计提的折旧额，期末贷方余额表示现有固定资产截至本月末止的累计折旧额，如
图4-6所示。
在会计实务中，“累计折旧”账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算，无需设置明细分类账户。
累计折旧
减少旧的固定资产而应予注销的折旧额
本月从成本、费用中计提的折旧额
期末余额：
现有固定资产截至本月末止的累计折旧额
图4-6“累计折旧”账户结构示意图
月末，将“固定资产”账户借方余额（原价）减去“累计折旧”账户贷方余额（折旧额），其差额就是企业现有固定资产的账面净值（折余价值）。
而通过“固定资产”
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