税法习题Word下载.docx

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消费税

进口应税消费品

缴纳

缴纳（金、银、钻除外）

生产应税消费品出厂销售

将自产应税消费品连续生产应税消费品

无

将自产应税消费品连续生产非应税消费品

将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工福利、个人消费、基建工程

批发应税消费品

缴纳（2009年5月起限于卷烟）

零售应税消费品

缴纳（限于金、银、钻）

单选题】下列行为中应征消费税的有（）。

A．商店销售自制啤酒B．商店销售外购啤酒

C．商店销售化妆品D．商店零售卷烟

【答案】A

2．消费税的税目、税率

征收消费税的消费品共有14个税目，有的税目还下设若干子税目。

消费税采用比例税率和定额税率两种性质的税率。

多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。

A．香水、香水精B．高档护肤类化妆品

C．指甲油、蓝眼油D．演员化妆用的上妆油、卸妆油

多选题】下列各项中，符合消费税规定的是（）。

A.日化厂将自产普通护肤品与化妆品对外销售，分别核算的，化妆品交纳消费税，护肤品不缴纳消费税

B.日化厂将自产普通护肤品与化妆品对外销售，未分别核算的，均按化妆品税率缴纳消费税

C.日化厂将自产普通护肤品与化妆品组成礼品盒对外销售，分别核算的，化妆品缴纳消费税，护肤品不交纳消费税

D.日化厂将自产普通护肤品与化妆品组成礼品盒对外销售，分别核算的，均按化妆品税率缴纳消费税

【答案】ABD

3．从价计算消费税的销售额

【真题·

单选题】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2000年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。

门市部将其零售，取得含税销售额77.22万元。

汽车轮胎的消费税税率为10％，该项业务应缴纳的消费税额为（）。

（2001年）

A．5.13万元B．6万元C．6.6万元D．7.72万元

【答案】C

【解析】消费税的计算=77.22÷

（1+17%）×

10％=6.6万元，计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。

（汽车轮胎现行消费税税率已改为3%）

多选题】纳税人销售应税消费品，以外汇结算销售额，计税时销售额的人民币折合率可以选择国家牌价（）。

（1998年）

A．上次申报纳税时的B．当月1日的

C．结算当天的D．事先确定并经税务机关核准的

【答案】BC

单选题】某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年12月生产并销售小轿车300辆，每辆含税销售价格l7.55万元，适用消费税税率9％，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。

该企业l2月份应缴纳消费税（　　）。

（2007年）

A.243万元B.283.5万元C.364.5万元D.405万元

【答案】B

【解析】考核消费税的销售额和优惠政策。

小轿车达到规定的低污染排放标准的，可减征30％。

应纳税额＝300×

17.55÷

（1+17％）×

9％×

（1-30％）＝283.5（万元）。

4．自产自用应税消费品的计税规则

单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（　）。

A．炼油厂用于职工福利的自产汽油

B．汽车厂用于管理部门的自产汽车

C．日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品

　　D．卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝

【答案】D

多选题】汽车制造厂生产的小轿车（）不纳消费税。

A．移送改装加长型豪华小轿车的移送环节

B．捐赠给灾区的移送环节

C．提供给上级主管部门使用的移送环节

D．用于本厂研究所作碰撞试验的移送环节

【答案】AD

5．委托加工应税消费品的计税规则

多选题】下列各项中，可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有（）。

A．受托方代垫原料、收加工费，委托方提供辅助材料的

B．委托方提供原材料和主要材料，受托方代垫部分辅助材料并收加工费的

C．受托方负责采购委托方所需原材料并收加工费的

D．委托方提供原料、材料和全部辅助材料，受托方收取加工费的

判断题】受托加工应税消费品的个体经营者不承担代收代缴消费税的义务。

（）（1997年）

【答案】√

【例题】某卷烟厂向农业生产者收购烟叶，支付收购价款50000元，并支付价外补贴5000元，卷烟厂委托一家运输公司将该批烟叶送往烟丝厂加工成烟丝，专用于卷烟的生产，支付运输公司运输费500元，取得运输业发票，支付烟丝厂含税加工费和辅料费7020元，取得增值税专用发票，要求计算：

（1）该卷烟厂的增值税进项税；

（2）该卷烟厂被代收代缴的消费税。

【答案及解析】

（1）该卷烟厂的增值税进项税

①收购烟叶可抵扣进项税=50000×

（1+10%）×

（1+20%）×

13%=8580（元）

②支付运输费和加工费进项税=500×

7%+7020÷

17%=35+1020=1055（元）

（2）该企业当期被代收代缴的消费税27379.29元

①材料成本金额为：

收购实际支付价款+实际支付价外补贴+实际支付烟叶税+实际运费-计算收购烟叶的进项税-计算运输费（和建设基金）的进项税

其中两个项目的简易计算方法：

烟叶税可简化计为收购价款的22%；

收购烟叶可抵扣的进项税额可简化计为收购价款的17.16%

材料成本=50000+5000+500+50000×

20%-8580-35=57885（元）

加工费=7020÷

（1+17%）

组成计税价格=[57885+6000]÷

（1-30%）=63885÷

（1-30%）=91264.29（元）

组成计税价格的公式运用对考生的成本计算内容的认知程度有一定的要求。

②当期被代收代缴消费税=91264.29×

30%=27379.29（元）。

【例题】甲实木地板厂为增值税一般纳税人，2009年5月有关生产经营情况如下：

（1）从油漆厂购进钢琴漆200吨，每吨不含税单价1万元，取得油漆厂开具的增值税专用发票，注明货款200万元、增值税34万元。

（2）向农业生产者收购木材30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；

木材验收入库后，又将其运往乙地板厂加工成未上漆的实木地板，取得乙厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，甲厂收回实木地板时乙厂代收代缴了甲厂的消费税。

（3）甲厂将委托加工收回的实木地板的一半领用继续加工上漆，当月生产实木地板2000箱，销售实木地板1500箱，取得不含税销售额450万元。

（4）当月将自产实木地板100箱用于本企业会议室装修。

（提示：

实木地板消费税税率5％；

实木地板成本利润率5%，所有应认证的发票均经过了认证）

要求：

（1）计算甲厂当月发生的增值税进项税。

（2）计算甲厂当月的增值税销项税。

（3）计算甲厂当月应缴纳的增值税。

（4）计算甲厂被代收代缴的消费税。

（5）计算甲厂当月销售应缴纳的消费税。

（1）计算甲厂当月发生的增值税进项税

业务①外购油漆的进项税额34万

业务②委托加工的进项税额1.36万元

外购木材进项税额=42×

13%+3×

7%=5.67（万元）

这里考点是收购免税农产品计算抵扣进项税的13%规定扣除率和运输费计算抵扣进项税的7%的规定扣除率。

当期进项税合计=34+1.36+5.67=41.03（万元）

（2）计算甲厂当月的增值税销项税

销售和视同销售实木地板销项税额=450×

17%+450/1500×

100×

17%=76.5+5.1=81.6（万元）

（3）应缴纳增值税=81.6-41.03=40.57（万元）

（4）计算甲厂被代收代缴的消费税

【命题套路归纳】解题关键是收购农产品的成本计算，收购农产品的账面成本=凭证注明收购款项+相关运杂费-收购款和运费中可计算抵扣的增值税进项税

①收回加工实木地板组成计税价格=[42×

（1-13%）+3×

（1-7%）+8]÷

（1-5%）

=（36.54+2.79+8）÷

（1-5%）=49.82（万元）

加工收回实木地板应纳消费税=49.82×

5%=2.49（万元）

因为没有同类价格，只能组价计税。

在组价时注意收购实木的42万元收购款中计算扣除了13%的进项税，剩余（1-13%）的部分计入了采购成本；

支付3万元运费中计算扣除了7%的进项税，剩余（1-7%）的部分计入了采购成本。

（5）计算甲厂当月销售应缴纳的消费税

①销售和视同销售实木地板应纳消费税：

=（450+450/1500×

100）×

5%=480×

5%=24（万元）

②生产领用税实木地板应抵扣消费税=2.49×

50%=1.25（万元）

③应缴纳消费税=24-1.25=22.76（万元）。

【命题套路归纳】委托加工委托方与受托方之间关系见下表：

委托方

受托方

委托加工关系的条件

提供原料和主要材料

收加工费和垫辅料

加工及提货时涉及税种

①购材料涉及增值税进项税

②支付加工费涉及增值税进项税

③视同自产消费品应缴消费税

①买辅料涉及增值税进项税

②收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税

消费税纳税环节

提货时受托方代收代缴（受托方为个人的除外）

交货时代收代缴委托方消费税款

代收代缴后消费税的相关处理

①直接出售的不再纳消费税

②连续加工后销售的在出厂环节缴纳消费税，同时可按生产领用抵扣已纳消费税

及时解缴税款，否则按征管法规定惩处

单选题】税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。

张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。

下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是（）。

（2009年）

A.要求李某补缴税款

B.要求张某补缴税款

C.应对张某处以未缴消费税额0.5倍至3倍的罚款

D.应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至3倍的罚款

【答案】B

6．外购应税消费品和委托加工应税消费品已纳税额的扣除

外购应税消费品和委托加工应税消费品已纳税额的扣除有着不同于增值税的独特的规则，是考生应该掌握的知识点。

单选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。

（2008年）

A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车

B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒

C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油

D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆

多选题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（）。

（2009）

　　A.外购已税烟丝生产的卷烟

　　B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车

　　C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰

　　D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品

　【答案】AD

7．进口应税消费品消费税的计算

这是考生必须掌握的知识点，在每年CPA考试中，都会对进口货物的关税、消费税、增值税混合出题。

在关税一章讲解。

8．出口应税消费品的退免税规则

消费税与增值税出口退税的规则差异情况如下表：

增值税出口退税

消费税出口退税

总政策

零税率

免税

退税比率

使用退税率计算退税

使用征税率计算退税

生产自产产品自营出口或委托外贸企业代理出口

采用免抵退税政策计算退税；

（小规模纳税人采用免税不退税政策）

采用免税但不退税政策；

不计算退税

外贸企业收购货物出口

采用先征后退政策；

用不含增值税的收购价款和规定退税率计算退税

采用免税并退税政策

用工厂销售额（不含增值税的收购价款）和规定征税率计算退税

【真题·

多选题】下列企业出口应税消费品不办理退消费税的有（）。

（1996年）

A．有出口经营权的生产企业自营出口自产应税消费品

B．外贸企业委托其他外贸企业代理出口应税消费品

C．1994年1月1日以后设立的外商投资企业出口自产应税消费品

D．外贸企业从生产企业购进应税消费品直接出口

【答案】AC

单选题】某外贸公司2005年3月从生产企业购进化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元，增值税4.25万元，支付购化妆品的运输费用3万元，当月该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。

该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（）万元。

（2005年）

A.7.5B.8.4C.9.7D.10.5

【答案】A

【解析】该外贸公司出口化妆品应退的消费税为=25×

30％=7.5（万元）。

判断题】企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报退税，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。

（ 

）（2007年）

【答案】√

9．消费税的纳税地点

单选题】下列各项中，符合消费税有关规定的是（）。

（2004年）

A．纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税

B．纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人核算地税务机关申报纳税

C．纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天

D．因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的消费税，也可直接抵减应纳税额

【答案】B

单选题】下列各项中，符合消费税纳税地点规定的是（）。

（2008年旧题新解）

A.进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税

B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税

C.委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税

D.纳税人到外县销售自产应税消费品的，应回纳税人核算地或所在地申报纳税

10．金银首饰消费税的计算

【例题·

计算题】某百货公司黄金饰品部2009年2月直接零售金首饰468000元，随同首饰销售配有首饰盒，另收取零售款1755元；

以旧换新销售金首饰，收回旧首饰200克，换出新首饰600克，收取差价81900元，并收取旧首饰折价补偿23.4元÷

克；

销售包金首饰取得零售款30000元；

销售翡翠手镯取得零售款70000元；

修理金银首饰收取现金8810元。

当其该首饰部购进金首饰认定发票可抵扣进项税72000元，计算：

（1）该黄金饰品部当月应缴消费税

（2）该黄金饰品部当月应缴增值税

【答案及解析】

（1）消费税不含税销售额=（468000+1755+81900+200×

23.4）÷

（1+17%）=475500（元）

应缴消费税=475500×

5%=23775（元）

随同首饰销售的首饰盒应一并缴纳消费税和增值税；

包金首饰以及翡翠手镯不在零售环节缴纳消费税，但在零售环节需要交纳增值税。

（2）增值税不含税销售额=475500+（30000+70000+8810）÷

（1+17%）=568500（元）

应交增值税=568500×

17%-72000=24645（元）。

四、循序渐进综合题讲解

【综合题解题思路建议】

审题是关键，要有章法——两遍读题。

第一遍读题抓要素——时间、地点、人物、要求。

第二遍读题看细节——看题目给出的具体业务。

计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人（非增值税转型试点单位），生产化妆品和护肤品，外购比例70%，2010年3月发生以下业务：

（1）外购香水精一批，取得增值税专用发票注明价款200万元、增值税34万元，支付运输费1万元，取得货运发票，当月因管理不善意外遗洒15%，职工运动会制造氛围领用了5%，因暴雨造成水灾损失了20%，其余全部领用，用于生产化妆品。

（2）从某小规模纳税人处购进5万元生产用标签，取得普通发票；

从某小规模纳税人处购进包装物一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元，税额0.3万元。

（3）销售A化妆品5箱给甲商场，收取包装物押金2万元（单独计账）、包装物租金3万元，取得不含税销售收入60万元；

销售B护肤品10箱给某批发站，含税金额175.5万元，由于B批发站的长期合作关系，开展促销活动，采取“买五赠一”的方式另赠送批发站同类B护肤品2箱。

（4）为迎接三八节回馈老客户，采取以旧换新方式销售唇膏1万只，每支规定零售价175元，凡顾客将以往使用过的旧唇膏交回的，旧唇膏可作价折合50元，顾客交回旧唇膏的仅支付125元即可取得新的唇膏一只。

（5）为迎接三八节，给本企业女员工100人每人发放C礼品套盒一个，内有本企业生产的化妆品和护肤品，其中化妆品同类出厂不含税价100元，护肤品同类出厂不含税价80元。

（6）受托加工化妆品一批，原辅材料均由委托方提供，收取加工费支票4万元，开具普通发票，并代收代缴消费税2万元。

（7）将新研制的一批香水赠送给客户试用，成本价15万元，成本利润率为5%，该新型香水无同类产品市场销售价格。

（8）当月因管理不善毁损护肤品成品一批，账面成本5万元。

（9）转让2007年购入的一台旧设备，原价20万元，转让价10万元。

以上相关发票均已通过税务机关认证。

要求：

（1）该企业当月不得抵扣和转出的进项税

（2）该企业当月实际可抵扣的进项税（扣除不得抵扣和转出的进项税）

（3）该企业当月销售产品和应税劳务的增值税销项税

（4）该企业当月应纳的增值税

（5）该企业当月可抵扣的消费税

（6）该企业实际缴纳的消费税（含代收代缴）

业务

（1）：

管理不善造成的非正常损失和外购的用于集体福利的存货及其运输费用进项税额不得抵扣，即：

（34+1×

7%）×

（15%+5%）=6.814（万元）

业务（8）：

非正常损失进项税额转出，即：

5×

70%×

17%=0.595（万元）

合计=6.814+0.595=7.409（万元）

业务

（2）：

小规模纳税人提供的专用发票可以抵扣，可抵扣0.3万元；

业务

（1）、业务

（2）、业务（8）合并考虑：

7%）+0.3-7.409=34.37-7.409=26.961（万元）。

业务（3）：

包装物押金暂不作销售处理

包装物租金属于价外费用，换算为不含税收入并入销售额征税，即：

（60+3÷

1.17）×

17%=10.64（万元）

赠送2箱等同于赠送他人，视同销售，即：

175.5÷

10×

12÷

1.17×

17%=30.6（万元）；

业务（4）：

以旧换新，即含税销售额10000×

175元=175（万元），175÷

17%=25.43（万元）；

业务（5）：

视同销售，即含税销售额100×

（100+80）元=1.8（万元），1.8×

17%=0.306（万元）；

业务（6）：

加工劳务，即4÷

17%=0.58（万元）；

业务（7）：

视同销售，即15×

（1+5%）÷

（1-30%）×

17%=3.825（万元）；

合计=10.64+30.6+25.43+0.306+0.58=67.556（万元）。

业务（9）：

10÷

（1+4%）×

4%×

50%=0.19（万元）

增值税=销项-进项+征收率计算的应纳税额=67.556-27.556+0.19=44.19（万元）

外购香水精按生产领用量可抵扣消费税，即：

可抵扣的消费税=200×

60%×

30%=36（万元）

业务3应纳消费税=（60+3÷

30%=18.77（万元）

业务4应纳消费税=175÷

30%=44.87（万元）

业务5应纳消费税=1.8×

30%=0.54（万元）

业务7应纳消费税=15×

30%=6.75（万元）

实际缴纳消费税=18.77+44.87+0.54+6.75+2-36=72.93-36=36.93（万元）。

综合题】某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2010年2月，有关生产经营业无如下：

（1）将20辆A型小汽车送到设在厂区大门口的非独立核算的门市部销售，规定每辆不含税售价13万元，门市部当月销售了18辆。

（2）用交款提货方式销售A型小汽车25辆给汽车销售公司，每辆不含税售价12万元，开具税控专用发票注明应收价款300万元，当月实际收回价款240万元，余款下月才能收回。

（3）销售B型小汽车50辆给特约经销商，每辆不含税单价10万元，向特约经销商开具了税控增值税专用发票，注明价款500万元、增值税85万元，由于特约经销商当月支付了全部货款，汽车制造企业给予特约经销