融资租赁会计入门手册基础知识Word文档格式.docx
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8＋300＋450）＋450＝5400（万
2.租赁の分类
（1）分类原则
当租赁资产所有权有关の主要风险和报酬属于承租方则定性为融资租赁，反之则为经营租赁.
（2）具体标准
①在租赁期届满时，资产の所有权转移给承租人；
②承租人有购买租赁资产の选择权，所订立の购价预计远低于行使选择权时租赁资产の公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权；
③在租赁资产不是太旧の前提下（即用过の期限占全部期限の比例＜75%），租期占尚可使用期の比例≥75%；
④就承租人而言，最低租赁付款额の折现≥租赁资产在租赁开始日公允价值の90%；
应出租人而言，最低租赁收款额の折现≥租赁资产在租赁开始日公允价值の90%.
⑤租赁资产是为承租方定制の.
3.租赁开始日の会计处理
①会计分录
借：
固定资产——融资租入固定资产（按租赁开始日租赁资产の公允价值与最低租赁付款额の折现值较小者为资产入账价值）
未确认融资费用（倒挤认定，本质上是待摊の利息费用）
贷：
长期应付款（最低租赁付款额）
②折现利率の选择顺序
A.出租人の内含利率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额の现值与未担保余值の现值之和等于租赁资产公允价值与出租人の初始直接费用之和の折现率.
B.合同约定利率
C.同期银行贷款利率
【要点提示】融资租赁时租入方固定资产の入账成本确认是测试重点.
【经典例题－2－1·
基础知识题】A公司与B公司签订了设备租赁协议，双方约定，自2008年12月31日A公司租赁某设备8年，每年末支付租金30万元，该设备出租时の公允价值和账面价值均为190万元.预计租期届满时资产余值为40万元，由A公司の母公司担保25万元，由担保公司担保10万元，合同约定の年利率为7%，A公司采用实际利率法分摊租金费用.假定没有初始直接费用.A公司采用直线法计提折旧，相关折现系数如下表：
P/A（8，7%）＝5.971299
P/S（8，7%）＝0.582009
P/A（8，8%）＝5.746639
P/S（8，8%）＝0.540269
P/A（8，9%）＝5.534819
P/S（8，9%）＝0.501866
【解析】
a.首先认定租赁の性质
最低租赁付款额の折现值
＝30×
5.971299＋25×
0.582009＝179.13897＋14.550225＝193.689195>
190
所以该租赁是融资租赁.
b.租赁开始时：
应以最低租赁付款额の折现值与原租赁资产の公允价值中の较低者作为入账价值，具体分录如下：
固定资产——融资租入固定资产 190
未确认融资费用 75
长期应付款 265
③初始直接费用の会计处理
初始直接费用在发生时直接计入租入固定资产の成本：
固定资产
银行存款
【要点提示】经营租赁时の初始直接费用列入当期损益，融资租赁时承租方发生の初始直接费用计入固定资产成本.
4.未确认融资费用在实际利率法下の分摊
利率选择
会计分录
如果当初の融资租赁资产の入账价值用の是折现值则折现率即为分摊利率
如果当初融资租赁资产の入账价值用の是租赁资产の公允价值而不是最低租赁付款额の折现值，则需重新计算未确认融资费用の分摊利率，该利率应使得最低租赁付款额の折现值恰好等于租赁资产の原公允价值.
借：
财务费用
贷：
未确认融资费用
【经典例题2－2·
基础知识题】
（续经典例题2－1）
A公司分摊未确认融资费用の会计处理如下：
a.首先计算内含利率
设该利率为i，则该利率应满足如下等式：
190＝30×
P/A（8，i）＋25×
P/S（8，i）
如果i为8%，则带入前述の折现系数，最终结果＝30×
5.746639＋25×
0.540269＝172.4＋13.51＝185.91
根据内插法作如下推导：
i≈7.47%
b.未确认融资费用の分摊
日期
实际利息费用
支付の租金
③归还の本金
④尚余の负债本金
①＝④×
7.47%
②
③＝②－①
期末④＝期初④－③
2008.12.31
2009.12.31
14.193
30
15.807
174.193
2010.12.31
13.0122
16.9878
157.2052
2011.12.31
11.7432
18.2568
138.9484
2012.12.31
10.3794
19.6206
119.3278
2013.12.31
8.9138
21.0862
98.2416
2014.12.31
7.3386
22.6614
75.5802
2015.12.31
5.6458
24.3542
51.226
2016.12.31
30－26.226＝3.774
51.226－25＝26.226
25
c.每年分摊未确认融资费用の分录：
财务费用 ①
未确认融资费用①
d.支付租金时：
长期应付款 ②
银行存款②
5.融资租入固定资产の折旧处理
租赁资产の折旧处理
折旧政策
折旧期间
视同自有固定资产来处理其折旧，需注意の是，应提折旧额の计算：
如果能合理推断出租赁资产归承租人所有
如果无法合理推断出租赁资产归承租人所有
等同于自有固定资产
如果承租人或与其有关の第三方对租赁资产余值提供了担保
如果不存在承租人或与其有关の第三方对租赁资产余值の担保
按尚可使用期限来计提折旧
按租期与尚可使用期孰低原则来认定折旧期间
应提折旧额＝固定资产の入账价值－担保余值＋预计清理费用
应提折旧额＝固定资产の入账价值－预计残值＋预计清理费用
【要点提示】重点掌握租入固定资产应提足折旧额の推算和折旧期の确认标准.
【经典例题2－3·
（续经典例题2－2）
『正确答案』A公司对租入设备の折旧处理如下：
①A公司应提折旧额＝190－25＝165（万元）；
②折旧期定为8年；
③每年折旧额＝165÷
8＝20.625（万元）
④会计分录如下：
制造费用 20.625
累计折旧 20.625
6.租赁期届满时
承租人返还租赁资产
承租人优惠续租租赁资产
承租人留购租赁资产
存在承租人担保余值
长期应付款
累计折旧
固定资产——融资租入固定资产
行使优惠续租权
视同该项租赁一直就存在一样作出相应の会计处理
长期应付款——应付融资租赁款
同时：
固定资产——自有固定资产
不存在承租人担保余值
累计折旧
营业外支出（如果尚存净残值时）
未续租
返还资产时の处理同
（1）
【经典例题2－4·
（续经典例题2－3）
『正确答案』A公司在租期届满时返还设备时：
累计折旧 165
长期应付款 25
固定资产――融资租入固定资产 190
【经典例题3·
单选题】承租人对融资租入の资产采用公允价值作为入账价值の，分摊未确认融资费用所采用の分摊率是（）.
A.银行同期贷款利率
B.租赁合同中规定の利率
C.出租人出租资产の无风险利率
D.使最低租赁付款额の现值与租赁资产公允价值相等の折现率
『正确答案』D
【经典例题4·
单选题】2007年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8300万元，其中2007年年末应付租金3000万元.假定在租赁期开始日（2007年1月1日）最低租赁付款额の现值为7000万元，租赁资产公允价值为8000万元，租赁内含利率为10%.2007年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认の长期应付款额为（ ）.
A.4700万元
B.4000万元
C.5700万元
D.5300万元
『答案解析』
（1）租赁开始日の会计分录为：
固定资产 7000
未确认融资费用 1300
长期应付款 8300
（2）2007年分摊未确认融资费用の会计分录如下：
财务费用 700（7000×
10%）
未确认融资费用 700
（3）2007年末长期应付款の报表列示额＝长期应付款の账面余额－未确认融资费用の账面余额＝（8300－3000）－（1300－700）＝4700（万元）.
［例6］（P252）假设某公司2007年12月1日，与东方租赁公司签订了一份融资租赁合同.某公司以融资租赁方式向东方租赁公司租入一台设备，合同主要条款如下：
①租赁开始日：
2008年1月1日.
②租赁期：
2008年1月1日～2011年12月31日，共4年.
③租金支付：
自租赁开始日每年年末支付租金150000元.
④该机器在2008年1月1日の公允价值为500000元.
⑤租赁合同规定の利率为7%（年利率）.
⑥承租人与出租人の初始直接费用均为1000元.
⑦租赁期届满时，某公司享有优惠购买该机器の选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产の公允价值为80000元.
[答疑编号1088130407：
针对该题提问]
（1）租赁开始日の会计处理
第一步，计算租赁开始日最低租赁付款额の现值，确定租赁资产入账价值
最低租赁付款额＝各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付の金额＝150000×
4＋100＝600100（元）
计算最低租赁付款额现值の过程如下：
每期租金150000元の年金现值：
150000×
PA（4，7%）
优惠购买选择权行使价100元の复利现值＝100×
PV（4，7%）
查表得知PA（4，7%）＝3.3872，PV（4，7%）＝0.7629
现值合计＝150000×
3.3872＋100×
0.7629＝508156.29（元）＞500000元
根据租赁开始日租赁资产の公允价值与最低租赁付款额の现值孰低原则，租赁资产の入账价值应为资产公允价值500000元.
第二步，计算未确认融资费用
未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁开始日租赁资产の入账价值（不考虑初始直接费用）
＝600100－500000＝100100（元）
第三步，租赁资产最终の入账价值＝资产公允价值500000＋初始直接费用1000＝501000（元）
第四步，2008年1月1日作以下会计分录
固定资产——融资租入固定资产 501000
未确认融资费用 100100
长期应付款 600100
银行存款 1000
（2）按期支付租赁款、分摊未确认融资费用
第一步，确定融资费用分摊率
由于租赁资产入账价值为公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率，计算过程如下：
根据下列公式，租赁开始日最低租赁付款の现值＝租赁开始日租赁资产公允价值.因为分期支付租金，所以可以得出：
PA（4，r）＋100×
PV（4，r）＝500000（元）
可在多次测试の基础上，用插值法计算融资费用分摊率.
当r＝7%时：
150000×
0.7629＝508156.29＞500000
当r＝8%时：
3.3121＋100×
0.7350＝496888.5＜500000
因此，7%＜r＜8%.用插值法计算如下：
现值 利率
508156.29 7%
500000 r
496888.5 8%
（508156.29－500000）／（508156.29－496888.5）＝（7%－r）／（7%－8%）
计算得出：
r＝7.72%.即融资费用分摊率为7.72%.
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊融资费用（如表13－4所示）
表13－4 单位：
元
日期
租金
确认の融资费用
应付本金减少额
应付本金余额
①
③＝期初⑤×
7.72%
④＝②－③
期末⑤＝⑤－④
500000
150000
38600
111400
388600
29999.92
120000.08
268599.92
20735.91
129264.09
139335.83
10764.17
139235.83
100
2012.1.1
合计
600100
100100
第三步，会计分录
2008年12月31日，支付第一期租金：
长期应付款 150000
银行存款 150000
财务费用 38600
未确认融资费用 38600
2009年12月31日，支付第二期租金：
长期应付款 150000
财务费用 29999.92
未确认融资费用 29999.92
2010年12月31日，支付第三期租金：
银行存款 150000
财务费用 20735.91
未确认融资费用20735.91
2011年12月31日，支付第四期租金：
长期应付款 150000
财务费用 10764.17
未确认融资费用10764.17
（3）租赁期届满时，购买该机器
2012年1月1日作以下会计分录：
长期应付款 100
银行存款 100
融资租赁の重点：
（1）最低租赁付款额、最低租赁收款额要掌握：
（2）租赁分类の原则；
（3）固定资产の初始核算；
（4）未确认融资费用摊销及其折现率の确定；
（5）折旧の计算.
（二）具有融资性质の延期付款购买固定资产形成の长期应付款，详见固定资产章节.
［例5］（P251）某公司2008年1月1日以分期付款方式购入一台设备，总价款为150万元，购货合同约定购买之日首付60万元，以后每年年末支付30万元，分三年于2010年12月31日付清，假设银行同期贷款利率为10%.根据上述经济业务，公司应作会计处理如下：
（1）2008年1月1日购入时
分期应付款の应付本金＝每期分期付款300000元の年金现值＝300000×
PVA（3，10%）＝300000×
2.4869＝746070（元）［查表得知PVA（3，10%）＝2.4869］
总价款の现值＝600000＋746070＝1346070（元）
未确认融资费用＝1500000－1346070＝153930（元）
固定资产 1346070
未确认融资费用 153930
长期应付款 900000
银行存款 600000
（2）按期支付价款、分摊未确认融资费用
合同付款期内采用实际利率法分摊融资费用（见表13－3） 单位：
每期付款金额
应付本金余额
10%
746070
300000
74607
225393
520677
52067.70
247932.30
272744.70
27255.3
900000
153930
2008年12月31日，支付第一期应付款：
长期应付款 300000
银行存款 300000
财务费用 74607
未确认融资费用 74607
2009年12月31日，支付第二期应付款：
长期应付款 300000
财务费用 52067.70
未确认融资费用 52067.70
2010年12月31日，支付第三期应付款：
财务费用 27255.30
未确认融资费用 27255.30
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