《审计》课堂案例五大循环审计Word下载.docx
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审定金额
借
贷
1．
2．
3．
期中：
内部销售
单位名称
（四）主营业务收入财务指标分析表
财务指标
上年数
本年未审数
增减率
应收账款周转率
2.5次
3次
+0.5次
13.6%
16.8%
+3.2%
销售利润率
3.9%
2.57%
-1.33%
从上述指标的关系以及审计所掌握的市场情况分析，企业可能存在收入虚增或成本少计的问题，应进一步核对账证，予以审定。
（五）主营业务收入、主营业务成本审定表
全部产品
主要产品
类别
时间
主营业
务收入
务成本
主营业务成本率
A产品
B产品
1月
2月
3月
4月
5月
6月
7月
8月
9月
10月
11月
12月
本年合计
调整后合计
上年合计
二、应收账款审计的实质性测试
（一）应收账款余额明细表工作底稿索引号：
应收账款
期初余额
甲
乙
丙
……
各明细账期初余额、期末余额、发生额之和与总账记录核对相符。
（二）应收账款账龄分析表工作底稿索引号：
项目
年末余额
1年以内
1~2年
2~3年
3年以上
389000
100000
20000
80000
75000
55000
合计
564000
75000
应收甲单位的389000元属3年以上的应收账款，是否确实存在需进一步核实。
（三）应收账款趋势分析表工作底稿索引号：
上年已审数
当年未审数
当年比上年增减
金额
%
（1）
（2）
（3）=
（2）–
（1）
（4）=（3）/
（1）
60295201.79
40759558.85
–19535642.94
–32.4
（四）应收账款结构分析表工作底稿索引号：
当年比上年增减%
（2）%
（3）
（4）%
（5）=（4）–
（2）
578290.54
873445.90
资产总计
9765878.00
5.92
10786996.09
8.10
2.18
（五）应收账款相关财务指标对比分析表工作底稿索引号：
比率指标
计算公式
上年已审数%
当年未审数%
增减数%
销售收入/应收账款平均占用额
278
304
26
坏账准备提取率
年末坏账准备/应收账款余额
0.03
0.08
0.05
第九章购货与付款循环审计
引导案例：
安然公司的“特殊目的实体”
隐瞒债务，从而低估负债是一些公司为了改变资本结构，以便进一步进行债务融资的重要手段。
在著名的安然事件中，该公司以不将某些子公司纳入合并范围的方式，而使母公司在实质上得到的融资不在资产负债表中显示，这些子公司被母公司列入“特殊目的实体”（SPE）。
所谓“特殊目的实体”，原义是指该实体非因经营目的而设立。
由于在美国的会计惯例中，允许在“特殊目的实体”与投资公司是非关联公司的情况下，即使该“特殊目的实体”的风险主要由投资公司来承担，投资公司也可不将该“特殊目的实体”纳入合并报表的编制范围。
安然公司即以这个会计惯例为名义，采用了不顾经济实质的会计处理办法，将其设立的数以千计的“特殊目的实体”作为隐瞒负债、掩盖损失的工具，在1997—2000年间共低估了25.85亿美元的负债。
具体数字如下表：
安然公司1997—2000年债务情况金额单位：
亿美元
项目名称
1997年
1998年
1999年
2000年
调整前债务总额
62.54
73.57
81.52
100.23
加：
重新合并SPE增加的债务
7.11
5.61
6.85
6.28
调整后债务总额
69.65
79.18
88.37
106.51
一、固定资产审计的实质性测试
（一）固定资产及累计折旧分类汇总表工作底稿索引号：
固定资产
固定资
产类别
累计折旧
本期增加
本期减少
折旧方法
折旧率
本年续用的折旧
（二）不同增加来源的固定资产的审查要点
固定资产增加的来源
审查要点
1．外购
①审查购买固定资产的批准文件，以查明其是否经过合法的授权批准
②核对购货发票、合同、保险单、运输凭证等文件，审阅固定资产明细账的
记录是否正确
③审查固定资产的验收报告
④审查购进土地、房屋等的契约和结算单，以确定其所有权的归属
⑤确定被审计单位估计的固定资产使用年限和残值是否合理
⑥测试固定资产的计价是否正确、会计处理是否正确
⑦对以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，还应检查是否按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，以分别确定各项固定资产的成本
⑧购买固定资产的价款超过了正常信用条件（通常在3年以上），实质上具有融资性质的。
还应检查固定资产的成本是否用购买价款的现值来确定，实际应付的价款与已确定的固定资产的成本之间的差额，是否已在信用期间内采用实际利率法进行了摊销，摊销金额满足借款费用资本化条件的是否已计入了固定资产成本，其余部分是否已在信用期间内计入了当期损益（财务费用）
2．自建
①审查建设项目的批准文件，以查明是否经过合法的授权批准
②审查建设成本的构成内容是否符合规定，计算是否正确
③审查竣工决算、验收和移交报告是否正确，并与在建工程相关的记录是否相符，借款费用资本化金额是否恰当
④对已经在用但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是否已经暂估入账，并按规定计提了折旧，竣工决算完成后，是否及时做了调整
3．投资者投入
①交接手续是否齐全
②如果是全新固定资产，确定其入账价值是否与相关发票的价值一致
③如果是已使用过的固定资产，确定其入账价值是否与资产评估报告及投资协议的价格一致
4．更新改造
①根据更新改造过程中的相关原始凭证，复核增加的固定资产原值是否真实、是否符合资本化的条件
②重新确定的剩余折旧年限是否恰当
5．以非现金资产抵偿债务方式取得或以应收债权换入（即债务重组）
①产权过户手续是否齐全
②是否按应收债权的公允价值加上相关税费入账
6．接受捐赠
②是否按有关凭据价格加相关税费或同类或类似资产的市价或未来现金流量的现值入账
7．非货币性资产交换
②是否按换出资产的公允价值（具有商业实质）或账面价值（不具有商业实质或公允价值不能可靠计量）加上相关税费入账（也应注意补价的处理）
8．租入
①检查融资租入的协议、入库凭证、分期付款发票、结算凭证等是否真实合法；
检查其租入资产的入账价值是否以租赁开始日租入资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者来确定的，是否将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额确认为未确认融资费用；
融资租入的固定资产是否采用了与自有固定资产相一致的折旧政策计提折旧
②检查经营租入的协议、入库凭证、支付租金的发票、结算凭证等是否真实合法；
检查是否将所取得的租入资产的使用权资本化（因为不必资本化）；
检查是否将所承担的付款义务确认为负债（因为不必确认）
9．无偿调入
②是否按调出单位的账面价值加上相关费用入账
10．盘盈
应确定其入账价值是否公允
（三）固定资产增加测试情况表工作底稿索引号：
月
日
凭证号
产名称
增加情况
测试情况
数量
原价
1
2
3
4
5
测试内容：
1．新增固定资产的计价是否正确
2．新增固定资产的手续是否齐备
3．新增固定资产的计提折旧方法、开始计提折旧的时间是否正确
4．新增固定资产的所有权归属
5．新增固定资产的会计处理是否正确
（四）固定资产减少测试情况表工作底稿索引号：
减少情况
1。
减少固定资产的计价是否正确
2．减少固定资产的手续是否齐备
3．减少固定资产的计提折旧方法、开始停提折旧的时间是否正确
4．减少的固定资产是否归被审计单位所有
5．减少固定资产的会计处理是否正确
第十章生产循环审计
一、存货审计的实质性测试
（一）存货总账、明细账余额明细表工作底稿索引号：
华兴公司
存货
2003年12月31日
原材料
674000.00
1177255.00
1360858.00
490397.00
其中:
A材料
102000.00
311395.00
349560.00
63835.00
B材料
365000.00
433860.00
511000.00
287860.00
C材料
207000.00
432000.00
500298.00
138702.00
生产成本
248153.00
1497511.00
1394690.00
350974.00
甲产品
133236.50
883248.90
787050.00
229435.40
乙产品
114916.50
614262.10
607640.00
121538.60
库存商品
890160.00
1819440.00
465410.00
338000.00
910000.00
215050.00
552160.00
909440.00
250360.00
（二）分析性复核对存货总体合理性分析表工作底稿索引号：
审计项目
当年比上年增长
金额
（3）=
（2）-
（1）
存货
37878421.10
40740817.26
2862396.16
7.6
上年
（1）%
当年
增减数
（3）=
（2）-
（1）%
存货周转率
销售成本/平均存货
254
292
38
*
（销售收入-销售成本）/销售收入
13
25
12
跌价准备提取率
跌价准备/存货
30
材料成本差异率
差异额/材料计划成本
8
-4
-12
注意:
表中备注栏标“*”的项目，变动较大，将其中有关项目错计金额确定为审计重点。
（三）存货购进业务截止日（完整性）审查表工作底稿索引号：
截止日（12月31日）未入账的单据
（原始凭证日期均为截止日前）
盘点表是否
包括该笔存货
存货账实是否一致；
是否高（低）估存货
是否调整，如何调整
①发票（增值税）
不包括
一致
低估存货
借：
在途物资或物资采购
应交税金—增值税（进项税）
贷：
应付账款（银行存款）
②发票已入账，验收单未入账
包括
不一致
原材料等
贷：
③未取得发票，验收单未入账
应付账款
④发票、验收单均未入账
应产税金—增值税（进项税）
在途物资
⑤发票（增值税）
高估存货
将已入账业务冲销（作下列的相反分录）
⑥发票截止日前收到入账，验收单截止日后收到并入账
减少存货（作下列的相反分录）
⑦发票、验收单均为截止日后收到并入账
⑧发票未到，验收单截止日后收到并入账
将已估价入账业务冲销（作下列的相反分录）
备注：
盘点表存货实有数指盘点日存货实点数+盘点日至截止日发出数–盘点日至截止日收入数。
例：
审计人员李强审查山东华兴科技开发公司存货截止日入账的完整性和正确性时，在盘点存货中发现账实不符。
寻找差异原因时，发现有未入账的业务。
（四）存货监盘表工作底稿索引号：
盘点日：
2004年1月10日
序号
名称
存放
地点
计量
单位
单价
截止日账面记录
盘点日
至截止日
截止日
差异量
数量
实存量
发出数
收入数
应存数
混合纸
原料库
吨
295.41
2398.058
708410.31
2598.158
200
300
2498.158
-100.10
原煤
175.19
244.658
42861.64
232.658
本片
成品库
558.43
349.985
195442.12
269.985
40
309.985
+40
备注:
盘点日存量为审计监盘并抽点的结果,盘点日至截止日收发量,核对仓库收发凭证无误。
审计过程如下：
（1）混合纸账实不符，审计人员发现有尚未收到发票且未入账的验收单一张，见下表：
（五）材料验收单工作底稿索引号：
2003年12月30日
供货单位：
宏远纸业公司№0037601
合同号：
购字0025存放地点：
原料库第四联：
记账联
货物名称
型号规格
计量单位
应收
实收
单价
100
298.00
29800
估价入账
开票:
丁一验收:
吴均保管:
李明记账:
黄兰
审计建议调整:
原材料——混合纸29800
应付账款29800
原材料——混合纸29.54
待处理财产损溢（管理费用）29.54
（2）本片账实不符，审计人员发现一张商品出库单。
经审查该笔销货发票已开（见下表），商品已出库，未入账。
（六）商品出库单
2003年12月30日
购货单位：
山东省印刷物资公司№0037601
销字0075存放地点：
成品库第四联：
发出
备注
22337.20
开票:
丁一保管:
（七）增值税专用发票
此联不作报销、扣税凭证使用
开票日期：
2003年12月30日№00529020
购
货
单
位
名称：
山东省印刷物资公司
纳税人识别号：
（略）
地址、电话：
开户行及账号：
密
码
区
第
三
联
：
记
账联
销
方
记账
凭
证
货物或应税
劳务名称
规格
型号
单位
税率
税额
600.00
24000.00
17%
4080.00
24000.00
价税合计（大写）
⊕贰万捌仟零佰捌拾零元零角零分（小写）¥
28080.00
山东华兴科技开发公司
备
注
收款人：
李伟复核：
开票人：
李新销货单位：
（盖章）
审查上述凭证，说明本片已销售出库但未入账。
审计建议调整：
现金28080
主营业务收入24000
应交税金——应交增值税（销项税额）4080
主营业务成本22337.20
库存商品——本片22337.20
（八）存货计价测试表工作底稿索引号：
升级会员 