如何在新债务重组准则中合理应用公允价值.docx

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如何在新债务重组准则中合理应用公允价值

前言

2006年2月15日财政部发布了新的企业会计准则，包括1项基本准则和38项具体准则。

其中明确提出了五种会计计量属性，分别是：

历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。

公允价值相对于其他计量属性而言，提供的信息能够更多地反映市场对企业整体资产的评价，符合相关性的要求。

我国加入世贸以来，大量外资涌入国内，金融衍生产品交易频繁且数量众多。

由于衍生金融工具对初始净投资要求较少，唯有公允价值可以对其进行准确的确认和计量。

随着社会经济的发展，综合考虑诸多因素之后，财政部发布了新的债务重组会计准则，主要是针对于规范企业债务重组会计核算及相关信息的披露，提高会计信息的质量而采取的必要措施。

新准则为体现实质重于形式的原则，增强企业经营状况的真实性及会计报表的可信性，更好规范企业的债务重组行为，防止企业间借债务重组之机操纵利润，粉饰会计报表等问题的发生，而重新引入了公允价值的计量属性。

公允价值的重新引入，及在新债务重组准则中的运用，有其不可比拟的优越性。

公允价值在新债务重组准则中的引入，丰富了财务信息的内容，可以及时反映市价的变动影响。

对提高会计信息的相关性提供了依据，体现了我国会计准则的特点，而且实现了与国际会计准则的趋同。

同时，给传统的历史成本计量模式带来了强大的冲击。

考虑到我国市场经济体系尚不完善，对公允价值的研究还很不足，如何应用好它，以使其不致于成为利润操纵的工具，已成为摆在当下一个亟待解决的问题。

目录

摘要1

Abstract2

1.绪论3

1.1研究背景3

1.2研究现状4

1.3主要内容4

1.4研究方法5

2.我国债务重组准则的变迁6

2.1我国债务重组准则的修订背景6

2.2对原债务重组准则与两次修订后准则的比较7

2.2.1债务重组的定义有所不同7

2.2.2债务重组方式的变化7

2.2.3债务重组会计处理的不同8

3.新债务重组准则中公允价值应用的理论依据9

3.1公允价值的定义9

3.2新债务重组准则中引入公允价值的背景10

3.3公允价值应用的合理性11

3.3.1公允价值与其它计量属性之间的关系11

3.3.2新债务重组准则中应用公允价值的意义13

4.新债务重组准则中公允价值的具体运用13

4.1公允价值的确认14

4.2债务重组的会计处理14

5.债务重组准则中运用公允价值存在的问题18

5.1公允价值应用可能引发的报表项目波动问题18

5.2公允价值的确定在一定程度上存在主观性19

5.3公允价值计量的成本问题19

5.4利用债务重组操纵利润问题19

5.5公允价值的可操作性问题20

5.6会计人员的素质局限，增加了准则的实施难度20

6.债务重组准则中合理应用公允价值应采取的措施21

6.1对公允价值的应用规定清楚认识21

6.2合理应用审计、评估等手段21

6.3完善市场环境，建立可合理计量公允价值的条件22

6.4加强会计监督，加大监管力度22

6.5制定单独的公允价值计量准则22

6.6对会计人员培训教育，提高会计人员整体业务素质22

参考文献24

致谢26

如何在新债务重组准则中合理应用公允价值

摘要：

2006年财政部颁布的新债务重组会计准则中，公允价值的应用成为一大亮点。

新债务重组准则中重新引入公允价值的计量模式，主要是由公允价值的优点及其应用的可行性和合理性决定的。

公允价值的重新启用，不仅可为投资者及债权人提供更加相关的会计信息，而且顺应了时代发展的潮流，实现了与国际趋同。

在市场竞争加剧，企业风险提高的现时条件下，公允价值在新债务重组准则中应用的好坏，直接影响到债务人和债权人的应税收益，从而影响到企业的应纳税额。

基于公允价值应用中带来的种种优势，当前对它的讨论也应该由是否该用转变为应如何用好。

本文通过我国新债务重组准则的变迁，公允价值在我国新债务重组准则中应用的理论依据及公允价值在我国新债务重组准则中的具体应用等相关内容，来分析公允价值运用中存在的问题，并提出几点合理建议。

关键词：

新债务重组准则；公允价值；计量属性；合理应用

HowtoReasonableUseFairValueintheNewDebtRestructuringGuidelines

Abstract：

Thefairvalueofapplicationinthenewenterpriseaccountingstandards,whichispromulgatedbytheMinistryofFinancein2006,isbecomingamajorbrightspot.Newdebtrestructuringguidelinestoreintroducethefairvalueofthemeasurementmodel,mainlyduetothefairvalueofthemeritsoftheapplicationanditsfeasiblityandrationalityofthedecision.Thefairvalueofre-opening,notonlyforinvestorsandcreditorstoprovidemorerelevantaccountinginformation,butalsoconformstothetrendofthetimes,achievingconvergencewiththeinternational.Increasedcompetitioninthemarket,improvethebusinessrisktothecurrentconditions,thefairvalueofthenewdebtrestructuringguidelinesfortheapplicationoftheperformanceofadirectimpactonthedebtorandthecreditor'staxableincome,thusaffectingthebusinessofredeemingallowance.Basedonthevariousadvantagedforapplicationoffairvalue.Atcurrent,thediscussionthatitisfromthechangewithhowtousethemwell.Inthispaper,throughthecriteriaofthedebtsrestructuring’schangesinourcountry.Applicationofthefairvalueinthenewguidelinesfordebtrestructuring’stheoreticalbasis.Asameanstoanalysistheexistingproblemsthroughtheuseoffairvalue,andputforwardsomereasonableproposals.

Keywords：

NewDebtRestructuringGuidelines；FairValue;MeasurementAttribute;RationalApplication.

1.绪论

以下通过研究背景、研究现状、主要内容、研究方法等四部分内容来介绍：

1.1研究背景

我国在1998年修订的《企业会计准则---债务重组》中就曾引入过公允价值，并将其定义为“公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行的资产交换或债务清偿的金额。

”这对于债务重组业务的核算及信息的披露起到了良好的作用，但却引发了许多问题。

由于当时的资本市场、产权市场、要素市场不成熟，会计、审计人员的综合业务素质比较低，监管机制不健全，公允价值难以获取，一些企业借债务重组之机弄虚作假，编造利润。

基于此2001年颁布的债务重组准则中取消了公允价值的应用，取而代之的是以历史成本进行计量。

但在历史成本计量模式下，不能够真实反映企业某一时点（时期）各期资产的实际市场价值。

随着我国资本市场、产权市场及公司治理结构的不断完善，将公允价值纳入我国会计计量属性体系，并将其应用于新准则之中，已是大势所趋。

2006年2月15日颁布的《企业会计准则第12号—债务重组》中，公允价值计量属性的应用，特别引人注目。

新债务重组准则中，公允价值重新启用，主要是由于我国应用公允价值的市场环境已经初步形成。

加入WTO以来，我国经济持续高速发展，证券市场监管机构在监管舞弊、清理违规等方面做了大量工作，证券市场有效性得到了增强。

公允价值需在相应活跃，透明的外部市场中取得，我国已初步具备这方面的条件。

同历史成本相比，公允价值比历史成本透明度更高，但它的确定依赖于有活跃的市场或预期未来净现金流量的现值，这些都要靠人的主观判断，在不同程度上受企业管理当局及会计人员主观意志的影响。

而且许多金融资产的未来现金流量的金额、时点都不易确定，计量操作上带有很大的难度，不利于真实反映债务重组的客观实际情况，致使债务重组会计实务操作难以把握。

在市场竞争加剧，企业风险提高的现时条件下，新债务重组准则中公允价值应用的好坏，直接影响到债务人和债权人的应税收益，进而影响应纳税额。

针对于此，如何在新债务重组准则中合理应用公允价值将是当前的研究重点，将对于新债务重组准则的有效实施，规范债务人和债权人之间的重组行为起到重要的作用，需要引起我们的足够重视。

1.2研究现状

债务重组中公允价值的应用一直以来备受争论，主要有支持和不支持两方面的观点。

支持者的观点是：

公允价值表现形式多样，能够反映企业资产或负债的市场价值，可以真实体现企业在某一具体时点（时期）的财务状况（经营成果），提供的信息更具有相关性，有利于债权人和债务人做出正确的决策；不支持者则认为：

我国会计队伍建设不强，业界人员整体职业道德素质和业务水平都还很低，而且充分活跃的市场条件还没有形成，容易造成公允价值的滥用；而且市场价格的选择有很大的弹性，债权人和债务人在选择公允价值时，可以选择对自己有利的价格来进行重组，而且各利益主体之间的目标不一致，这就可能导致公允价值成为利润操纵的工具。

在会计上，不符合谨慎性的要求，提供的会计信息不具可靠性。

随着全球经济一体化步伐的加快，世界经济的不断发展，会计准则国际趋同已是一个必然趋势。

美国会计准则委员会1977年发布的财务会计准则第15号“债务人和债权人关于困境中债务重组的会计处理”，中引入公允价值的计量属性。

到目前为止，公允价值在国外的应用已有几十年的时间，其间众多学者及专业人士对公允价值进行了大量的研究，并逐渐完善了它了使用方式。

经过分析疏理之后，SFAC.NO157于2006年发布的准则中，将公允定义为：

“在计量日，在报告主体交易的市场参与者之间的有序交易，为该项资产所能接受的价格或在转移债务时所支付的价格，”充分体现了以市场为基础进行计量的状况。

我国于2006年2月15日颁布的新债务重组准则中，重新引入了公允价值的计量属性，为实现我国会计准则的国际趋同迈出了很大的一步。

国内许多著名学者先后在《会计研究》、《财会通讯》、《会计月刊》等刊物发表多篇文章，见解颇深。

这些都对债务重组准则中合理应用公允价值起到了指导性的作用，具有重要的意义。

由于我国当前应用公允价值的市场环境已初步形成，及社会各界对公允价