卓顶精文最新长期股权投资及企业合并分录大全doc.docx

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卓顶精文最新长期股权投资及企业合并分录大全doc

长期股权投资及企业合并分录汇总

个别报表

合并报表

类型

内容

分录

内容

分录

长期股权投资的初始计量

同一控制下企业合并

以支付现金作为合并对价

借：

长期股权投资——投资成本

应收股利

管理费用（审计、法律服务、评估等中介费用）

资本公积——股本溢价

盈余公积

利润分配——未分配利润

贷：

银行存款

资本公积——股本溢价【或如上借记】

同一控制下企业合并长期股权投资与所有者权益的合并处理注

注：

合并报表编制次序：

（合并日的抵销分录）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理→留存收益的恢复→（资产负债表日的调整、抵销分录）按权益法调整长期股权投资的账面价值→合并抵销处理：

长期股权投资与子公司所有者权益的抵销+投资收益与子公司当年利润分配的抵销

一、按权益法的调整（合并日不涉及）

1、净损益的调整

借：

长期股权投资

贷：

投资收益注【或相反分录】

注：

一般情况下，投资收益=被投资方实现的相对于最终控制方而言的账面净利润×持股比例

2、分配现金股利的调整

借：

投资收益注

贷：

长期股权投资

注：

与权益法下长期股权投资后续计量，被投资方宣告分配现金股利或利润相比：

借：

应收股利

贷：

长期股权投资

3、其他综合收益变动的调整

借：

长期股权投资

贷：

其他综合收益【或相反分录】

4、除上述外其他权益变动的调整

借：

长期股权投资

贷：

资本公积【或相反分录】

5、连续编制合并财务报表时

借：

长期股权投资

贷：

未分配利润——年初【或借记】

其他综合收益【或借记】

资本公积【或借记】

二、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理（合并日涉及）

【子公司为全资子公司】

借：

实收资本（股本）

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

贷：

长期股权投资【按权益法调整后的账面余额】

以存货（库存商品、原材料）作为合并对价

借：

长期股权投资——投资成本

应收股利

存货跌价准备【结转】

管理费用（审计、法律服务、评估等中介费用）

资本公积——股本溢价

盈余公积

利润分配——未分配利润

贷：

库存商品等【库存商品账面余额】

资本公积——股本溢价【或借记】

以固定资产作为合并对价

借：

固定资产清理【账面价值】

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产

借：

长期股权投资——投资成本

应收股利

管理费用（审计、法律服务、评估等中介费用）

资本公积——股本溢价

盈余公积

利润分配——未分配利润

贷：

固定资产清理

资本公积——股本溢价【或如上借记】

同一控制下企业合并

以无形资产、成本模式计量的投资性房地产作为合并对价

借：

长期股权投资——投资成本

应收股利

管理费用（审计、法律服务、评估等中介费用）

累计摊销/投资性房地产累计折旧（摊销）

无形资产减值准备/投资性房地产减值准备

资本公积——股本溢价

盈余公积

利润分配——未分配利润

贷：

无形资产/投资性房地产

资本公积——股本溢价【或如上借记】

【子公司为非全资子公司】

借：

实收资本（股本）

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

贷：

长期股权投资注【按权益法调整后的账面余额】

少数股东权益

注：

同一控制下的企业合并中，抵销分录一般不会出现商誉。

以金融资产、公允价值模式计量的投资性房地产作为合并对价

借：

长期股权投资——投资成本

应收股利

管理费用（审计、法律服务、评估等中介费用）

资本公积——股本溢价

盈余公积

利润分配——未分配利润

贷：

可供出售金融资产等/投资性房地产【账面价值】

资本公积——股本溢价【或如上借记】

三、投资收益与子公司利润分配项目的抵消（合并日不涉及）

【子公司为全资子公司】

借：

投资收益【子公司调整后的净利润×100%】

未分配利润——年初

贷：

未分配利润——本年提取盈余公积

——本年利润分配

——年末

以发行权益性证券作为合并对价

借：

长期股权投资——投资成本

应收股利

贷：

股本

资本公积——股本溢价【或借记】

与发行权益性证券相关的手续费和佣金：

借：

资本公积——股本溢价

盈余公积

利润分配——未分配利润

贷：

银行存款

发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用：

借：

管理费用

贷：

银行存款

【子公司为非全资子公司】

借：

投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】

少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】

未分配利润——年初

贷：

未分配利润——本年提取盈余公积

——本年利润分配

——年末

四、留存收益的恢复（合并日涉及）

借：

资本公积【以合并方的“资本公积——股本溢价”为限】

贷：

盈余公积

未分配利润

通过多次交易分步实现同一控制下企业合并（不属于一揽子交易）

达到合并前的股权作为长期股权投资，采用权益法核算

借：

长期股权投资——投资成本

贷：

银行存款

合并日：

借：

长期股权投资——投资成本

资本公积——股本溢价

盈余公积

利润分配——未分配利润

贷：

长期股权投资——投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动【原股权投资采用权益法核算的账面价值】

银行存款或非现金资产类科目等【新取得股份支付对价的账面价值】

资本公积——股本溢价【或借记】

注：

原股权投资核算时确认的其他综合收益及其他资本公积金额此时不结转，下同。

达到合并前的股权采用公允价值计量（以可供出售金融资产为例）

借：

可供出售金融资产

贷：

银行存款等

合并日：

借：

长期股权投资——投资成本

贷：

可供出售金融资产——成本

——公允价值变动【或借】

银行存款或非现金资产类科目等【新取得股份支付对价的账面价值】

资本公积——股本溢价【或借方】

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

以支付现金作为合并对价

借：

长期股权投资——投资成本【合并成本】

应收股利

贷：

银行存款

借：

管理费用

贷：

银行存款【中介费用处理下同】

非同一控制下企业合并长期股权投资与所有者权益的合并处理注

注：

合并报表编制次序：

（购买日的调整、抵销分录）按公允价值的调整（第一年）→长期股权投资与所有者权益的抵销→（资产负债表日的调整、抵销分录）按公允价值的调整（第二年）→按权益法的调整（调整股权账面价值内部）→长期股权投资与所有者权益的抵销→投资收益与子公司利润分配等项目的抵销

一、按公允价值的调整（购买日涉及）

1、第一年

⑴将购买日子公司的账面价值调整为公允价值

借：

存货【评估增值】

固定资产【评估增值】

无形资产【评估增值】

递延所得税资产【资产评估减值确认】

贷：

应收账款【评估减值】

递延所得税负债【资产评估增值确认】

资本公积【差额】

以支付非现金资产作为合并对价

①以存货作为合并对价

借：

长期股权投资——投资成本【合并成本】

应收股利

贷：

主营业务收入/其他业务收入【存货的公允价值】

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本/其他业务成本【结转存货的账面价值】

存货跌价准备

贷：

库存商品/原材料等【存货的账面余额】

②以固定资产作为合并对价

借：

固定资产清理【账面价值】

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产【账面余额】

借：

长期股权投资——投资成本【合并成本】

应收股利

营业外支出【固定资产处置净损失】

贷：

固定资产清理

营业外收入【固定资产处置净收益，损失借】

③以无形资产作为合并对价

借：

长期股权投资——投资成本【合并成本】

应收股权

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出【无形资产处置净损失】

贷：

无形资产

营业外收入【无形资产处置净收益，损失借】

④以金融资产作为合并对价

借：

长期股权投资——投资成本

应收股利

贷：

可供出售金融资产/交易性金融资产/持有至到期投资【账面价值】

投资收益【处置价款-账面价值，或借记】

借：

其他综合收益【可供出售金融资产涉及】

公允价值变动损益【交易性金融资产涉及】

贷：

投资收益【或借记】

⑤以投资性房地产作为合并对价

借：

长期股权投资——投资成本【合并成本】

应收股利

贷：

其他业务收入【投资性房地产公允价值】、

适用于成本模式计量：

借：

其他业务成本

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：

投资性房地产

适用于公允价值模式计量：

借：

其他业务成本

其他综合收益【投资性房地产转换时产生的金额】

公允价值变动损益【或贷记】

贷：

投资性房地产——成本

——公允价值变动【或借记】

⑵期末调整其账面价值

借：

营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】

管理费用【补提折旧、摊销】

应收账款

贷：

固定资产——累计折旧

无形资产——累计摊销

存货

资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已核销】

借：

递延所得税负债

贷：

所得税费用【或借记】

递延所得税资产

2、第二年

⑴将购买日子公司的账面价值调整为公允价值

借：

未分配利润——年初【存货全部对外销售】

固定资产【评估增值】

无形资产【评估增值】

递延所得税资产【资产估计减值确认】

贷：

未分配利润——年初【评估确认的应收账款收回】

递延所得税负债【资产评估增值确认】

⑵期末调整其账面价值

调整以前年度：

借：

未分配利润——年初

未分配利润——年初

未分配利润——年初

贷：

固定资产——累计折旧

无形资产——累计摊销

未分配利润——年初

未分配利润——年初

借：

递延所得税负债

贷：

未分配利润——年初【或借记】

递延所得税资产

调整本年：

借：

管理费用【补提折旧、摊销】

贷：

固定资产——累计折旧

固定资产——累计摊销

借：

递延所得税负债

贷：

所得税费用【或借记】

递延所得税资产

二、按权益法的调整（购买日不涉及）

1、净损益的调整

借：

长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】

贷：

投资收益注【或相反分录】

注：

此处调整的投资收益=被投资方实现的账面净利润按公允价值调整后的金额×母公司持股比例，注意未实现内部交易不再调整被投资方实现的净利润。

2、分配现金股利的调整

借：

投资收益

贷：

长期股权投资

3、其他综合收益变动的调整

借：

长期股权投资

贷：

其他综合收益【或相反分录】

4、除上述外其他权益变动的调整

借：

长期股权投资

贷：

资本公积【或相反分录】

以发行权益性证券作为合并对价

借：

长期股权投资——投资成本【合并成本】

应收股利

贷：

股本【面值】

资本公积——股本溢价

与发行权益性证券相关的手续费和佣金：

借：

资本公积——股本溢价

贷：

银行存款

借：

管理费用

贷：

银行存款

5、连续编制合并财务报表时

借：

长期股权投资

贷：

未分配利润——年初【或借记】

其他综合收益【或借记】

资本公积【或借记】

三、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理（购买日涉及）

【子公司为全资子公司】

借：

实收资本（股本）【子公司期末数】

资本公积【子公司期初数+评估增值+本期增加】

其他综合收益【子公司期末数】

盈余公积【子公司期末数】

未分配利润——年末

商誉【合并成本-子公司购买日可辨认净资产公允价值×100%】

贷：

长期股权投资【按权益法调整后的账面余额】

营业外收入【负商誉】

通过多次交易实现非同一控制下企业合并（非一揽子交易）

以达到合并前的股权作为长期股权投资，采用权益法核算

借：

长期股权投资——投资成本

贷：

银行存款等

购买日：

借：

长期股权投资——投资成本【原股权账面价值+新增投资成本】

贷：

长期股权投资——投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动

银行存款或非现金资产类科目等【新取得股份支付对价的公