税务清缴与稽查大数据归纳与分析所得税常见偷逃税手法.docx

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税务清缴与稽查大数据归纳与分析所得税常见偷逃税手法

税务清缴与稽查大数据归纳与分析：

所得税常见偷逃税手法

企业所得税是所有企业涉及的税种，其检查方法及稽查依据的政策主要有：

《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》及新法颁布后税务总局陆续发布的一系列法规、规范性文件，如《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）、《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）、《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）等。

另外还包括一些地方性相关法规文件。

本文分为两大部分：

第一部分为企业偷逃税手法；

第二部分为税务稽查偷逃所得税方法。

第一部分企业偷逃税手法

一、中央与地方企业所得税划分模糊，纳税人为方便，只在地税办理税务登记。

二、特别是2002年实行各新企业所得税以来，由于国地税信息不共享，致使在2002年新办证的纳税人没有全部到国税办理税务登记。

三、企业收取的承包费不记入所得额，长期投资、联营分回的盈亏不在帐上反映，始终在往来帐上反复。

四、购买股票、债券取得的收入不按时转记投资收益。

五、未经税务机关批准，提取上缴管理费。

六、发生大宗装修、装潢费用以及待摊费用不报税务机关批准就摊销。

七、多计提应付工资，年终将结余部分上缴主管部门。

八、不上缴统筹金的单位，计提统筹金长期挂帐不缴。

九、购买土地，准备扩建，将土地作为固定资产计提折旧。

一十、盘盈的固定资产、流动资产不作损益处理。

一十一、白条支付水电费。

一十二、购买假发票入帐。

一十三、应有个人承担的个人所得税进入管理费其它。

一十四、主管部门向下级分摊费用，下级只有记帐支付凭证，没有原始凭证，没有分摊理由。

一十五、邮政、电信行业收取的邮资、话费没有按照规定开具发票，用盖邮戳的白条、托收承付票据给客户，客户也没有要求换取发票。

一十六、报销不属于自己单位的发票、税票。

一十七、记帐凭证报销多，原始凭证数额少。

一十八、购入固定资产列入费用，或者将固定资产分解开票记入费用。

一十九、在建工程的贷款利息记入管理费用或者财务费用。

二十、财产损失不经税务机关批准，直接在税前扣除。

二十一、流动资产损失在地税批复后，直接记入营业外支出，涉及增值税部分不作进项税额转出。

二十二、补贴收入不并入计税所得额，直接记入资本公积或盈余公积。

二十三、业务费、广告费超支后放在其它科目列支，如：

手续费、差旅费、会议费、有害补助等。

二十四、未经税务机关批准，在税前列支三新费用（新产品、新技术、新工艺的技术开发费）。

二十五、校办企业、福利企业的证书没有年检，申请减免企业所得税。

二十六、税务稽查审增的所得额，属于时间性差异部分，只补税不调帐，造成明征暗退。

参考资料：

第二部分税务稽查偷逃所得税方法

主要检查方法:

税金是指企业发的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

其主要检查方法有:

（1）检查“固定资产”、“无形资产”明细账，核实新增资产的项目，了解新增过程中发生的相关税金，如车辆购臵税，取得土地使用权和购臵房地产过程中需要缴纳的耕地占用税、契税，进口的大型设备需要缴纳的关税等，并结合原始凭证，核实是否计入了该资产的价值。

（2）检查“主营业务税金及附加”、“管理费用”、“其他业务成本”及“以前年度损益调整”所涉及的税金，结合税务机关的处理决定书，审核相关的完税凭证，核实企业有无将补提补缴的以前年度税款在本年度进行税前扣除。

（3）检查企业所得税的账务处理，核实计提的所得税金，是否直接进行了税前扣除;对企业代扣代缴的个人所得税情况进行全面排查，核实有无将个人所得税在税前扣除。

10.损失的主要检查方法:

损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失。

企业发生的损失，减去责任人赔偿和保险赔偿后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

企业已作为损失处理的资产，在以后年度又全部收回或部分收回的，应计入当期收入。

其主要检查方法:

（1）检查财产损失的类型、程度、数量、金额、税前扣除理由和扣除期限，是否符合政策规定，有关部门鉴定确认的财产损失证明资料与实际损失是否相符，有无存在虚报财产损失的情况。

（2）审查财产损失的账面净值与按税法规定确认的净值不同，多扣除的财产损失金额，是否作纳税调整。

（3）检查“坏账准备”、“待处理财产损溢”等账户，核实有无已作损失处理，又部分或全部收回的资产，是否只挂账未作损益处

（4）核对“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户与“财产盘点表”及“材料盈亏报告表”，查看数量和金额是否相符，有无压低盘存材料价格和提高盘亏材料价格的问题;进一步查对有关批准文件，查看有无只将批准核销盘亏的材料作了账务处理，而将批准核销盘盈的材料长期挂在“待处理财产损溢”账户。

11.营业外支出--捐赠支出、财产损失的检查:

其主要检查方法:

（1）审核“营业外支出”中的捐赠支出，与纳税申报表核对，核实各种公益救济性捐赠总额，计算是否超过年度利润总额12%的标准,对超过规定标准的部分是否作了纳税调整;同时核实是否有向受赠人的直接捐赠支出，未作纳税调整的问题。

（2）审查“营业外支出”明细账各支出项目内容，有无违反财会制度规定，擅自扩大营业外支出范围等情况;与纳税申报表核对，对税法规定不允许税前扣除或超过税收规定范围列支的各项支出，是否在纳税申报表中作了调整。

（3）检查“营业外支出--非流动资产处臵损失”明细账，与对应的“固定资产清理”账户进行核对，核实有无将出售、报废和毁损固定资产在清理过程中收回的出售价款、变价收入和保险公司或过失人的赔偿，不作抵减支出而转入其他账户的;有无只将固定资产清理后的净损失转入营业外支出，而将固定资产清理后的净收益留在账内不及时结转。

经批准在税前列支的流动资产净损失，在取得保险公司赔偿后，有无冲减营业外支出或转作营业外收入处理，有无长期挂“其他应付款”等问题。

12.固定资产折旧的范围、折旧计算方法及分配、固定资固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用时间超过12个月的非货币资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。

固定资产折旧范围，下列固定资产不得计算折旧扣除:

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

（2）以经营租赁方式租入的固定资产;

（3）以融资租赁方式租出的固定资产;

（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

（5）与经营活动无关的固定资产;

（6）单独估价作为固定资产入账的土地;

（7）其他不得计算折旧的固定资产。

折旧的计算方法及分配:

（1）一般规定:

采用固定资产折旧方法一般为直线法，具体包括年限平均法和工作量法。

在固定资产使用的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。

固定资产的预计残值应根据固定资产的性质和使用的情况合理确定固定资产的预计残值，一经确定，不得变更。

固定资产计算折旧的最低年限房屋、建筑物，为20年;飞机、火车、轮船、机器、机械或其他生产设备，为10年;与生产经营有关的器具、工具、家具等，为5年;飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;电子设备，为3年。

（2）加速折旧:

企业的固定资产由于技术进步等原因，确定需要加速折旧，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

主要是指由于科学进步、产品更新换代较快的固定资产;常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

但采取缩短折旧年限方式的，最短不得低于上述各类固定资产最低折旧年限的60%。

加速折旧的具体方法:

包括双倍余额递减法和年数总和法。

会计核算:

（1）按期计提的固定资产，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”。

（2）处臵固定资产通过“固定资产清理”科目核算，按该项固定资产账面净额，借记“固定资产清理”科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”。

固定资产处臵:

企业在出售、转让固定资产时，处臵收入扣除计税成本和相关费用后所产生的所得，应并入应纳税所得征收企业所得税。

所产生的损失，可冲减应纳税所得。

报废的固定资产，发生的固定资产毁损、盘亏造成损失，经税务机关核准后可作为财产损失在税前扣除。

13、无形资产计量、摊销、处臵:

无形资产是指为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产。

无形资产分为可辨认无形资产和不可辩认的无形资产。

可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等;不可辨认无形资产是指商誉。

无形资产计量:

（1）外购的无形资产，按购买价格，支付相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为计税基础。

（2）自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。

（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换，债务重组等取得的无形资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。

无形资产摊销:

无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

无形资产的摊销年限不得少于10年。

根据《企业所得税法》第十二条规定下来资产不得计算摊销费用扣除:

自行开发的支出在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;自创商誉;与经营活动无关的无形资产;其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

无形资产的处臵:

企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产计税成本的差额计入当期应纳税所得额。

14、生物资产计税基础、折旧、处臵:

生物资产是指有生命的动物和植物。

主要包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

生产性生物资产计税基础:

（1）外购生产性生物资产，按照购买价款和支付的相关费用作为计税基础。

（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等取得的生产性生物资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。

生产性生物资产的折旧:

生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计10残值。

一经确定，不得变更。

生产性生物资产计算折旧的最低年限为:

林木类生产性生物资产为10年;畜类生产性生物资产为3年。

生产性生物资产处臵:

生物资产出售时，应当将处臵收入扣除其计税成本和相关税费后的余额计入当期应纳税所得额;生物资产盘亏或死亡、毁损造成的损失，经税务机关核准后作为财产损失作税前扣除。

15.长期待摊费用确定、摊销:

长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。

主要是指:

（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出;

（2）租入固定资产的改建支出;（3）固定资产的大修理支出;（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。

长期待摊费用的摊销:

（1）对于已足额提取折旧的固定资产发生的改建支出，应将其作为长期待摊费用，在固定资产预计尚可使用年限内平均摊销。

（2）租入固定资产的改建支出，在合同约定的剩余租赁期限内平均摊销。

（3）固定资产的大修理支出，必须同时符合两个条件，一是修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;二是修理后固定