新版电大高级财务会计实物计算题资料文档格式.docx
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（1）承租人（甲公司）的会计处理
该项租凭不符合融资租凭的任何一条标准，应作为经营租凭处理。
在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。
此项租凭租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。
应做的会计分录为：
2002年1月1日（租赁开始日）
长期待摊费用1150000
银行存款1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日
管理费用350000
贷：
银行存款90000
长期待摊费用260000
2006年12月31日
银行存款240000
长期待摊费用110000
（2）出租人（乙公司）的会计处理
此项租凭租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。
2002年1月1日
银行存款1150000
应收账款1150000
银行存款90000
应收账款260000
租凭收入350000
应收账款110000
2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。
该合同的有关内容如下：
（1）租赁资产为一台设备，租赁开始日是2005年1月1日，租赁期3年（即2005年1月1日~2008年1月1日）。
（2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。
（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。
（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元，最低租赁付款额现值为763386元。
（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。
（6）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）
（7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。
（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。
M公司（承租人）的有关资料如下：
（1）2004年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。
（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。
（3）采用平均年限法计提折旧。
（4）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。
（5）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。
（1）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录；
日期
租金
未确认融资费用
应付本金减少额
应付本金余额
2005.1.1
742000
2005.6.30
160000
58840.6
101159.4
640840.6
2005.12.31
50818.66
109181.34
531659.26
长期应付款——应付融资租赁款
160000
银行存款
财务费用
58840.6
未确认融资费用
（2）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录；
制造费用——累计折旧
148400
累计折旧
（3）编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录；
制造费用
12000
（4）编制M公司支付或有租金的会计分录
销售费用
8775
其他应付款——N公司
2007年12月31日
11180
（5）编制M公司租期届满时的会计分录
2008年1月1日
1000
固定资产——某设备
742000
固定资产——融资租入固定资产
2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租凭合同。
（1）租凭资产为一台设备，租凭开始日是2005年1月1日，租凭期3年（即2005年1月1日~2008年1月1日）。
（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担。
估计每年约为12000元。
（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元。
（6）租凭合同规定的利率为7%（6个月利率）（7）租凭期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租凭资产的公允价值为82000元。
（1）2004年12月20日，因该项租凭交易向律师事务所支付律师费24200元。
根据以上资料，
（1）判断租凭类型；
（2）计算租凭开始日最低租凭付款额的现值，确定租凭资产的入账价值。
已知：
PA（6期，7%）=4.767；
PV（6期，7%）=0.666；
（3）计算未确认的融资费用；
（4）编制M公司2005年1月1日租入资产的会计分录；
（5）编制M公司支付初始直接费用的会计分录。
（1）判断租赁类型
由于租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，优先购买价远低于行使选择权日租凭资产的公允价值（1000/82000=1.2%<
5%），因此2001年1月1日就可判断M公司将行使这种选择权，符合融资租凭的标准。
（2）计算租凭开始日最低租凭付款的现值，确定租赁资产的入账价值
最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=160000*6+1000=961000（元）
最低租赁付款额现值=160000*4.767+1000*0.666=763386〉742000
根据2006年2月发布的CAS21规定：
“融资租入的固定资产，承租人应按租赁开始日租凭资产公允价值与最低租凭付款额现值两者中较低的金额作为租凭资产的入账价值”，确定租凭资产入账价值应为742000元。
（3）计算未确认的融资费用
未确认融资费用=最低租凭付款额-租凭开始日租凭资产的入账价值=961000-742000=219000元
（4）M公司2001年1月1日租入资产的会计分录
固定资产-融资租入固定资产742000
未确认融资费用219000
货：
长期应付款—应付融资租凭款961000
（5）M公司2000年11月16日初始直接费用的会计分录
固定资产----融资租入固定资产24200
银行存款24200
2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。
甲、乙公司合并前有关资料如下。
合并各方无关联关系。
2006年7月31日
甲、乙公司合并前资产负债表资料
单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
账面价值
公允价值
货币资金
1280
40
应收账款
200
360
存货
320
400
固定资产净值
1800
600
700
资产合计
3600
1400
1500
短期借款
380
100
应付账款
20
10
长期借款
290
负债合计
1000
股本
1600
500
资本公积
150
盈余公积
未分配利润
300
250
净资产合计
2600
1100
（1）写出甲公司合并日会计处理分录；
（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
本题为非同一控制下的控股合并，应采用购买法。
（1）甲公司合并日会计处理分录：
长期股权投资960万
银行存款960万
（2）甲公司合并日会并报表抵消分录：
固定资产100万
股本500万
资本公积150万
盈余公积100万
未分配利润250万
商誉80万
长期股权投资960万
少数股东权益220万
（3）甲公司合并日合并报表工作底稿
2006年7月31日合并工作底稿
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
360
560
720
长期股权投资
960
固定资产净额
2400
2500
合并商誉
80
资产总计
180
4220
480
30
890
2100
650
550
少数股东权益
220
所有者权益合计
2820
负债及所有者权益总计
5000
1180
2008年1月1日，Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。
购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：
流动资产
建筑物（净值）
土地
30000
60000
18000
90000
资产总额
108000
150000
负债
留存收益
12000
54000
42000
负债与所有者权益总额
根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。
A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。
A公司应进行如下账务处理：
流动资产
30000
固定资产
120000
商誉
42000
180000
负债
12000
2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。
市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。
假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
2008年6月30日
单位：
B公司
资产：
160
270
2280
固定资产
3300
无形资产
900
商誉
4940
8150
负债和所有者权益
1200
其他负债
1580
实收资本（股本）
660
3360
6570
（1）编制购买日的有关会计分录；
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。
（1）A公司在购买日的会计分录
长期股权投资
52500000
股本
15000000
资本公积
37500000
（2）购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额＝5250－6570×
70%＝5250－4599＝651（万元）
应编制的抵销分录：
存货
1100000
10000000
15000000
无形资产
6000000
实收资本
15000000
9000000
盈余公积
3000000
未分配利润
6600000
6510000
52500000
少数股东权益
19710000
AAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA
A、A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。
A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。
假定A、B公司采用的会计政策相同。
合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
A公司
金额
800
2000
7400
根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
本题为同一控制下的控股合并，采用权益结合法。
（1）A公司在合并日的账务处理：
长期股权投资2000万
股本600万
资本公积1400万
（2）A公司合并后要编制的调整和抵销分录：
资本公积200万
盈余公积400万
未分配利润800万
长期股权投资2000万
借：
资本公积1200万
盈余公积400万
未分配利润800万
A、A公司和B公司同属于S公司控制。
2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90％的股权。
假设A公司和B公司采用相同的会计政策。
合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
对B公司的投资成本=600000×
90%=540000（元）
应增加的股本=100000股×
1元=100000（元）
应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）
A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积=B公司盈余公积110000×
90%=99000（元）
未分配利润=B公司未分配利润50000×
90%=45000（元）
A公司对B公司投资的会计分录：
540000
100000
440000
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
144000
99000
45000
记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。
A公司资产负债表
元
资产项目
负债和所有者权益项目
现金
310000
380000
交易性金融资产
130000
620000
240000
1000000
其他流动资产
370000
810000
700000
540000
426000
189000
145000
1460000
2460000
负债和所有者权益合计
2460000
在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。
抵消分录如下：
400000
40000
110000
50000
540000
60000
A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：
Ａ公司合并报表工作底稿
2008年6月30日单位：
250000
560000
120000
180000
420000
其他账款
370000
260000
630000
810000
160000
970000
⑵540000
430000
300000
840000
600000
40000
640000
1310000
3770000
3230000
690000
400000
1020000
710000
1710000
110000
⑵40000
570000
610000
⑶160000
410000
200000
⑵110000
⑶110000
100000
50000
⑵50000
⑶50000
⑵60000
2060000
1520000
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