审计学考试复习资料文档格式.docx

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审计客户马克公司请求注册会计师莱恩为其提供咨询服务，即对公司采用数字化设备与计算机系统的最佳方式进行可行性研究，提出咨询建议。

莱恩在此领域是技术专家，所以就接受了委托。

莱恩完成调查研究后，建议马克公司安装他推荐的计算机和相关设备。

马克公司接受了建议。

请讨论：

1莱恩接受马克公司的设备咨询委托后，对其独立性有何影响？

2当地另一家公司需要请有关专家对其材料采购提供建议，马克公司知道后，引荐莱恩。

如果莱恩在马克公司的引荐下接受委托，是否适当？

。

（1）只要注册会计师莱恩不参与审计客户马克公司的财务报表审计工作，莱恩对其提供的技术咨询服务是不影响其审计独立性的，否则将影响其独立性。

（2）只要莱恩与马克之间不存在承接业务的拥金等利益关系而在马克公司的引荐下接受委托是适当的。

案例四：

瑞鑫有限责任公司是华兴会计师事务所的常年审计客户。

2012年11月，华兴会计师事务所与瑞鑫有限责任公司续签了审计业务约定书，审计瑞鑫有限责任公司2012年度财务报表。

事务所的指派刘英和曹琳注册会计师为该审计项目负责人。

假定存在以下情形：

1.瑞鑫有限责任公司由于财务困难，应付华兴会计师事务所2012年度审计费用一直没有支付。

经双方协商，华兴会计师事务的同意瑞鑫有限责任公司延期至2013年底支付。

在此期间，瑞鑫有限责任公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

2.在签订业务约定书后，华兴会计师事务所的公司王莉注册会计师受聘担任瑞鑫有限责任公司独立董事。

3.注册会计师刘英持有瑞鑫有限责任公司的股票100股，市值约600元。

由于数额较小，注册会计师刘英未将该股票售出，也未回避。

4.注册会计师曹琳的妹妹在瑞鑫有限责任公司财务部从事会计核算工作但非财务负责人。

注册会计师曹琳未回避。

5.瑞鑫有限责任公司由于财务人员短缺，2012年向华兴会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。

华兴会计师事务所未将该注册会计师包括在瑞鑫有限责任公司财务报表审计项目。

6.由于计算机专家李先生曾在瑞鑫有限责任公司信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，华兴会计师事务所特聘李先生协助测试瑞鑫有限责任公司的计算机信息系统。

7.华兴会计师事务所将其简介委托瑞鑫有限责任公司向其客户赠送，该简介内容真实。

8.华兴会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向瑞鑫有限责任公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

要求：

针对上述情形，分别判断华兴会计师事务所或注册会计师是否违反了注册会计师职业道德规范，并说明理由。

情况1，违反了职业道德准则，损害会计师事务所的审计独立性，因为客户未按审计业务约定书支付审计费用，属于逾期收费，逾期收费会对会计师事务所及审计该业务的注册会计师产生自身利益威胁。

情况2，未违反了职业道德准则，不损害会计师事务所的审计独立性。

王莉注册会计师受聘担任瑞鑫有限责任公司独立董事，尽管意味着在其在瑞鑫有限责任公司存在经济利益，但其本人并未参加当年审计该的财务报表的审计工作。

情况3，未违反了职业道德准则，不损害会计师事务所的审计独立性。

尽管审计瑞鑫公司的注册会计师刘英持有该公司的股票，但股票市值太小，根本不影响刘英的经济利益，因此可以不予回避。

情况4，未违反了职业道德准则，不损害会计师事务所的审计独立性。

尽管曹琳的妹妹在瑞鑫公司存在经济利益应视为曹琳本人的经济利益，但是这种经济利益属于薪金性质不属于股权性质，而且其妹妹只是一般财务工作人员而非财务负责人，对报表产生不了影响，因此不影响注册会计师独立性，其未回避不属于违反职业道德准则的行为。

情况5，未违反了职业道德准则，不损害会计师事务所的审计独立性。

尽管事务所在向瑞鑫公司提供审计业务的同时提供了其他咨询服务，但提供咨询服务的注册会计师并未参加瑞鑫公司的财务报表审计，因此并不影响会计师事务所的独立性，符合职业道德准则。

情况6，违反了职业道德准则，损害会计师事务所及相关注册会计师的审计独立性。

因为计算机专家李先生作为事务所的注册会计师去审计自己参与设计的瑞金公司的计算机信息系统，属于自己评价自己的设计，违反了“没有人能独立地评价自己的工作”的基本假设。

情况7，未违反了职业道德准则，不损害会计师事务所的审计独立性。

虽然会计师事务所及其注册会计师不得通过广告或其他营销方式招揽客户，但是利用媒体刊登设立、分立、合并迁址、名称变更、员工等信息还是可以的，所以华兴会计师事务所将其内容真实的简介交由瑞鑫公司向其客户赠送，是符合职业道德准则的。

情况8，未违反了职业道德准则，不损害会计师事务所的审计独立性。

会计师事务所及其注册会计师审计的一个重要职责就是要将审计中所存在的问题及时与管理当局沟通，并提出相关的改进或调整建议，以保证财务报表所反映的财务信息真实可靠公允。

案例五：

威斯特恩有限责任公司是橱具制造厂，罗纳德•威斯特恩是该公司总裁。

扎比希是扎比希会计师事务所合伙人之一。

扎比希找到罗纳德•威斯特恩，建议其事务所可以为威斯特恩公司审计工资系统，这样既可以节约公司资金，又可以减少费用。

不过，扎比希提出采用或有费用方式，即以未来为威斯特恩公司节约资金的25%为服务费用。

威斯特恩公司为审计工资系统而花费的现行成本预计为200000元。

威斯特恩公司以前不是扎比希事务所的客户。

威斯特恩就此事与注册会计师比尔•康尔基讨论。

康尔基所在事务所为该公司提供审计服务。

康尔基说此项工作量很小，他可以仅以30000元来完成。

讨论

说明扎比希和康尔基是否违背了职业道德基本准则的规定？

说明理由。

现假定威斯特恩选择扎比希为其服务。

康尔基立即告诉威斯特恩他可以未来三年为其节约资金的15%为收费标准。

康尔基的行为是否违背了职业道德基本准则？

（1）违反了职业道德准则，损害会计师事务所和注册会计师的审计独立性。

扎比希的行为属于审计收费中的或有收费行为，一般情况下，或有收费多少是以鉴证结果或特定目的为条件的.康尔基的行为属于低价招揽业务，可能导致难以按照执业准则和职业道德规范的要求执行业务。

因此或有收费和低价收费都会对会计师事务所及其注册会计师的客观公正性及专业胜任能力和应的职业关注产生不利的影响。

（2）违反了职业道德准则，损害会计师事务所的审计独立。

康尔基在实际低价收费和或有收费与扎比希进行恶性竞争，以招揽业务的行为。

第五章审计目标与审计过程

案例一

1.主要就是初步业务的主要活动：

（1）了解被审计单位基本情况，如经营环境、经营状况、上年度被出具的审计报告类型、财务状况、内部控制等。

（2）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序.具体表现为:

被审计单位的管理当局是否诚信；

注册会计师是否具有相应的专业胜任能力和时间与资源；

注册会计师能否遵守职业道德规范。

（3）对遵守职业道德规范情况的评价。

2.是被审计单位管理当局不诚信带来的履约风险；

因为如果注册会计师常会因被审计单位破产、舞弊、违法行为而被起诉，即使打赢了官司也会受损，通常情况下，注册会计师胜诉了，其为诉讼所花费的成本远高于其从该审计业务中所获得的收入；

如果注册会计师与一家声名狼藉的客户合作，他将可能失去潜在的名誉较好的客户。

3.

（1）更换注册会计师的原因；

（2）前任注册会计师与管理当局发生冲突的性质；

（3）重要风险领域的确定；

（4）在欺诈、违法行为和内部控制等方面与客户交流的情况；

（5）沟通获取前一年度的审计工作底稿。

案例二2010年2月3日，诚信会计师事务所的注册会计师张凡接到好朋友李杰的电话，说有一个亲戚开办的华东高科技公司2009年度的会计报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。

李杰希望张凡能够承接对该公司的审计。

张凡听了一方面受朋友所托，另一方面也认为开拓了一个新客户，于是非常爽快的答应了，同时张凡考虑该项业务的复杂性和特殊性，除按规定标准收取审计费外，另在业务约定中提出增加2万元赶工费。

并于2010年2月6日亲自带领审计小组到华东高科技公司实施审计。

华东高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。

注册会计师张凡是诚信会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。

讨论:

是否应该承接此项业务

不应该接受该业务。

在是否承接一项业务时，注册会计师应正视来自客户和自身两个方面的风险。

客户的风险主要来自诚信，自身的风险主要来自注册会计师的专业胜任能力、时间和资源。

根据案例资料，华东高科技公司属于私营公司，发展很好，但从未接受过审计。

张凡应针对这一状况，对该客户诚信进行大范围的调查，可张凡未进行，只因朋友委托就接受了不合适。

更重要的是华东高科技公司主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，而张凡的专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计，对计算机相关审计不具备专业胜任能力。

业务约定中提出增加2万元赶工费，意味着客户对审计时间要求比较紧，这样赶工所形成的审计结论出错的风险较高。

基于以上分析，认为张凡不应该接受该业务。

第六章审计证据与审计工作底稿

案例1.注册会计师张杰在对恒基2006年度财务报表进行审计时，收集到以下七组证据：

收料单和（购货发票）

（销货发票副本）与产品出库单

（领料单）与材料成本计算表

工资计算单与（工资发放单）

存货盘点表与（存货监盘表）

（银行询证函回函）与银行对账单

（审计人员收回的应收账款询证函）与询问客户的记录

分别说明每组中哪项审计证据较为可靠，并说明理由。

案例2审计人员在对某企业现金业务进行审计时，发现两张未经批准私自借出现金的白条，金额合计1000元，经盘点证实现金少1000元。

审计人员认定出纳私自挪用库存现金1000元，出纳也承认这一事实。

请指出该审计事项中的审计证据有哪些？

各属于何种证据？

运用了哪些审计程序？

白条，盘点记录，口头回答（录音或笔录并签字）；

实物证据、口头证据；

直接证据；

外部证据；

监盘和询问

案例3某注册会计师在其审计工作底稿中仅仅记录“**单位应收账款截止到2006年底余额为150000万元，其中，A单位80000万元，B单位50000万元，C单位20000万元”。

这样的审计工作底稿存在什么问题？

应如何改进？

参考答案：

该审计工作底稿没有说明实施了什么审计程序，采用了什么审计方法，进行了怎样的判断，也没有说明得出什么结论。

因此不能说明任何问题，是无用的工作底稿。

根据审计工作底稿应具备的内容进行改进。

案例4.基本案情某省注册会计师协会在审计质量年度抽查中发现，会计师事务所业务质量存在问题较多，其中T会计师事务所在审计工作底稿中存在问题较为集中、典型，主要有：

l．某电影公司审计项目。

某电影公司资产总额500多万元，下属有18个放映站，财务管理既有统一核算的放映站，又有实行承包制的放映点，财务收支错综复杂，编制的审计计划中审计范围、目标、重点和步骤只有一句话：

审计2008年度财务收支是否真实、合法。

2．某房地产开发公司审计项目。

在审计计划中提出“要审查存货、开发成本和负债的真实性”，但在工作底稿中却找不到有关存货盘存和应付款项询函及能够替代的证据记录，连应付账款的账龄情况都无分析记录在案。

3．某化纤厂审计项目。

现金盘点表中反映现金短缺3000多元，被审单位出纳员、财会负责人均无签字，也无被审单位公章，而审计人员签字处只有一个“王”字。

4．某酒店审计项目。

审计档案中有该项目的审计业务底稿，却无审计业务约定书。

5.六个单位的年度会计报表审计项目。

六个单位共计9份无保留意见审计报告及其相应的审计记录，签字注册会计师均为李XX、赵XX，底稿记录时间前后共7天。

1．请结合案情分析T会计师事务所上述审计工作底稿中存在的问题有哪些？

2.试进一步分析上述审计工作底稿中存在的问题对审计工作的影响。

1.审计计划太笼统，不具体，不具有可操作性。

未反映出审计重点、审计范围、实施的审计程序、收集什么审计证据。

影响：

使审计工作无方向性、无重点性，不知该怎么做。

而且不同类型放映站也未分别制定不同的审计计划，不利于形成正确的审计结论和审计意见。

2.尽管有审计具体目标、审计对象，但如何实现该审计目标，没有审计证据支持，没有收集审计证据的审计程序。

是无用审计工作底稿，无法得出存货、开发成本和负债是否真实的审计结论。

3.现金监盘表应有公司出纳、财务主管、注册会计师的签字确认，签字需签全称，以示对监盘表中内容的确认，同时加盖公司公章。

否则，该工作底稿为无效工作底稿。

由于该现金监盘表既无出纳、财务主管签字也无单位公章，注册会计师只签一姓，所以该底稿所反映的现金短缺3000人未得到认可和确定。

该监盘表不能作为审计证据现金需要重新收集审计证据或重新执行审计程序。

4.可能是业务约定书丢失或混入其他档案中，说明事务所未及时归集工作底稿档案，事务所有关工作底稿控制程序存在重大缺陷。

事后无法分清事务所与被审计单位之间的责任与义务，不利审计工作的展开。

5.六个审计单位出现了9份审计报告，说明审计工作及审计工作底稿管理混乱，事务所质量控制程序与工作底稿控制程序存在重大缺陷。

两名注册会计师在7天内完成了6个单位的审计工作底稿，说明审计人员未完全执行必要的审计程序，未收集到充分适当的审计证据，不能形成审计结论，出具审计意见。

其形成的审计意见是无效审计意见，存在极大的审计风险

第七章审计计划

案例一：

注册会计师的困惑注册会计师Y在D公司审计的计划阶段初步确定会计报表层次的重要性水平为80万元。

在报告阶段，对会计报表的重要性进行最终评估，确定为90万元。

此后Y将已在审计过程中发现，但尚未被审计单位调整的错报漏报进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以调整。

请指出：

1、Y应将重要性水平最终确定为多少？

此时，Y是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？

2、若汇总数在85万元至95万元之间，Y能否据此确定审计意见的类型？

3、分别考虑汇总数为80万元和100万元的两种情形，Y是否继续实施审计程序？

如应继续实施审计，是扩大实质性测试的范围，还是应追加实质性测试的程序？

（1）最终确定的重要性水平为90万元。

由于报告阶段所确定的重要性水平90万元高于在风险评估阶段所评估的重要性水平80万元，审计师根据风险评估阶段所确定的重要性湮没无闻所执行的审计程序比实际需要的多，所以不用再需要重新评估所执行的审计程序的充分性。

（2）不能，因为考虑到未更正的错报加上尚未发现的错报可以会超过重要性水平，因此不能否据此确定审计意见的类型，应建议被审计单位进行调整或追加审计程序，以将审计风险降到可接受的水平内。

（3）如果未更正的错报金额为80万元，意味着未更正的错报金额汇总数小于认定层次的重要性水平，这时不需要继续实施审计程序，可以直接根据审计结果发现审计意见，即出具标准审计意见。

如果未更正错报金额是100万元，意味着未更正的错报金额汇总数大于认定层次的重要性水平，表明重大错报对财务报表具有重大影响，则要提请被审计单位管理当局进行调整，可扩大审计程序。

如果被审计单位拒绝调整，且扩大审计程序未能消除未更正错报汇总数不是重大的，则必须出具非标准审计意见。

（1）由于该公司所处行业的市场波动较大，销售与盈利水平受到很大影响，因此公司的营业收入与盈利水平指标不稳定，由于净资产受当年盈利水平的影响，所以净资产指标也不稳定，而总资产比较稳定。

因此应选择公司的资产规模作为确定财务报表层次的重要性水平的判断基数，因其财务报表的重要性水平为：

180000×

0.5%=900万元。

（2）略，只要有合理的解释就行，并无标准统一的答案。

（3）审计风险与重要性水平之间存在反向关系。

主要性水平越高，审计风险越低；

重要性水平越低，审计风险越高。

这一关系只有在客观、准确的确定重要性水平的前提下和假定注册会计师付出同样努力的情况下才会成立。

审计师发现华兴公司2012年度有一笔资产价值恢复，冲回了原来计提的资产减值准备，追查发现企业在盈利年度多计提资产准备50万元，已备出现亏损时恢复资产调整盈亏，审计师建议公司调整，公司拒绝调整，最后由于该笔金额不大（低于重要性水平），审计师发表了无保留意见的审计报告。

[讨论与分析]

1.如果判断重要性水平的参考数值为净利润5%，资产总额0.5%,净资产为1%，营业收入为0.5%，则应该将华兴公司2012年财务报表层次重要性水平设定为多少？

请说明原因。

2.如果华兴公司处于一个高度管制的行业例如银行业或保险业中，你的答案将怎样变化?

为什么？

3.如果审计师执行审计程序后，抽出样本，测试资产出现误差500万元，但推断总体误差为1500万元，则审计师应当如何处理？

4.对于会计报表各个科目，具有哪些忏悔的科目应当严格制定重要性水平？

具有哪些属性的科目可以考虑把重要性水平确定得高一些？

5.如果有人认为由于审计人员应谨慎执业，因此应当低估重要性水平而不应当高估重要性水平，你赞同吗？

6.如果审计师把报表层次的重要性分配到各个会计科目，其中预付货款20万元，其他应收账款30万元，存货100万元，请讨论：

（1）针对本案例，审计师对于华兴公司与其出资者晋美公司之间的往来事项，是否能够按照计划确定重要性水平来判断是否忽略不计？

（2）讨论审计师建议被审计单位调整时，要求对查出的样本误差进行调整，或是对样本总体误差予以调整？

审计师如何运用推断总体误差？

（3）讨论当审计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，是否能够出具无保留意见的审计报告？

1．550万元，因为期限末净利润为负数，不能选择为判断基础。

选择资产总额和营业收入总额为判断基础，基于谨慎原则，选择最低值550万元作为报表层面的重要性水平。

（262000×

0.5%=1310万元；

110000×

0.5%=550万元）

2、如果华兴公司处于一个高度管理的行业，如银行保险业，其重要性水平应调得更低些。

3、审计人员应当考虑扩大审计范围或追加审计程序，把尚未查出的重大错报查证出来，并建议被审计单位调整，这样才能把风险降到可接受的低水平。

4、发生错报和漏报多的、重要的、不期望出现错报的账户或交易审计风险大的，需要把重要性水平确定得低一些，以多收集审计证据，降低风险；

但对于出现错报和漏报可能性大、审计成本高的账户或交易，审计师查证时往往防不胜防，从成本效益的原则出发，则可以把重要性水平确定得高一些，但应考虑把风险降至可接受的低水平。

5、不赞同因为如果重要性水平确定偏高，审计师执行的审计程序要比原本执行的审计程序少、审计范围小，导致审计师得出错误的审计结论影响审计效果；

如果重要性水平确定偏低，计师就会扩大审计程序的范围或追加审计程序，而实际上没有必要，浪费审计时间和人力，影响审计效率。

因此，重要性水平偏低或者偏高均对审计师不利，审计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。

6、

（1）不能，因为虽然华兴公司与其出资者晋美公司之间没有实际内容支持的往来款项低于其会计科目重要性水平，但由于其性质特殊（双方之间是关联方），不能忽略不计，应当考虑实施针对形式执行测试程序予以查证。

（2）在实务中，审计师一般会把查证确定的所有重大错报建议被审计单位调整而不是推断总体误差，因为会计差错调整需要有证据支持才能作出会计处理不能依靠推断来调整会计事项。

但采用审计抽样方法进行审计时，一定要从样本误差推断总体误差，用推断总体误差减去已查证的误差以此来判断审计抽样的样本是否充分，是否应当扩大样本继续追查。

当推断总体误差减去已查证的误差远远小于重要性水平。

说明已有样本和审计程序已经足以获取充分适当的证据；

当推断总体误差减去已查证的误差大于或等于重要性水平，说明潜在的误差仍可能对报表产生重大影响，应当考虑扩大审计测试的范围或追加审计程序，以获取充分适当的审计证据。

（3）当审计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，即被审计单位存在舞弊时，由于性质重大，无论其金额大小，即使低于重要性水平，也要执行针对性审计程序查证，不能草率签发无保留意见的审计报告。

第八章风险评估

案例华兴玩具公司的管理当局认为，如果2012年财务报表上能够显示公司利润在以前年度的基础上仍有所增长，就能够有办法筹集到资金。

为了达到利润增长的目的，华兴玩具公司的财务主管伙同市场主管的副总，编制了一组12月份的销售数据，仅12月份的最后一个星期六公司对外发运了超过1800万元的玩具，并编制了配套的原始凭证：

订货单、发货单、提货单和销售发票。

客户是真实的，但销售和发运均为虚假。

在华兴公司管理当局创造利润的不懈努力下，华兴玩具公司2012年度的财务报表显示出稳定增长的财务状况。

[讨论与分析]

1.审计师应当从哪些预警信号中怀疑华兴玩具公司报表存在重大错报？

什么程序能够帮助审计师发现这些预警信号？

2.结合本案例，分析审计师会根据什么特征，识别公司存在的特殊风险？

3.针对审计师识别出的特殊风险，审计师应当如何决策下一步的审计程序？

4.结合本案例，说明审计师在年报审计中应当从哪些方面了解被审计单位及其环境，才能不被报表的假象所蒙蔽？

5.结合本案例，延伸思考能够引发公司财务报表舞弊的压力有哪些？

6.结合本案例，延伸思考如果审计师已经识别出财务报表层面存在重大错报，在整体审计策略上应采取什么措施？

（1）审计人员应当发现的预警信号有：

（1）压力与动机方面：

2006年玩具业的销售遭受重大损失，公司将面临资金周转的危机，并可能拖欠