中级《会计实务》冲刺考点二.docx

中级《会计实务》冲刺考点二.docx

《中级《会计实务》冲刺考点二.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级《会计实务》冲刺考点二.docx（7页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

中级《会计实务》冲刺考点二

2017中级《会计实务》冲刺考点

（二）

授予客户奖励积分的处理

（一）在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。

（二）在客户兑换奖励积分或失效时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分或失效相关的部分确认为收入。

被兑换部分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。

　　【提示1】奖励积分业务、政府补助业务和包括在商品售价内可区分的售后服务费业务等通过“递延收益”科目核算。

　　【提示2】在确认奖励积分公允价值时，有两种方法，一种是相对公允价值比例法，另一种是剩余价值比例法。

如果题目给定的是每个奖励积分兑换商品的价值，则按照相对公允价值比例法进行会计处理。

如果题目给定的是每个奖励积分的公允价值，如每一奖励积分的公允价值为0.01元，则按照剩余价值法进行会计处理，即先确定总的奖励积分的公允价值，然后确认收入。

　　1.相对公允价值比例法

　　【例题·单选题】2016年11月1日，甲公司经董事会批准实施W产品的促销活动，其主要内容是：

客户每单笔购买1万元以上（含1万）的W产品，可同时获取0.2万个奖励积分（相当于价值0.2万元的商品），1万元以下的不能获取奖励积分，奖励积分的计算基础是不含增值税税额的销售货款;该奖励积分可以在下一个月份用于抵扣新购货的价款，但不能用于抵扣增值税税额。

甲公司2016年11月合计销售（不含增值税）2000万元，其中不能获取积分的单笔1万元以下销售合计800万元。

甲公司2016年11月份应确认的销售收入为（　　）万元。

　　A.2000

　　B.1666.67

　　C.1800

　　D.1760

　　【答案】C

　　【解析】奖励积分的公允价值=（2000-800）×0.2/（1+0.2）=200（万元），应确认的销售收入=2000-200=1800（万元）。

（2）剩余价值法

　　【例题•计算分析题】2014年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。

该客户忠诚度计划为：

持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品;奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。

　　2014年度，甲公司销售各类商品共计50000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计50000万分，客户使用奖励积分共计20000万分。

　　2014年年末，甲公司估计2014年度授予的奖励积分将有80%使用。

　　2015年客户使用奖励积分8000万分，2015年年末，甲公司估计2014年度授予的奖励积分将有70%使用。

2016年客户使用奖励积分6000万分，至2016年12月31日，2014年度授予的奖励积分剩余部分失效。

假定不考虑相关税费因素的影响。

（1）计算甲公司2014年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录;

（2）计算甲公司2015年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录;

　　（3）计算甲公司2016年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】

（1）2014年授予奖励积分的公允价值=50000×0.01=500（万元）;销售商品应当确认的收入=50000-500=49500（万元），

　　递延收益部分2014年确认的收入（因奖励积分部分确认的收入）

　　=20000÷（50000×80%）×500=250（万元），

　　2014年确认的总收入=49500+250=49750（万元）。

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　49500

　　递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　借：

递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　250

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　250

（2）递延收益部分2015年累计确认的收入（因奖励积分部分累计确认的收入）=（8000+20000）÷（50000×70%）×500=400（万元），

　　2015年客户使用奖励积分应确认的收入=400-250=150（万元）。

　　借：

递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　（3）最后一年应将剩余递延收益全部确认为当期收入，即2015年客户使用奖励积分应确认的收入=500-400=100（万元）。

　　借：

递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　100

利息收入的处理

　　企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。

按计算确定的利息收入金额，借记“应收利息”、“银行存款”等科目，贷记“利息收入”、“其他业务收入”等科目。

　　【例】甲商业银行于20×9年10月1日向乙公司发放一笔贷款1000000元，期限为1年，年利率为5%。

甲商业银行发放该贷款时没有发生交易费用，该贷款的合同利率与其实际利率相同。

假定不考虑其他因素。

　　甲商业银行的账务处理如下：

（1）20×9年10月1日对外贷款

　　借：

贷款——乙公司——本金　　　　　　　　1000000

　　贷：

吸收存款——乙公司——本金　　　　　　1000000

（2）20×9年12月31日确认利息收入

　　借：

应收利息——乙公司　　　　　　　　　　　　12500

　　贷：

利息收入　　　　　　　12500（1000000×5%÷4）

　　使用费收入的处理

（一）使用费一次支付的

　　1.不提供后续服务的，收款时一次确认收入;

　　2.提供后续服务的，在合同期内分期确认收入。

（二）使用费分期支付的

　　按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

　　【例】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40000元，不提供后续服务，款项已经收回。

假定不考虑其他因素。

　　甲公司的账务处理如下：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　贷：

其他业务收入——转让使用权收入　　　　　　40000

　　【例题•单选题】甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按当年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。

2015年丁公司实现销售收入100万元;2016年丁公司实现销售收入150万元。

假定甲公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。

甲公司2016年应确认的使用费收入为（　　）万元。

　　A.10

　　B.15

　　C.25

　　D.0

　　【答案】B

【解析】甲公司2016年应确认的使用费收入=150×10%=15（万元）。

建造合同的类型

　　建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。

其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。

　　建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。

　　固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。

　　成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。

　　固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。

前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。

　　合同的分立与合并

（一）合同分立

　　一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列三项条件的，每项资产应当分立为单项合同：

（1）每项资产均有独立的建造计划;

（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款;（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。

（二）合同合并

　　一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列三项条件的，应当合并为单项合同：

（1）该组合同按一揽子交易签订;

（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分;（3）该组合同同时或依次履行。

　　（三）追加资产的建造

追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：

（1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异;

（2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。

建造合同收入和成本的内容

（一）建造合同收入

　　建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。

　　1.合同的规定初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。

　　2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。

建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。

（二）建造合同成本

　　建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

　　直接费用在发生时直接计入合同成本;间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。

常见的用于间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。

　　直接费用：

包括耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费、其他直接费用。

　　间接费用：

是指企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理生产活动所发生的费用。

　　因订立合同而发生的有关费用，如果能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本;未满足有关条件的，应当直接计入当期损益。

　　合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。

　　合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。

　　【例题•多选题】建造施工企业发生的下列支出中，属于与执行合同有关的直接费用的有（　　）。

　　A.构成工程实体的材料成本

　　B.施工人员的工资

　　C.财产保险费

　　D.经营租入施工机械的租赁费

　　【答案】ABD

【解析】选项C，财产保险费属于间接费用。

（本文来自东奥会计在线）