收入费用和利润概述Word文档下载推荐.docx

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（2014年）A.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收到代销清单时确认收入B.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入D.采用托收承付方式销售商品，应在发出商品并办妥托收手续时确认收入【答案】ACD【解析】采用预收货款方式销售商品，应在发出商品时确认收入，选项B不正确。

3.企业销售商品在符合收入确认的条件时，按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额，同时结转对应的销售成本。

4.基本账务处理确认收入：

借：

银行存款（应收账款、预收账款、应收票据等）贷：

主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（代垫款项）结转成本：

主营业务成本存货跌价准备（销售存货所对应的跌价准备，一般没有）贷：

库存商品【举例】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税额为64000元；

甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为464000元，期限为2个月；

该批商品由甲公司的运输队运输并收取运输费，甲公司开出的增值税专用发票上注明运输费2000元，增值税税额为200元，款项尚未收到；

该批商品成本为320000元。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）借：

应收票据464000应收账款2200贷：

主营业务收入400000其他业务收入2000应交税费应交增值税（销项税额）64200

（2）借：

主营业务成本320000贷：

库存商品320000（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理1.会计处理：

如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入。

2.科目设置为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目（资产类）。

3.基本账务处理情形会计处理发出商品时借：

发出商品（成本价）贷：

库存商品（成本价）同时，纳税义务已经发生时（纳税义务未发生时不做此分录）借：

应收账款贷：

应交税费应交增值税（销项税额）（售价适用税率）满足收入确认条件时借：

应收账款等贷：

主营业务收入同时结转成本借：

主营业务成本贷：

发出商品（成本价）

【提示】“发出商品”科目的期末余额应在资产负债表“存货”项目反映。

【举例】甲公司于2018年6月3日采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为16000元；

该批商品成本为60000元。

甲公司在销售该批商品时已得知乙公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出，并办妥托收手续。

甲公司应编制如下会计分录:

发出商品时：

发出商品60000贷：

库存商品60000同时，因甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：

应收账款16000贷：

应交税费应交增值税（销项税额）16000【接上例】假定2018年11月甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款，甲公司应在乙公司承诺付款时确认收入，应编制如下会计分录：

【答案】借：

应收账款100000贷：

主营业务收入100000同时结转成本：

主营业务成本60000贷：

发出商品60000【接上例】假定甲公司于2018年12月6日收到乙公司支付的货款，应编制如下会计分录：

银行存款116000贷：

应收账款116000（四）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理企业销售商品收入的金额通常按照从购货方已收或应收合同或协议价款确定。

在确定销售商品收入的金额时，应注意区分下列因素：

商业折扣、现金折扣、销售折让。

类别内容会计处理1.商业折扣企业为促进商品销售而给予的价格扣除确认收入的金额应是扣除商业折扣后的金额【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。

2018年11月1日，对外销售M商品20000件，每件不含增值税销售价格为15元，给予10%的商业折扣，符合收入确认条件。

下列各项中，该企业销售商品会计处理正确的是（）。

（2017年改编）A.确认应交税费4.8万元B.确认主营业务收入27万元C.确认管理费用3万元D.确认财务费用3万元【答案】B【解析】相关会计分录为：

应收账款31.32贷：

主营业务收入27（2000015（1-10%）/10000）应交税费应交增值税（销项税额）4.32类别内容会计处理2.现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除现金折扣实际发生时计入财务费用。

在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。

【提示】初级考试基本都是不考虑增值税【例题多选题】下列各项中，关于现金折扣的会计处理表述正确的有（）。

（2018年）A.收回销货款发生的现金折扣，应冲减当期商品销售收入B.收回销货款发生的现金折扣，应计入当期财务费用C.销售商品附有现金折扣条件，应当按照扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入D.销售商品附有现金折扣条件，应当按照扣除现金折扣后的金额确认应收账款【答案】BC【解析】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，收回销货款发生的现金折扣，应当计入当期财务费用。

【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。

2014年4月1日，该企业向某客户销售商品20000件，单位售价为20元（不含增值税），单位成本为10元，给予客户10%的商业折扣，当日发出商品，并符合收入确认条件。

销售合同约定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（计算现金折扣时不考虑增值税）。

不考虑其他因素，该客户于4月15日付款时享有的现金折扣为（）元。

（2015年）A.4680B.3600C.4212D.4000【答案】B【解析】销售商品确认的收入2000020（1-10%）360000（元）；

计算现金折扣不考虑增值税，则4月15日付款享有的现金折扣3600001%3600（元）。

第44讲-收入

（2）第一节收入1：

销售商品收入（四）销售退回的会计处理类别内容会计处理3.销售折让是企业因售出商品在规格、型号、质量等方面存在问题或不符合要求等原因而在售价上给予的减让

（1）发生在确认销售收入之前，应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的净额确认

（2）企业已经确认销售商品收入后发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的增值税销项税额销售折让分两种情况进行处理（不考虑资产负债表日后事项）：

（1）销售折让如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的净额确认。

确认收入：

银行存款等贷：

主营业务收入（扣除折让后的净额）应交税费应交增值税（销项税额）结转成本：

发出商品【提示】商品已发出不满足收入确认条件的，应当将库存商品结转至“发出商品”科目中。

（2）企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的增值税销项税额。

基本账务处理：

主营业务收入（折扣额度）应交税费应交增值税（销项税额）贷：

银行存款等【举例】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税税额为16000元。

该批商品的成本为70000元。

货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。

乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。

假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。

甲公司应编制如下会计分录

（1）销售实现时：

应收账款116000贷：

主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）16000借：

主营业务成本70000贷：

库存商品70000

（2）发生销售折让时：

主营业务收入（100000x5%）5000应交税费应交增值税（销项税额）800贷：

应收账款5800（3）实际收到款项时：

银行存款110200贷：

应收账款110200【例题单选题】2018年8月2日，甲公司向乙公司赊销一批商品，增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为48万元，符合收入确认条件。

9月15日，乙公司发现该批商品外观有毁损情况，要求按不含税销售价格给予5%的折让。

甲公司同意并开具了红字增值税专用发票。

同日收到乙公司支付的货款。

下列各项中，关于甲公司销售折让会计处理结果表述不正确的是（）。

（2017年改编）A冲减应交税费2.4万元B冲减主营业务收入15万元C增加销售费用17.4万元D冲减应收账款17.4万元【答案】C【解析】2018年8月2日，赊销商品：

应收账款348贷：

主营业务收入300应交税费应交增值税（销项税额）489月15日，发生销售折让：

主营业务收入15应交税费应交增值税（销项税额）2.4贷：

应收账款17.4借：

银行存款330.6贷：

应收账款330.6（五）销售退回的处理企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理。

分类会计处理补充

（1）尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回借：

库存商品贷：

发出商品【提示】如该项销售已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额

（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回冲减收入：

主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：

银行存款等冲减成本：

主营业务成本属于资产负债表日后事项的销售退回按资产负债表日后事项来处理（初级不涉及）

【举例】甲公司2018年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。

该批商品系甲公司2018年6月2日出售给乙公司100件，并已开具增值税专用发票，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为16%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。

因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。

验收退货入库时，甲公司应编制如下会计分录：

6月2日发出商品并确认增值税：

应收账款4800贷：

应交税费应交增值税（销项税额）4800（300*100*16%）借：

发出商品（210100）21000贷：

库存商品210009月5日收到退回的商品：

库存商品（21010）2100贷：

发出商品2100借：

应交税费应交增值税（销项税额）480贷：

应收账款480【例题多选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的有（）。

（2015年）A已确认收入的商品发生销售退回，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售收入B采用托收承付方式销售商品，应在发出商品时确认收入C销售折让发生在收入确认之前，销售收入应按扣除销售折让后的金额确认D采用预收款方式销售商品，应在款项全部收妥时确认收入【答案】AC【解析】采用托收承付方式销售商品，应在发出商品且在办妥托收手续时确认收入，选项B错误；

采用预收款方式销售商品，应在发出商品时确认收入，选项D错误。

（六）采用预收款方式销售商品的账务处理预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。

甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。

该批商品的实际成本为600000元。

协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值税税额为128000元；

乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余款项于2个月后支付，并一次性开具增值税专用发票。

（1）收到60%货款时：

银行存款480000贷：

预收账款480000

（2）收到剩余货款及增值税税款、交付商品并开具增值税专用发票时：

预收账款480000银行存款448000贷：

主营业务收入800000应交税费应交增值税（销项税额）128000借：

主营业务成本600000贷：

库存商品600000（七）采用支付手续费方式委托代销商品的处理【扩展】常见的代销方式有：

收取手续费（掌握）、视同买断（自己定价、可退货）、包销（自己定价、不可退货）。

采用支付手续费方式的委托代销商品：

会计处理委托方发出商品时，不应确认销售商品收入收到受托方开出的代销清单时，确认为销售商品收入将应支付的代销手续费计入销售费用受托方代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入科目设置：

委托方：

“委托代销商品”受托方：

“受托代销商品”、“受托代销商品款”对象情形账务处理1委托方发出代销商品时借：

委托代销商品/发出商品（成本价）贷：

库存商品（成本价）收到受托方代销清单时（同时满足增值税纳税义务时）借：

主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：

委托代销商品/发出商品（成本价，卖多少，抵多少）双方结算时借：

银行存款（收入+税-手续费（含税）销售费用（受托方收取的手续费）应交税费应交增值税（进项税额）

【手续费】贷：

应收账款2受托方收到委托方开具的增值税专用发票时借：

应交税费应交增值税（进项税额）

【抵消前开发票】贷：

应付账款【委托方应收款项】同时：

受托代销商品款【减少】贷：

应付账款双方结算时借：

应付账款【价款+税款】贷：

银行存款其他业务收入（受托方收取的手续费）应交税费应交增值税（销项税额）

【举例】甲公司委托乙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。

合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向乙公司支付手续费（增值税率6%）。

乙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税税额为1600元，款项已收到。

甲公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票，并收到乙公司提供代销服务开具的增值税专用发票，注明的价款为1000元，增值税税额为60元。

假定：

甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；

甲公司对商品采用实际成本进行日常核算，乙公司采用进价核算代销商品。

（1）发出商品时：

委托代销商品12000贷：

库存商品12000

（2）收到代销清单时：

应收账款11600贷：

主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1600借：

主营业务成本6000贷：

委托代销商品6000借：

销售费用1000（1000010%）应交税费应交增值税（进项税额）60贷：

应收账款1060（3）收到乙公司支付的货款时：

银行存款10540贷：

应收账款10540乙公司应编制如下会计分录：

（1）收到商品时：

受托代销商品20000贷：

受托代销商品款20000

（2）对外销售时：

银行存款11600贷：

受托代销商品10000应交税费应交增值税（销项税额）1600（3）收到甲公司开具的增值税专用发票时：

应交税费应交增值税（进项税额）1600贷：

应付账款1600借：

受托代销商品款10000贷：

应付账款10000（4）支付货款并计算代销手续费时：

应付账款11600贷：

银行存款10540其他业务收入1000应交税费应交增值税（销项税额）60【例题单选题】下列各项中，企业收到委托代销清单时确认代销手续费应计入的会计科目是（）。

（2018年）A销售费用B其他业务成本C财务费用D管理费用【答案】A【解析】企业收到委托代销清单时确认的代销手续费计入“销售费用”科目。

【例题多选题】下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品的会计处理，表述正确的有（）。

（2013年）A委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入B委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目C受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入D受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款【答案】ACD【解析】选项B，采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方发出商品应按商品成本记入“委托代销商品”科目。

（八）销售材料等存货的处理企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。

企业销售原材料、单独计价包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售，实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。

其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时：

其他业务成本贷：

原材料【例题多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（）。

A对外销售材料收入B出售专利所有权收入C处置营业用房净收益D转让商标使用权收入【答案】AD【解析】选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到资产处置损溢中，不记入到其他业务收入中。

第45讲-收入（3）第一节收入2：

提供劳务收入

（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务

（二）劳务的开始和完成分属于不同会计期间

（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务（如一年内）对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为合同或协议金额，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。

【小新点】同一期间开始、结束，交易完成时确认收入。

发生劳务成本时：

劳务成本（归集劳务成本发生额）应交税费应交增值税（进项税额）

【有的话】贷：

银行存款等确认收入时：

主营（其他）业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：

主营（其他）业务成本贷：

劳务成本

（二）劳务的开始和完成分属于不同会计期间（如跨年）1提供劳务交易结果能够可靠估计劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日能对提供劳务交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认提供劳务收入。

同时满足下列条件，则交易的结果能够可靠地估计：

（1）收入的金额能够可靠地计量指提供劳务收入的总额能够合理估计。

（2）相关的经济利益很可能流入企业通常情况下，企业提供的劳务符合合同或协议要求，接受劳务方承诺付款，就表明提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。

（3）交易的完工进度能够可靠地确定企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：

已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量；

已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；

已经发生的成本占估计总成本的比例。

（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理的估计。

在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：

本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用【小新点】本期应确认的=按进度算的-已确认的【例题多选题】下列各项中，企业按完工百分比法确认提供劳务完工进度的依据有（）。

（2018年）A专业测量师的测量结果B已发生的成本占预计总成本的比例C已收取的价款占预计总价款的比例D已经提供的劳务量占预计总劳务量的比例【答案】ABD【解析】企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：

已完工作的测量，由专业的测量师