法律与会计的结合.docx

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法律与会计的结合

讲题:

法律与会计的结合

主讲人:

林进富律师/会计师

日期:

民国八十七年十一月二十五日下午一点到三点

地点:

中兴法商学院社会科学馆

主持人:

刘连煜教授

刘连煜教授:

今天台湾法学会与中兴大学法律系非常榮幸邀请到林进富律师，来跟我们做法律与会计结合的专题演讲。

本来想说该怎么介绍林律师，因为她的title有两个，就是律师和会计师，目前林律师在协和法律事务所做合伙人，她办理的业务有公司法、证交法，一些公司併购的案子与一些公司税务案例，因此她是我们法律界少见具有律师和会计师资格的人才。

所以今天非常榮幸能够邀请她来为我们做演讲。

我简单介绍一下林律师的背景，林律师本来是台大国贸系，考进台大国际贸易系后，转进会计系（台大会计系），后来双修法律和会计，在毕业后随即考上律师和会计师，后来又到美国（DUKE）大学攻读法学硕士（LLM）学位，目前执业的领域以最主要以财经法为主。

我们会场上我们看到很多法学界的先进，我想跟大家介绍一下，可能有一些是我不认识的，很抱歉，现在我简单介绍一下楊崇森老师，还有林国全老师，吴光明老师。

会计师或者会计人只是着重于平常会计的专业，这两个领域往往没有交集、没有集合。

所以我们今天演讲题目就是要跨出一步，希望两个领域能够结合，我刚刚先请教林律师，她演讲的方向是：

从会计上一些财务报表上的数字所隐含的法律的观念来跟我们介绍，以下就把整个时间交给林律师，大概最后留下五份钟时间，如果在座各位先进有什么问题也可以进一步向林律师请教，哪我们现在就欢迎林律师给我们的演讲。

林进富律师:

今天各位能够莅临，来听这场演讲，事实上以我的资历来谈这个题目，我是觉得似乎有点太年轻了，但是因为国内把会计和法律结合起来的情况并不多，所以我在刘教授邀请我之后，就很受宠若惊的接受了。

哪今天讲到一些，如果不是哪么清楚或是哪么有经验，请大家多多包涵。

首先我们来回顾一下最近国内股市和整个财经领域所发生的一些大事，各位如果今天有看到报纸的话，都知道广三集团出事了，事实上我们在一个多月以前我们就知道股市一些地雷股都已经先后引爆，包括东隆、国产和国阳集团，现在侯西峰的话，檢察官都已经申请要羁押她了，因为她有掏空整个国阳建设将近六十亿资产的嫌疑，及新巨群集团，另外就是昨天才刚违约交割将近四十亿的广三集团为什么会提到这些呢，就是因为我们或许可以从她们的财务报表可以寻得一些蛛丝马迹，看看这些公司是不是有一些预警，也就是看看她们的财务报表是不是可以预先知道这些公司有可能发生财务危机，哪等一下我会引东隆五金的财务报表跟各位稍微说明一下。

第二个或许是题外话，但我先跟各位报告一下，今年初我在DUKE读书的时候，我去旁听了一个课程叫InternationalFinance，这个课基本上讲的是有关国际金融的一个法律架構，教科书里就有一个表，我看到台湾，这是一九九四年的统计资料，这是平均每一天的成交量，我一看就跟我旁边的同学说台湾NO.5，我是感到蛮骄傲的，台湾这个弹丸之地每天的股市的平均成交量可以列名世界第五大，比德国还要大，我就觉得这好像蛮值得欣慰的一件事，后来我才发现这其实是一个蛮啊Q的想法，为什么说是一个蛮啊Q的想法，各位再稍微看一下这个，我们从这一个八六年整个上市股票的市值，差不多十兆台币，折合称差不多三千多亿美金，我后来就很有兴趣地去翻了美国几家大公司的资料，IBM和Intel，这两家公司的市值加起来就比台湾所有的上市公司的市值还要高，所以我们会发现台湾股票每天平均成交量哪么高的原因就是因为好赌成性。

当日冲销等等做得很多，所以把成交量放大得哪么多。

不过不管怎样，我对台湾的股市还是很有希望的。

哪为什么会讲到台湾股市的一个情况呢?

因为我们知道会计是牵涉到公司，如果说今天不是公司，而是个人的话，是不需要什么会计的。

一牵涉到公司的话，大家就想到资本市场，你就要看股市的规模有多大，规模大的话自然上市上柜的公司多，多的话整个财经法的领域就会逐渐变成一个显学，就跟美国一样，逐渐凌驾于基本的法律之上，相对的对会计的重视也会与日俱增。

第三个就是承袭第二个，因为我们知道最近几年台湾各大学先后开设财经法组，也印证说对财经法的重视，哪在财经法的这个领域当中，我认为会计是一个基本的工具，跟经济学一样，甚至我会觉得会计比经济学重要，因为我个人觉得经济学在财经法中牵涉的可能只有公平交易法，会计所牵涉的就很广泛，所以会计在财经法中的重要性应该是绝对不会比经济低。

哪第四点可能简单跟各位介绍一下台湾会计学的整个发展情况，我记得我大二从台大国贸系转到台大会计系时，一看师资，台湾大学竟然没有一个会计学博士，各位可能觉得很荒谬，但是真的事实就是这样，在我大二哪一年台湾只有一个会计学博士，不过很可惜她在政大，所以大家可以发现台湾会计学在学术上的发展太落后了，比法学还要落后，不过在我大三的时候陆陆续续就有一些会计学博士回国，也可以说在最近十年台湾会计学界才开始有一个比较蓬勃的发展，也开始印证会计的重要性慢慢在与日俱增。

最后一点我要跟大家报告的就是，国内能够在会计和法律界搭起桥樑的不多，哪小弟正好是对这两个领域有一点点涉猎的，所以今天就很愧疚，觉得有点自不量力的来当这个会计与法律的桥樑，给各位份享一些我学习的心得，简单的就把这个前言跟大家报告一下子。

紧接着我们就先来看一个财务报表，就是东隆五金的去年底（八十六年十二月底）的财务资料，各位如果想要知道一些上市上柜公司的一些财务资料，可以向她们索取所谓的公开说明书，原则上只要附回邮她就会寄给你，你可以打电话给这些公司的股务单位，跟她说你对她们公司的资料很有兴趣，请她们把公开说明书和年报寄给你就可以了。

这个也是这样索取来的，你就可以真正的对这些公司做一些研究。

我们看第一个表是所谓的资产负债表，基本上是记载定时的情况，也就是定在那一天，例如是订在八十六年十二月三十一日公司的情况，所以基本上它所表现的是哪一天的实际情况而言，也许八十七年一月一日情况就不一样。

哪事实上一些例子证明一些期后事项，也就是编制报表后所发生的事项，对日后有很大的影响，简单的介绍一下资产负债表的一些简单的構成要素。

各位看看表的左边，左边基本上是公司所有资产，所有负债都放在右边的上半部，最后呢，右边下半部就是股东权益，不过股东权益有些法律名词不一定叫做股东权益，它可能叫做资产净值或净值，但意义是一样的，你如果听到资产净值、净值、股东权益或业主权益，这些所表示的都是同一个东西，只是说用不同名词来表达而已，这就是所有财务报表中的第一个表---资产负债表。

等一下有关细项再跟各位详细说明，现在先将所有报表的类型先跟各位介绍一下。

紧接各位看资料的下一页，这个表就叫做损益表，财务报表种类中资产负债表和损益表是最重要的，损益表是记载期间的，例如记载的是八十六年一月一日到八十六年十二月三十一日，它记载的是这一年中损益的一个情况，至于構成的一些份子，等一下再做说明。

第三个就是所谓股东权益变动表，这基本上是所有财务报表中最不重要的一个报表，我可能在解说的时候就把这个表跳过，因为这表主要是法律上的要求，会计上是不做这个表的，这表意义不大。

第四个表，可能要看一下精英电脑的所谓现金流量表，我会拿这个表来，因为当初刘教授邀请我的时候，正好这两家出事，如果再晚一点，我可能就会拿这些地雷股，包括国产、汉阳建设的报表来跟各位说明，不过没关系，因为意义是一样的。

第四个表就是所谓的现金流量表，现金流量表在投资学上是非常非常重要的，它的重要性甚至高于前面两个，这可能又把话题扯远，因为这牵涉到投资学的一些观念，因为投资学现在越来越重视现金，哪是简单地跟各位介绍一下财务报表的四个种类。

哪简单的种类说明完之后，我们就回到资产负债表的细项。

这些细项的说明我先很简单的跟各位讲一下，等下再看法律的规定的情形到底是怎样。

在资产当中有一个很重要的项目是流动资产，下来呢就是固定资产，如果有其她的资产的话，就立第三个科目叫做其她资产，这是资产的简单介绍。

负债呢，第一个一定有流动负债，再来呢长期负债，第三个是其她负债。

哪股东权益呢，我想学过公司法的人都知道。

基本的这三个:

股本、资本公积和保留盈余，很简单的構成份子就是这三个而已。

至于详细的定义我们等下看法律的规定。

损益表很简单的一个構成要件首先就是要有收入，就是营业收入，还要扣掉营业成本，之后再扣掉营业费用，得出来就是营业净利，这是营业部份。

公司也可能进行一些营业外活动，就有所谓营业外收入，简单说就是业外收入，也会有业外支出。

所以说主要有营业收入、营业成本、营业费用，再来顶多再加上业外收入、业外支出，公司经营情况若更复杂会加上非常损益，不过这种情形是不多的。

最后就是（7900）这一项，就是本期税前所得，也就是课税所得，这是要用来课税的。

但是是真的要就这项来课税吗?

跟各位说事实上不是这个样子的，因为这个是财务报表，另外还有一个会计叫做税务会计，它会做一个调整，因此各位不要直接把本期税前纯益乘以百份之二十五，就得出一个应纳的税，这就是财务会计和税务会计的一个区别。

哪减掉税后就得出就是本期税后纯益，这个就是最重要的东西，会转到未分配盈余，转到我们刚刚看到资产负债表的一个项目，也就是公司一年度赚的就转到哪边，而哪边的就份配给股东，也许是股票股利，也许是现金股利，哪份掉之后就产生第三个表，就是股东权利变动。

哪我们很简单的看一下八十五年一月一日的余额，八十四年有份配盈余对不对，它就会扣掉了，所以股票股利就是增加股本，哪未份配盈余是减掉同等金额，也就是说份配盈余的时候是透过股票股利，所以等于是盈余转增资，转增资之后未份配盈余就会减少、股本就会增加。

哪另外会有一个法定盈余公积，我们就要依据公司法规定来做，很简单就是在股东权益哪三个项下去做调整。

最后这就是现金流量表，比较复杂一点，它的一个原理就是公司这一年度会有哪些现金进来、会有哪些现金出去，哪它区份为三个:

第一个就是营业活动的现金流量，哪有框框就是表示负数、减的意思，比如说第一个项目---纯损，所以它有把这个数目框起来，就是用一个小括号，基本上就是减的意思。

纯损就是亏钱的意思，我们都知道精英电脑她亏钱亏了很多年了，股票一度还跌到面值以下，因为一些介入之后，还曾经飙涨到六十几块，所以它股票还可以涨。

从这里我们也可以知道一个公司赚不赚钱和她股票涨不涨不见得有正面的关系。

第二个就是所谓的投资活动，比如买股票，例如第三项---长期股权投资，哪表示你现金就少了，所以就用框起来，表示减掉。

哪第三个就是理财活动，哪是会计学上专有的名称，但是理财和投资有什么差异呢?

我个人看不出来，不过这是从美国翻译来的名称，翻成投资活动和理财活动，单就名词上来看，投资和理财是没有什么差别的。

现金流量表主要份为这三项---营业活动、投资活动和理财活动，让我们可以看出这公司在一年度之内到底会需要多少的现金。

哪我们看到最后一个项下---年底现金余额，现金余额还是正的表示不会发生像广三集团违约交割的情形，因为起码还有剩一点点。

哪以上就是四个财务报表简单的结構份析。

哪接下来我们就来份析东隆的财务报表，因为它的问题稍微多一点。

东隆出事的原因据报导是因为经营阶层的浪费，也就是乱投资，哪我们很简单的来看一下八十五年底和八十六年底哪一个变动最大，我们来看一个科目---1420长期投资净额，八十五年底是八亿多，可是在八十六年底变成将近三十亿，为什么叫做长期投资呢，可能就是拿去炒股票了，钱从哪儿来的呢?

哪我们从股本部份来看。

股本部份85年底从不到20亿增资到86年底30亿而资本公积从原来600多万至将近16亿，所以我们在看报表的时候，基本上静态之报表没有意义，因为没有比较，所以我们不知其隐含之意义在何处，所以基本上单纯只是财务报表意义不大，我们要做的是财务报表之份析，而财务报表之份析是相当困难的，我这边只是举一些简单之例子，譬如说我们拿到86年底的财务报表，东隆还未出事，而我们可以看看她增资了哪么多钱都拿去做什么了呢?

拿到长期投资这边来了，而长期投资基本上是拿去买股票了，而这就是个疑点，针对这个疑点就可以继续去追查，追查之结果可以看她的公开说明书，就可发现她的长期投资，都是什么呢?

所有的报表都有个附注，各位看长期投资哪有个二及三、七，而其大部份都是国外的公司，名字都是投资的什么，而不是一些产业公司的名称，而我们可以看到,为什么会有设这些公司呢?

一般设投资公司大部份都是为了有点见不得人之目的，或者说不愿意让别人知道之目的，所以就有点蛛丝马迹可以知道原来她拿这二十几亿的钱去干什么，就可以稍微去推测一下，当然没有办法说一下就猜出她是投资股票发生巨额的亏损，或者是公司之大股东有挪用公司财产的情形，但是起码会给你一些蛛丝马迹让你可以去做进一步的追查，这是一个东隆简单的财务报表的份析。

紧接着我们来解释一下这些名词之涵意，我们可以看各位拿到这讲义的资料，我们商业会计法部份请各位自己参考一下，有关财务会计准则公报第一号，也就是一般公认会计原则彙编而主要会计原则内容基本上都是在这个彙编里面，哪详细的她还有其她的一些公报，哪我们可以很简单的发现第三页第十九条，第十九条就是在讲流动资产的一个解释，原则上流动资产的意思就是一年内可以变现的，而公司哪些资产一年内可以变现的，现金当然没问题，再来就是买基金、存款、买股票、还有一些应收帐款、存货，哪原则上就是哪几项，所以所谓的流动资产各就已经知道它的定义了，就是一年内可以变现的资产通通都叫做流动资产，哪你可以想像大概就是这些，所以流动资产主要就是这些，哪其她还有一些细项，我就不做说明。

哪各位看一下第四页，长期股权投资，第一号公报的第二十条基本上最主要的就是在讲长期投资的定义，哪原则上长期投资在会计学上区份有没有重大影响力，如果说你有的话，哪么整个会计处理就会不一样，原则上长期投资就是超过一年嘛，你买这股票当初的意义就是为了长期投资，也就是你原来想要的意思就是要持有这股票要超过一年，哪你就可以把它列为长期投资，哪最近东隆就因为原来的致远会计师事务所的签证会计师不愿意把一些本来应该是要编在流动资产项下的科目挪到长期投资来，所以后来她就决定拒签，因为她知道东隆可能事情快要爆发了，所以她拒绝签证，也就是她当初就是，据说啦就是为了要怎么区份长期投资跟短期投资，而长期投资基本上会计的方法会不一样，哪所以因为这个原因后来她就拒签，这种情形基本是很少见的，也就是最主要是她为脱离关系，不过据说证券暨期货市场发展基金会已经准备要控告会计师了，因为东隆的事情实在是太严重了，她准备代替这些投资人控告这些会计师事务所，就是她的报表等于是违背了善良管理人的义务，也就是说她基本上应该要把它区份出来，说哪一部份是长期投资，哪一部份是短期投资，跟她基于公司的要求配合公司的须要把它的科目为调整；这可能是目前大概的情况，老实讲国内真正告会计师的也不多，哪希望这件能够告成功，哪么以后我们的财务报表就会比较真实，哪这就是长期投资，哪我刚刚讲说重大影响力，理论上是超过百份之二十就认为是有重大影响力的，哪如果超过百份之五十可能就会要求你要编所谓的合併报表，也就是两个报表，母公司跟子公司就把它合併起来成为一个报表，哪这样就更能体现出来你，母公司跟子公司之间的交易就可以剔除，等一下我会讲到说，我们来看报表的时候要注意什么事情，这是其中之一个，关系人交易，关系人交易其实是一个很另人诟病的一个问题，因为它可以透过母公司卖东西给子公司，母公司的营收会增加对不对，收入就增加。

哪子公司呢?

反正子公司的报表你又看不到，她就可以透过这种方式去灌水，但是如果说按照这个规定来，只要超过百份之五十她就必须在一定的条件下编一个合併报表，哪母子公司关系人的交易就会被剔除掉，也就是说母公司就不会有这个项目的一个收入，哪这也是编制报表也就是合併报表的一个重要的功能，哪接下来的详细的内容各位自行参阅，就是说到底整个实际上会计的方法是怎么去处理的，我这边不仔细说明。

好!

我们再看看固定资产，第四页的第二十一条，在这边定义固定资产是供营业上长期使用的资产，如果是非营业使用的话，哪就要把它列为长期投资或其她资产，譬如说建筑公司买土地，你就不应该把它放在固定资产，而应该放在存货，这是建设公司的存货，哪如果有房子盖好了，你也不应该把她放在建筑物，如果是建筑公司应该把她放在存货里面，哪基本上固定资产的争议性比较小一点，哪它一个很重大的一个特别东西就是会折旧，譬如说房子会折旧，二十年之后这房子可能不堪使用，所以每年会提一部份折旧让这个资产价值每年递减，哪这个是固定资产；哪其她资产基本上重要性不大，除了一项之外，各位看第五页的第二十三条所谓的无形资产，这个基本上对于高科技公司非常非常重要，譬如说这个微软，微软最重要的资产是什么呢?

可能是专利，可能是商标，可能是着作，哪她的一些固定资产可能不多，所以这对于一些高科技公司而言这是最重要最重要的资产，这是所谓的无形资产，哪我们知道东隆五金她没有什么无形资产，所以各位可以从报表看到说没有无形资产，哪无形资产简单的就是我刚刚跟各位报告的，有专利、商标、着作，当然还有其她的像商誉、特许权等等这些你看不到的资产，哪这个的重要性越来越大了，因为高科技公司越来越多，尤其是一些软体的公司，如果我们看一些软体业的报表，照我们的经验，我们绝对不会看她的资产负债表，我们只是看它的市场占有率，她未来可以赚钱的能力，也许可能现在正在亏钱，像美国有一个很有名叫雅虎，哪一直到现在都还在亏钱，除了上一季好像才赚一点点，哪她股价一直在飙，飙到你难以想像，哪这也就是为什么我刚刚讲说公司赚不赚钱跟股价就目前而言好像并不是哪么的相关，事实上投资学的观念是投资本来就是看未来，过去的这些历史资料只能作参考，所以真正你看这个去投资，我可以讲说大概十之八九都会亏钱的，这报表只是给你一个基础而已，因为这是一个历史资料，所以这只是让你知道公司过去的运作怎样，并不代表未来她一定会照这样子这么好，所以你若是单单靠这个去赚钱的话，这个想法可能就此意要打住，这个法律好好的念好，哪这个就是无形资产。

我们接下来看这个负债，我们先看一下这个流动负债，来看第六页第三十条，流动负债跟流动资产很类似，是说一年之内要用流动资产或其她资产偿还的就叫做流动负债，也就是说在一年之内会到期的负债全都是流动负债，包括所有一些长期负债，也就是你借款借五年，但是每年摊还，哪最近的这一年的这个部份也是所谓的流动负债，哪当然长期负债跟长期投资的义意是一样的，清偿期超过一年就把她列为长期负债。

各位看看第三十四条，全部资产减掉全部负债就称为业主权益，哪业主基本上指的是独资的时候，公司就叫做股东权益，也可以叫做净值，这个在第六页第三十五条，也就是公司组织之业主权益称为股东权益，主要有三个项目，就是股本、资本公积、跟保留盈余，事实上这个公积很多国外的公司都没有资本公积，因为她们发行无面额的股票，所以就我的经验在看国外的财务报表就没有看到资本公积，这个资本公积基本上是一个比较落后的一个概念，哪因为国内强制要有面额的规定，甚至公开发行公司强制面额都是十块钱，但是非公开发行公司她可以自己定，像我曾经看过有面额一万块的，也就是所谓一股一万块的，所以就是说简单的介绍一下资产负债表。

哪我们来看看损益表，一般我们在投资的时候，主要是在看这一个，除非你是要放款，你要贷款的时候你才会看到资产负债表，看她资产有多少，看她负债有多少，如果你投资基本上你只看这个公司赚不赚钱，你不管她用多少资产去赚钱，也不管她贷了多少负债，当然你投资的时候也会考虑到说她是不是会破产，不过哪个因素影响不大，最主要是看这个损益表，看这个公司到底赚不赚钱，我们看东隆看起来还蛮不错的，我们看这个最后的每股盈余，最后一个项目，她还可以1.7还算不错，所谓1.7的意思就是说一股赚一块七的意思，如果你当初是用面额去认购的话，十块钱一年替你赚一块七多不多?

百份之十七，放在银行的存款多少?

可能百份之五或六而已，所以这家公司还算不错，如果你是原始投资的话，当然说如果你哪时候买的价格是很高的话，可能就不见得哪么有利，不过这家公司从过去的财务资料来看还算蛮健康的，譬如说她去年赚一块七，前年赚一块五，都还算是一个不错的公司，事实上东隆本身的体质还算不错，只可惜被这个第二代把她搞坏了。

哪我们来看这个营业收入的一个定义，各位看一下第四十一条第七页，四十一条说收入跟费用的区份，就我刚刚讲的哪几个类型，哪我们看第四十三条它讲说什么是营业收入，基本上营业收入跟销货收入你可以把它们画一个等号，因为有营业才会有销货，有销货才会有收入，所以营业收入跟销货收入是两个实质内容是一样的的名词，哪第四十三条就销货收入有一个定义,她说：

销货收入于销货完成时实现，哪这时候争议就很大了，什么叫销货完成，所有权移转呢?

还是钱收到呢?

还是其她的?

所以这个争议就很大了。

就像我刚刚讲母公司卖一批货给子公司算不算销货收入呢?

哪所以说会计学上它比较重视接近实质，所以她不管所有权有没有移转，只要说你在法律上有义务的一个情况，譬如说我卖一批货，可是我钱还没收到，哪对方可能已经拿到所有权，但是她钱还没给我的时候，哪还是要算作是我的销货收入，所以它基本上是所谓的权责发生，也就是说就法律上来看，如果你已经有一个义务的话，对你而言就是一个负债，对对方而言就是一个资产就是一个收入，所以基本上她不看你是不是有实际上拿到钱，所以她才用销货完成时实现，哪这个在会计学上争议就很多了，因为销货的情况千百种，所以我只是在这边很简单的介绍一下，基本上她是采权责发生制，依照法律的权利跟责任来区份，如果你已经负担一个法律义务的话，哪对她们而言就是所谓的销货收入；长期工程哪比较针对建筑业所以这边就省略一下。

我们看第八页的第一行，这是一个很重要的一个原则，这边附带跟各位说明一下，这个在报表上是看不出来的,就是营业成本及各项费用，应与所获得之营业收入同期认列，这是一个会计原则，就是成本与收入配合原则，也就是说你花了一些成本、买了一些货，假如说你这个货已经卖掉了的话，你这个成本就必须这一期来认列；譬如说你花了一些成本，可是货还没有卖出去，你有没有收入?

没有，成本都已经支出了，但是这些成本都必须还是放在存货的价值当中，等到隔年把这个货卖出去了，你才能承认同期的成本，也就是说就算你今年已经花了很多钱了，你也不能把它认列成为费用，你必须到明年把这个货卖出去的时候，你才可以把今年花出去的钱来当做明年营业收入的减项，这就是成本与收入配合原则，这是一个很重要的一个原则；哪营业收入扣掉营业成本就是营业净利；哪营业外的收入跟营业外的支出这边就不做详细的说明，这边可能比较特别的就是第五十条，第五十条的规定是非常遭受到会计学界的诟病的，就是觉得说这样的规定是完全不合理的，原因是公司法两百三十八条有这样的规定，所以这也是像我们在发行海外的一些证券的时候，都会请会计师表示意见说：

台湾的会计原则跟美国的会计原则有什么地方差别，每次这个都会出现，我们知道说你卖掉固定资产，如果卖掉的价钱高于你的成本，就应该算作你的收入，我想这是大家常识都可以推断出来的，哪既然是收入，为什么要把她放在资本公积里面呢，哪这个就是我们公司法二百三十八条，我自己也不晓得当初哪些立法的是怎么立的，这是一个很荒谬的一个立法，但是公司法已经存在了，所以会计原则才硬ㄠ成这第五十条，第五十条是处份固定资产之收益应依其性质列为当年度营业外收入或非常收益，这是符合会计原则的，于次年度将该项收益减除其应负担之所得的净额，转入资本公积，这个就是纯粹为了配合公司法第二百三十八条的一个规定，就是说固定资产当年度还是列为营业外的一个收入或非常损益，次一年度才转成资本公积，因为当初在制定这个的时候就说公司法有没有规定哪一年要转资本公积，所以就把它硬ㄠ成这样，哪这个我是认为公司法非常不合理的地方；哪基本上就我刚刚讲说最重要的两个表就是，资产负债表跟损益表。

所以在这很简单的跟各位介绍一下。

哪紧接着我们来看一下比较属于法律层面的一个问题，各位看第一页。

商业会计法第二条第二项:

商业会计事务，谓依据一般公认会计原则从事商业会计事务之处理及据以编制财务报表。

什么是一般公认会计原则?

这个问题一直到今年才解决。

在87年8月5号