新版电大高级财务会计实物计算题资料文档格式.docx

1、（1）承租人（甲公司）的会计处理该项租凭不符合融资租凭的任何一条标准，应作为经营租凭处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租凭租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。应做的会计分录为：2002年1月1日（租赁开始日）长期待摊费用 1150000 银行存款 11500002002年、03年、04年、05年12月31日管理费用 350000 贷：银行存款 90000 长期待摊费用 2600002006年12月31日银行存款 240000 长期待摊费用 110000 （2）出租人（乙公司）的会计处

2、理此项租凭租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。2002年1月1日银行存款 1150000 应收账款 1150000银行存款 90000应收账款 260000 租凭收入 350000应收账款 110000 2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：（1）租赁资产为一台设备，租赁开始日是2005年1月1日，租赁期3年（即2005年1月1日2008年1月1日）。（2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。（4）该设备在200

3、5年1月1日的公允价值为742000元，最低租赁付款额现值为763386元。（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。（6）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）（7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。M公司（承租人）的有关资料如下：（1）2004年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（3）采用平均年限法计提折旧。（4）20

4、06年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。（5）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。（1）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录；日期租金未确认融资费用应付本金减少额应付本金余额2005.1.1742 0002005.6.30160 00058 840.6101 159.4640 840.62005.12.3150 818.66109 181.34531 659.26长期应付款应付融资租赁款 160 000银行存款财务费用 58 840.6未确认融资费用（2）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录；制造费用累计折旧

5、148 400累计折旧（3）编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录；制造费用 12 000（4）编制M公司支付或有租金的会计分录销售费用 8 775其他应付款N公司2007年12月31日 11 180（5）编制M公司租期届满时的会计分录2008年1月1日 1 000固定资产某设备 742 000固定资产融资租入固定资产2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租凭合同。（1）租凭资产为一台设备，租凭开始日是2005年1月1日，租凭期3年（即2005年1月1日2008年1月1日）。（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担。估计每年约为12000元。（4）该设备在20

6、05年1月1日的公允价值为742000元。（6）租凭合同规定的利率为7%（6个月利率）（7）租凭期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租凭资产的公允价值为82000元。（1）2004年12月20日，因该项租凭交易向律师事务所支付律师费24200元。根据以上资料，（1）判断租凭类型；（2）计算租凭开始日最低租凭付款额的现值，确定租凭资产的入账价值。已知：PA（6期，7%）=4.767；PV（6期，7%）=0.666；（3）计算未确认的融资费用；（4）编制M公司2005年1月1日租入资产的会计分录；（5）编制M公司支付初始直接费用的会计分录。 （1）判断租赁类型由

7、于租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，优先购买价远低于行使选择权日租凭资产的公允价值（1000/82000=1.2%5%），因此2001年1月1日就可判断M公司将行使这种选择权，符合融资租凭的标准。（2）计算租凭开始日最低租凭付款的现值，确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=160000*6+1000=961000（元）最低租赁付款额现值=160000*4.767+1000*0.666=763386 742000根据2006年2月发布的CAS21规定：“融资租入的固定资产，承租人应按租赁开始日租凭资产公允价值与最低租凭付款额现值两者中较低的

8、金额作为租凭资产的入账价值”，确定租凭资产入账价值应为742000元。（3）计算未确认的融资费用未确认融资费用=最低租凭付款额-租凭开始日租凭资产的入账价值=961000-742000=219000元（4）M公司2001年1月1日租入资产的会计分录固定资产-融资租入固定资产 742000 未确认融资费用 219000货：长期应付款应付融资租凭款 961000（5）M公司2000年11月16日初始直接费用的会计分录固定资产-融资租入固定资产 24200 银行存款 242002006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联

9、关系。2006年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金128040应收账款200360存货320400固定资产净值1800600700资产合计360014001500短期借款380100应付账款2010长期借款290负债合计1000股本1600500资本公积150盈余公积未分配利润300250净资产合计26001100（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。本题为非同一控制下的控股合并，应采用购买法。（1）甲公司合并日会计处理分录：长期股权投资 960

10、万银行存款 960万（2）甲公司合并日会并报表抵消分录：固定资产 100万 股本 500万 资本公积 150万 盈余公积 100万 未分配利润250万 商誉 80万长期股权投资960万 少数股东权益 220万（3）甲公司合并日合并报表工作底稿 2006年7月31日合并工作底稿合计抵销分录合并数借方贷方360560720长期股权投资960固定资产净额24002500合并商誉80资产总计1804220480308902100650550少数股东权益220所有者权益合计2820负债及所有者权益总计500011802008年1月1日，公司支付180000元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日

11、公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：流动资产建筑物（净值）土地30000600001800090000资产总额108000150000负债留存收益120005400042000负债与所有者权益总额根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：流动资产 30000 固定资产120000 商誉42000 180000 负债 120002008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值

12、为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年6月30日单位：B公司资产：1602702280固定资产3300无形资产900商誉49408150负债和所有者权益1200其他负债1580实收资本（股本）66033606570（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。（1）A公司在购买日的会计分录长期股权投资 52500 000 股本15 000 000 资本公积 37 50

13、0 000（2）购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额5 2506 57070%5 2504 599651（万元）应编制的抵销分录：存货1 100 000 10 000 000 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 0009 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 6 510 00052 500 000 少数股东权益19 710 000AAA

14、AAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA、A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司金额80020007400根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。本题为同一控制下的控股合并，采用权益结合法。（1）A公司在合并日的账务处理：长期股权投资2000万股本 600万 资本公积 140

15、0万（2）A公司合并后要编制的调整和抵销分录： 资本公积 200万 盈余公积 400万未分配利润 800万长期股权投资 2000万 借：资本公积 1200万盈余公积 400万 未分配利润 800万A、A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。对B公司的投资成本=60000090%=540000（元）应增加的股本=100000股1元=100000（元）应增加的资本公

16、积=540000100000440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积11000090%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润5000090%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：540 000 100 000 440 000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：144 000 99 000 45 000记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表元资产项目负债和所有者权益项目现金310000380000交易性金融资产1300006200002400001000000其他流动资产370000810

17、00070000054000042600018900014500014600002460000负债和所有者权益合计2460000在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：400 000 40 000 110 000 50 000 540 000 60 000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：公司合并报表工作底稿2008年6月30日 单位：250000560000120000180000420000其他账款370000260000630000810000160000970000540000430000300000840000600000400006400001310000377000032300006900004000001020000710000171000011000040000570000610000160000410000200000110000110000100000500005000050000600002060000152000024