中级会计实务第二十章财务报告 单元测试上传版文档格式.docx

中级会计实务第二十章财务报告 单元测试上传版文档格式.docx

《中级会计实务第二十章财务报告 单元测试上传版文档格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计实务第二十章财务报告 单元测试上传版文档格式.docx（24页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

2014年12月10日甲公司又出资1000万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，当日乙公司可辨认净资产以购买日公允价值开始持续计算的金额为4500万元，公允价值为4600万元。

甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

不考虑其他因素，甲公司2014年编制合并报表时应商誉应列示的金额为（　　）万元。

A.1950B.1860C.1400D.0

6.长江公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

长江公司系甲公司母公司，2014年5月20日，长江公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，实际成本为1600万元；

相关应收款项至年末尚未收到，长江公司对其计提了坏账准备340万元。

甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。

长江公司在编制合并财务报表时的相关会计处理错误的是（　　）。

A.抵销营业收入2000万元

B.抵销营业成本1600万元

C.抵销资产减值损失340万元

D.抵销应付账款2340万元

7.2014年1月1日，甲公司将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售，取得价款7500万元，剩余60%股权仍能够对乙公司实施控制。

出售投资当日，乙公司自甲公司取得其90%股权投资之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为25500万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为25000万元。

该股权投资系甲公司2012年1月10日取得，成本为21000万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22000万元。

假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。

甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（　　）万元。

A.0B.500C.150D.650

8.甲公司2014年度购买乙公司股权业务资料如下：

（1）5月2日甲公司与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，协议规定甲公司应以乙公司5月1日经评估确认的净资产9625万元为基础定向增发本公司普通股股票给A公司以取得其所持有乙公司80%的股权；

5月10日股东大会通过该方案。

（2）甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价（每股15.40元）为基础计算确定，经相关部门批准，甲公司于7月31日向A公司定向增发1000万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续，当日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。

假定甲公司与A公司、乙公司发生交易前不存在关联方关系。

假定不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理中，正确的是（　　）。

A.5月2日为购买日，合并成本为19250万元

B.5月10日为购买日，合并成本为15400万元

C.7月31日为购买日，合并成本为16600万元

D.7月31日为购买日，合并成本为15400万元

9.甲公司2013年1月1日用银行存款2200万元购入乙公司60%的有表决权股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3300万元，甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。

2013年5月8日乙公司宣告分派2012年度现金股利200万元。

2013年度乙公司实现净利润600万元，甲、乙公司未发生内部交易。

不考虑其他影响因素，则甲公司在2013年年末编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（　　）万元。

A.2200B.2080C.2440D.2560

10.M公司于2013年1月1日取得N公司60%的股权。

取得投资时被投资单位的一项固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，该固定资产折旧影响损益，除该项资产外，合并日N公司其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。

N公司2013年年度利润表中净利润为1300万元。

N公司2013年10月5日向M公司销售商品一批，售价为80万元（不含增值税），成本为65万元，至2013年12月31日，M公司持有的上述商品尚未对独立的第三方销售。

合并日前M公司与N公司不存在关联方关系，假定长期股权投资由成本法调整为权益法时需要调整内部交易的影响不考虑所得税及其他相关影响因素，则2013年年末M公司在编制合并报表调整分录中按权益法核算应确认的投资收益为（　　）万元。

A.753B.780C.762D.771

11.甲公司只有一个子公司乙公司，2013年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为300万元和350万元。

2013年甲公司向乙公司销售商品收到现金35万元，不考虑其他因素，甲公司编制的合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（　　）万元。

A.650B.685C.615D.300

12.甲公司2012年1月1日以银行存款3200万元购入乙公司80%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，账面价值为3200万元，其差额是由一项固定资产导致的。

该固定资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

2012年乙公司实现净利润1200万元，分配现金股利600万元；

2013年乙公司实现净利润1500万元，未进行利润分配，所有者权益其他项目未发生变化。

假定甲公司和乙公司合并前不存在关联方关系，不考虑其他因素，则2013年年末甲公司编制合并抵销分录时，抵销的子公司所有者权益合计为（　　）万元。

A.5600B.5480C.5180D.6200

13.甲公司是乙公司的母公司，甲公司当期出售200件商品给乙公司，每件售价6万元，每件成本3万元。

当期期末，乙公司向甲公司购买的上述商品尚有100件未对外出售，其可变现净值为每件2.5万元。

不考虑其他因素，则在当期期末编制合并财务报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为（　　）万元。

A.0B.600C.300D.350

二、多项选择题

1.下列各项中能证明投资方能控制被投资单位的有（　　）。

A通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权

B.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策

C.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员

D.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权

2.下列关于多次交易实现的非同一控制下的企业合并，说法正确的有（　　）。

A.在个别财务报表中，购买方应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本

B.在合并财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，不予处理，而应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益

C.在合并财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，为合并财务报表中的合并成本

D.在个别财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益

3.下列关于母公司因处置部分股权投资丧失对原有子公司控制权个别报表的处理，说法正确的有（　　）。

A.按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本

B.剩余部分长期股权投资初始投资成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值

C.剩余部分长期股权投资初始投资成本小于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，调整长期股权投资的账面价值

D.原投资到处置投资期间，被投资单位实现的净损益和其他综合收益，按照原持股比例调整长期股权投资的账面价值

4.下列关于抵消分录的说法中，正确的有（　　）。

A.抵销分录只调整合并财务报表，不能调整会计账薄，所以抵销分录的编制没有连续过账的问题，仅和当年的合并报表有关，下年的抵销分录需要重新编制

B.抵销分录是从集团编制合并报表的角度来进行的，即某经济业务从个别报表的角度应该进行相应的会计处理，但从合并报表集团的角度来看，则不能进行相应的会计处理，所以需要编制抵销分录

C.抵销分录借、贷方写的都是报表项目，而不是会计科目，因为抵销分录针对的是报表的调整

D.编制抵消分录的时候，先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额

5.甲公司2013年1月1日购入乙公司80％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

除乙公司外，甲公司无其他子公司。

2013年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为4000万元，无其他所有者权益变动。

2013年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为1650万元。

2014年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为10000万元，无其他所有者权益变动。

2014年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为17000万元。

下列各项关于甲公司2013年度和2014年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（　　）。

A.2013年度少数股东损益为800万元

B.2014年12月31日少数股东权益为0

C.2014年12月31日股东权益总额为11850万元

D.2014年12月31日归属于母公司股东权益为12200万元

6.甲公司2013年1月1日支付3000万元银行存款取得乙公司20%股权并对乙公司有重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于账面价值）为14000万元。

2013年6月30日甲公司又支付8000万元取得乙公司40%股权，当日甲公司原持有乙公司20%股权的账面价值为3500万元，公允价值为3600万元；

乙公司可辨认净资产账面价值16500万元，公允价值18000万元。

2013年1月1日至6月30日，乙公司可供出售金融资产价值上升1500万元，实现净利润1000万元。

假定甲公司与乙公司交易前不存在关联方关系，甲公司在取得乙公司股权以前有其他子公司已经编制合并报表，不考虑所得税等其他相关因素的影响。

下列关于甲公司的处理，说法正确的有（　　）。

A.2013年1月1日，合并财务报表列示的长期股权投资为3000万元

B.2013年6月30日，合并财务报表列示的长期股权投资为0

C.2013年6月30日，合并财务报表列示的商誉为800万元

D.2013年6月30日，合并财务报表列示的投资收益为600万元

7.甲公司于2012年6月30日以9300万元取得乙公司股权份额的60%（非同一控制下企业合并），当日乙公司可辨认净资产公允价值为10200万元。

2014年6月30日甲公司以8200万元出售乙公司40%股权，剩余20%股权当日的公允价值为4200万元，出售40%股权后甲公司对乙公司具有重大影响。

2014年6月30日乙公司可辨认净资产自购买日延续计算的公允价值为10900万元；

乙公司可辨认净资产变动包括2012年6月30日至2013年12月31日实现净利润400万元和其他综合收益300万元，乙公司2014年上半年实现净利润和其他综合收益均为0。

假设2014年6月30日甲公司拥有其他子公司仍需要对外提供合并报表，且甲公司需对外提供半年报，按实现净利润的10%计提法定盈余公积。

下列关于甲公司合并报表的处理说法正确的有（　　）。

A.2012年6月30日，合并财务报表中长期股权投资为0

B.2014年6月30日，合并财务报表中长期股权投资为4200万元

C.2014年6月30日，合并财务报表中商誉为3180万元

D.2014年6月30日，合并财务报表中投资收益为2000万元

三、判断题

1.已宣告破产的原子公司应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。

（　　）

2.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑投资企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券和当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

3.同一控制下的企业合并，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”项目。

4.对于非同一控制下的企业合并，在编制合并报表时，应当按照成本法对子公司的长期股权投资进行调整，所以对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“应收股利”项目，贷记“投资收益”项目。

5.在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），应以少数股东权益金额为限确认少数股东承担的金额，不应当冲减少数股东权益，少数股东权益不可以为负数。

6.即使个别资产负债表期末无内部应收账款，本期合并工作底稿中也可能存在抵销分录。

7.因非同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子公司从设立时就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数。

8.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

9.不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资，合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款（或对价的公允价值）与处置长期股权投资相对应享有子公司可辨认净资产份额的差额应当计入所有者权益（资本公积——资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应当调整留存收益。

10.非同一控制下的企业合并增加的子公司，在合并当年编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表。

11.合并财务报表的编制基础是母子公司的个别报表，而不是相关的记账凭证和账簿记录。

12.对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，影响到其整体的现金流入和现金流出金额的增减变动。

　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

13.如果子公司有“专项储备”项目，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当恢复子公司的专项储备金额，借记“未分配利润”科目，贷记“专项储备”科目。

14.购买子公司少数股权，商誉金额只反映原投资部分，新增持股比例部分在合并财务报表中不确认商誉。

四、计算分析题

1.2014年1月1日，甲公司通过向乙公司控股股东定向发行2000万股（股票面值为1元），取得乙公司80%的股权，并取得对乙公司的控制。

当日股票的市场价格（公允价值）为每股10元。

甲公司本次收购发生并支付相关交易费用1000万元，其中股票发行手续费800万元，审计等中介费用200万元。

合并前甲公司和乙公司控股股东无关联方关系。

乙公司2014年1月1日所有者权益账面价值为22000万元，公允价值为22800万元，除下列资产、负债外，其他资产、负债的账面价值与公允价值相等。

单位：

万元

项目

账面价值

公允价值

固定资产

3000

4000

应收账款

1300

1200

或有负债

100

表中：

（1）固定资产为一项管理用设备，该设备剩余使用年限为10年，净残值为0。

乙公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧（与甲公司计提折旧政策一致）。

（2）该或有负债系某客户对乙公司提起诉讼产生。

（3）甲公司取得控制权后，乙公司仍按原账面价值进行核算。

乙公司各项资产、负债的计税基础与账面价值一致。

2014年度，上述应收账款已全部收回，导致或有负债产生的诉讼事项于2014年年末终审完结，诉讼判决乙公司赔偿110万元。

乙公司已如数支付110万元赔款。

甲公司适用的所得税税率为25%，假定不考虑其他因素。

要求：

（1）计算甲公司对乙公司股权投资的合并成本，并编制购买日相关会计分录。

（2）计算甲公司合并乙公司形成的商誉以及购买日少数股东权益的金额（考虑递延所得税的影响）。

（3）计算甲公司合并乙公司对2014年度合并净利润的调整金额（考虑递延所得税的影响）。

（3）应收账款收回使利润表增加100万元，固定资产公允价值与账面价值差额调整使合并报表利润总额减少=（4000-3000）/10=100（万元），或有事项结案使合并报表利润总额增加100万元，所以合并净利润金额合计=（100-100+100）×

75%=75（万元）。

2.甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。

2013年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80％的股份，能够对乙公司实施控制。

2013年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件4万元（不含增值税，下同）。

甲公司A商品每件成本为3万元。

2013年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为4.4万元；

2013年年末结存A商品100件。

2013年12月31日，A商品每件可变现净值为3.6万元；

乙公司对A商品计提存货跌价准备20万元。

2014年乙公司对外销售A商品20件，每件销售价格为3.6万元。

2014年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为2.8万元。

乙公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为96万元。

编制2013年和2014年与存货有关的抵消分录（编制抵消分录时应考虑递延所得税的影响）。

3.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

甲公司2011年1月1日以一项以公允价值计量的投资性房地产、一批库存商品和一项可供出售金融资产取得乙公司股权份额的60%，付出资产的相关信息如下表所示：

投资性房地产

2700（成本3000，公允价值变动损失300）

2930

库存商品

800

1000

可供出售金融资产

2000（成本1800，公允价值变动收益200）

2200

当日乙公司可辨认净资产账面价值为10500万元，公允价值为10750万元，除一项无形资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该项无形资产账面价值为100万元，公允价值为350万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。

2013年1月1日甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给丙公司，出售取得价款2400万元，剩余40%股权当日公允价值为4900万元，出售股权后甲公司对乙公司不再具有控制，但具有重大影响；

乙公司2011年1月1日至2012年12月31日实现净利润1050万元和其他综合收益250万元，分配现金股利200万元。

假设甲公司拥有其他子公司仍需要编制合并财务报表。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，甲公司和乙公司之间未发生内部交易。

不考虑所得税费用和长期股权投资明细科目之间的结转。

（1）编制甲公司取得乙公司60%股权的会计处理。

（2）编制甲公司出售乙公司20%有表决权股份的会计处理和个别报表的调整分录、计算剩余股权投资在2012年年末的账面价值。

（3）计算合并报表上投资收益的金额并编制甲公司丧失控制权后合并报表的调整分录。

五、综合题

1.新华公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。

新华公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%；

销售价格均不含增值税税额。

资料1：

2013年1月1日，新华公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：

（1）定向增发本公司普通股股票500万股给A公司，A公司以其所持有甲公司80%的股权作为支付对价。

2013年1月1日新华公司普通股收盘价为每股16.60元。

新华公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；

对甲公司资产进行评估发生评估费用6万元，相关款项已通过银行存款支付。

投资当日甲公司的可辨认净资产公允价值与账面价值均为10000万元。

（2）以银行存款从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1400万元。

当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。

资料2：

新华公司在编制2013年合并财务报表时，相关资料及业务处理如下：

（1）2013年3月20日，新华公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，实际成本为1600万元；

相关应收款项至年末尚未收到，新华公司对其计提了坏账准备20万元。

甲公司在本年度已将该批产品全部向外部独立第三方销售。

新华公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：

①抵销营业收入2000万元；

②抵销营业成本1600万元；

③抵销资产减值损失20万元；

④抵销应付账款2340万元；

⑤确认递延所得税负债5万元。

（2）2013年6月5日，新华公司将本公司生产的某产品销售给甲公司，售价为600万元，成本为400万元。

甲公司取得后作为管理用固定资产，并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

新华公司因该项业务在合并财务报表中做出下列处理：

①抵销营业收入600万元；

②抵销营业成本400万元；

③抵销固定资产200万元；

④抵销递延所得税资产50万元。

（3）2013年7月20日，新华公司将本