考点1应付债券按摊余成本进行后续计量Word文档格式.docx
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可转换公司债券的初始确认（分拆）
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额,确认为应付债券；
再按整体发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额，确认为资本公积。
典型考题：
下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.将负债成份确认为应付债券
B.将权益成份确认为资本公积
C.按债券面值计量负债成份初始确认金额
D.按公允价值计量负债成份初始确认金额
『正确答案』ABD
『答案解析』企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。
将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值。
甲公司2010年1月1日发行分离交易的可转换公司债券，取得总收入480万元。
该债券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3％，利息按年支付；
该公司每10元面值送1份认股权，债券持有者在债券发行1年后可按每份认股权证购买该公司1股股票，购买价格为每股5元。
债券发行后，债券与认股权证可以分别交易。
该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6％。
假定不考虑其他相关因素。
则2010年1月1日权益成份的初始入账金额为（）万元。
[（P/F，6％，3）＝0.83962；
（P/A，6％，3）＝2.67301]
A.20.09
B.0
C.459.91
D.480
【正确答案】A 【答案解析】负债成份的初始入账金额＝500×
3%×
2.67301＋500×
0.83962＝459.91（万元）；
权益成份的初始入账金额＝480－459.91＝20.09（万元
3.考点：
可转换公司债券行使转换权利
可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值/利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
A公司有关发行可转换公司债券的业务如下：
（1）2010年1月1日发行了面值总额为5000万元的可转换公司债券，发行总价格5100万元。
该债券期限为3年，票面年利率为3%，利息于次年1月5日支付；
每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股，初始转股价为每股10元（即每100元的面值可转换10股），股票面值为每股1元。
该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5%。
（2）发行可转换公司债券所筹资金用于购建固定资产项目。
2010年1月1日支出5100万元用于该项目。
工程于当日开工，2010年12月31日达到预定可使用状态。
（3）2011年10月1日某债券持有者将面值为1000万元可转换公司债券申请转换股份，并于当日办妥相关手续。
假定按照当日可转换债券的面值计算转股数，相关手续已于当日办妥；
未转为A公司普通股的可转换债券持有至到期。
【（P/A,5%,3）＝2.723；
（P/S,5%,3）＝0.864】
要求：
编制A公司相关的账务处理。
『正确答案』
（1）计算负债成份的初始入账金额
负债成份的初始入账金额＝5000×
（P/A,5%,3）＋5000×
（P/S,5%,3）＝4728.45（万元）
（2）计算权益成份的初始入账金额
权益成份的初始入账金额＝5100-4728.45＝371.55（万元）
（3）编制有关发行可转换公司债券的会计分录
借：
银行存款 5100
应付债券——可转换公司债券（利息调整）271.55
贷：
应付债券——可转换公司债券（面值） 5000
资本公积——其他资本公积 371.55
（4）2010年12月31日计息并编制会计分录
在建工程 236.42（4728.45×
5%）
应付利息 150（5000×
3%）
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 86.42
【思考问题】2010年12月31日应付债券账面价值＝4728.45+86.42＝4814.87（万元）
（5）2011年1月5日支付利息
应付利息 150
银行存款 150
（6）编制2011年10月1日转股前应确认的转股债券的利息费用会计分录
财务费用 36.11（4814.87×
1/5×
5%×
9/12）
应付利息 22.5 （5000×
9/12）
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 13.61
（7）2011年10月1日编制转换股份的会计分录
转换股份数＝1000÷
10＝100（万股）
100×
应付债券——可转换公司债券（面值） 1000
资本公积——其他资本公积 74.31（371.55×
1/5）
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 23.42[（271.55-86.42）×
1/5-13.61]
股本 100
资本公积——股本溢价 950.89
甲公司2008年1月1日发行100万元的可转换公司债券，以筹措资金用于流动资金。
该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为6%，每年末付息，债券发行1年后按面值每100元转6股普通股，每股面值为1元。
甲公司实际发行价格为120万元（假定无发行费用），同期普通债券市场利率为5%，请转股时计入“资本公积——股本溢价”的金额为（ ）万元。
A.113.14 B.117.28
C.102.78 D.115.41
正确答案：
A
1.初始确认时负债成分和权益成分的划分 按照实际利率计算，负债成分初始确认=未来现金流量按照实际利率进行折现=6×
（1+5%）-16×
（15%）-26×
（15%）-3100×
（15%）-3≈102.72万元;
权益成分初始确认=发行价格总额扣除负债成分初始确认=120-102.72=17.28万元。
2.发行时
银行存款 120
贷：
应付债券――面值 100
――利息调整 2.72
资本公积――其他资本公积 17.28
3.2008年末计提利息费用时
财务费用 5.14（=102.72×
应付债券――利息调整 0.86
应付利息 6
4.2008年末应付债券的账面余额=102.72-0.86=101.86（万元）;
5.转股时
――利息调整 1.86
资本公积――其他资本公积 17.28
股本 6（100÷
6）
资本公积――股本溢价 113.14
4.考点：
分离交易转换公司债券（这是今年教材新增内容，新增内容都可能涉及出题）
企业发行认股权证和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易转换公司的债券），应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资本公积）。
认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。
典型考题：
甲公司2011年1月1日发行分离交易转换公司的债券，取得总收入480万元。
该债券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；
该公司每100元面值送10份认股权，债券持有者在债券发行1年后可按每份认股权证购买该公司1股股票，购买价格为每股5元。
该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。
则2011年1月1日权益成份的初始入账金额为（ ）万元。
[（P/F，6%，3）＝0.83962；
（P/A，6%，3）＝2.67301]
A.20.09 B.0 C.459.91 D.480
『正确答案』A
『答案解析』负债成份的初始入账金额＝500×
权益成份的初始入账金额＝480－459.91＝20.09（万元）。
5.考点：
长期借款资产负债表日会计处理
长期借款在资产负债表日资产负债表日根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的当期利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，对于一次还本付息的贷记“长期借款－应计利息”按其差额贷记“长期借款－利息调整”科目。
在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的当期利息费用，可能借记的会计科目有（ ）。
A.研发支出
B.在建工程
C.财务费用
D.长期借款
E.应付利息
『正确答案』ABC
6.考点：
借款费用的范围
借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括
1.借款利息（企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息，发行公司债券或企业债券发生的利息，购建或生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息）
2.折价或者溢价的摊销额（实质是对债券票面利息的调整）
3.辅助费用（手续费、佣金）包括发行债券产生的，不包括发行股票产生的
4.外币借款而发生的汇兑差额
提示：
1.承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用；
2.对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用之中
列项目中，属于借款费用的有（ ）。
A.权益性融资费用
B.承租人确认的融资租赁中发生的融资费用
C.发行公司债券发生的折价
D.发行公司债券溢价的摊销
最佳答案:
BD
7考点：
借款费用开始资本化
借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，
（1）资产支出已经发生
支付现金
转移非现金资产
承担带息债务
（2）借款费用已经发生
（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始
企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可以开始资本化；
只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能资本化，而应计入当期损益。
多选题
在符合资本化条件的资产的购建活动中，下列各项中属于资产支出已经发生的有（）。
A.以自产产品发放给在建工程人员作为福利
B.以生产用原材料换入在建工程所需工程物资
C.以银行存款购入工程物资
D.以开出不带息银行承兑汇票方式购入工程物资
abc
无息银行承兑汇票不能认定为资产支出已经发生,带息银行承兑汇票才属于资产支出已经发生
8考点：
借款费用暂停资本化
条件：
发生非正常中断且中断时间连续超过3个月
非正常中断应当暂停借款费用的资本化，企业应当遵循“实质重于形式”等原则来判断借款费用暂停资本化的时间
非正常中断
正常中断
处理原则
暂停资本化
继续资本化
常见事例
①企业与施工方发生了质量纠纷；
②工程、生产用料没有及时供应；
③资产周转发生了困难；
④施工发生了安全事故；
⑤发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷
①质量或安全检查；
②不可预见因素：
雨季、冰冻季节
典型考题：
1.在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（ ）。
A.质量纠纷导致的中断
B.安全事故导致的中断
C.劳动纠纷导致的中断
D.资金周转困难导致的中断
『正确答案』ABCD
2.下列关于专门借款的借款费用资本化时点的表述中，不正确的有（）。
A．符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化
B．符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间累计超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化
C．所购建或生产的符合资本化条件的资产各部分分别建造、分别完工的，在某部分完工时应停止与该部分资产相关的借款费用的资本化
D．所购建或生产的符合资本化条件的资产各部分分别建造、分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或对外销售的，应在该资产整体完工时停止借款费用的资本化
【正确答案】ABC
【答案解析】本题考核借款费用停止资本化时间的确定。
选项A，正常中断的相关借款费用仍可资本化；
选项B，中断时间应当连续超过3个月；
选项C，需要根据各部分是否可以单独使用或出售确定停止资本化时间点。
D项是正确的，
在符合资本化条件的资产的实际购建或者生产过程中，如果所购建或者生产的资产分别建造、分别完工，区别下列情况，界定借款费用停止资本化的时点：
1.所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
2.购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
在这种情况下，即使各部分资产已经分别完工，也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建或者生产的资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用才可停止资本化。
9考点：
借款费用停止资本化
停止资本化的时点：
是指资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
达到预定可使用或可销售状态之后发生的借款费用，应当在发生时确认为费用计入当期损益（即财务费用）。
企业在确定借款费用停止资本化的时点需要运用职业判断，应当遵循实质重于形式原则，针对具体情况，依据经济实质判断所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态的时点，具体可从以下几个方面进行判断：
（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。
（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
易错易混点：
分别建造、分别完工的资产
第一种情况：
各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或生产过程中可供使用或可对外销售，且为使部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动实质上已经完成：
应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
第二种情况：
各部分分别完工，必须等到整体完工后才可使用或可对外销售：
应当在该资产整体完工时停止借款费用
下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（ ）。
A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化
B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化
C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化
D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化
『正确答案』AD
『答案解析』符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，才应当暂停借款费用的资本化，因此选项B、C不正确。
【多选题】下列关于借款费用的表述中，正确的有（ ）。
A.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化
B.购建固定资产过程中发生正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化
C.购建固定资产的部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化
D.购建固定资产的部分已达到预定可使用状态，虽然该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化
E.借款费用应予资本化的范围包括专门借款和一般借款
F.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达到3个月，应当暂停借款费用资本化
G.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化
H.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化
ACE
10.考点：
借款利息资本化金额的确定
原则：
1.专门借款的，当期实际发生的利息费用-将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利息金额。
资本化金额=资本化期间总利息—闲置资金投资收益
2.一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
资本化率应当根据一般借款加权平均率计算确定。
即企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。
有关计算公式如下：
一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数
×
所占用一般借款的资本化率
所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均率
=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷
所占用一般借款本金加权平均数
3.每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
注意一般借款的年资本化率与季资本化率的不同计算方法。
下列关于借款利息资本化金额的表述中，正确的有（）。
A.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额
B.在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额
D.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，计算确定一般借款应予资本化的利息金额时，不需要考虑一般借款闲置资金的利息收入或投资收益
【正确答案】：
ABD
【答案解析】：
本题考核借款利息资本化金额的确定。
选项C应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数作为计算的依据。
【例题·
计算分析题】
（2009年考题）甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。
2008年7月至12月发生有关借款及工程支出业务资料如下；
（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。
当日，该工程已开工。
（2）7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。
暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。
（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。
（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。
（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。
（6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。
（7）12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；
仍不足的，占用自有资金。
（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。
（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示）
[答疑编号3266110403]
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