黄冈职院-会计毕业论文-关于强化会计监督的思考.doc

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关于强化会计监督的思考

摘要：

会计监督（accountingsupervision）是依照国家有关法律、法规、规章对会计工作进行控制，并利用正确的会计信息对经济活动进行全面、综合的协调、控制、监督和督促，以达到提高会计信息质量和经济效益的目的。

会计监督有狭义和广义之分。

狭义的会计监督是会计的基本职能之一，是单位内部会计监督的一部分，是会计人员根据国家的财经政策、会计法规，利用会计所提供的信息，对会计主体经济活动进行的全面的监督和控制，使其达到预期目标的功能；广义的会计监督是本文所述及的，其内容既包括内部监督又包括外部监督。

关键词:

会计监督弱化原因强化对策

引言

会计监督作为中国经济监督的重要组成部分，必须在维护社会主义市场经济秩序、保障法律、法规、规章贯彻执行中发挥重要作用。

因此，在市场经济的条件下不但不能削弱会计监督，而且要加强包括单位内部监督、社会审计监督和政府监督在内的多种形式的会计监督。

一、会计监督的内容

<1>基本含义

会计对于社会经济越来越必要和重要的原因，就在于它较好地满足了人类社会日益增长的“自控”与“外控”的需要。

自控是指对自己行为进行约束，力图使本单位取得最大的效益；外控是指集体对个体行为的管理，从而保证个体行为真正服务于总体目标的实现。

市场经济条件下，企业成为社会经济活动的基本单元，这种自控与外控就显得更为必要会计监督与内部控制

和重要。

无论自控或外控，都依赖于一个有效的传导装置。

这个传导装置的建立与运行，必须与自控、外控的要求相适应。

在古往今来的经济中，这种传导装置的最佳角色一直是会计。

会计通过其特有的功能枣提供综合经济信息，较好地满足了人类社会经济发展中无时不生、无处不在而且越来越复杂重要的自控与外控的各种需要。

<2>基本内涵

对经济行为的引导、制约及对管理的保证、促进。

当然，我们更看到：

会计监督离不开会计信息的作用，而会计信息的生成及作用，显然又离不开会计核算职能的作用。

在会计发展历史上，会计监督与会计核算是互为表里的。

没有会计核算，监督就成了“空中楼阁”；离开了会计监督，会计核算将陷于盲目性，而且其一系列创造性发展也将得不到合理的解释。

美国著名会计学家CharlesT·Horngren把与财务分离的会计，非常恰当地比作：

（1）领航员。

没有它，船只就可能触礁或迷失方向；　　

（2）最高领域的管家。

通过积累资料和向各级主管人员报告情况来完成；　　

（3）所有经理的助手。

通过引起经理们对问题的注意以及协助经理解决问题等工作完成。

显然，这些作用已超出了正常核算的范围，是会计核算职能作用的基本方式。

<3>本质特征

1.会计监督职能依附于会计核算职能而存在，会计核算职能作用则以会计监督职能存在并作用且成为会计之灵魂为前提。

2.会计监督职能的主要含义是会计在工作中所具有的对经济行为的引导力、制约力和对经济管理的保证力、促进力。

二、会计监督的目的

<1>市场经济要求强化会计监督　　

市场经济是法制化的经济，要求各单位的经济活动必须在法律、法规、制度规定的范围内进行。

搞违法活动，是任何一个成熟而健全的市场经济国家所不允许的。

会计监督作为我国经济监督体系的重要组成部分，必须在维护社会主义市场经济秩序、保障财政经济法律、法规、规章贯彻执行中发挥重要作用。

<2>会计监督必须以财政经济法律、法规为依据　　

财政经济法律、法规是进行经济工作的规范，是经济工作顺利进行的重要保证。

会计监督涉及到各种利益关系，会计人员在实行会计监督过程中，有责任也有义务以财政经济法律、法规为依据，维护本单位和国家、社会公众等各方面的利益。

合法的经济利益，会计人员在会计监督中必须予以维护。

会计人员对经济业务是否合法的界限，必须以财经法律、法规为依据作出判断，并据此作出恰当的处理。

<3>会计人员要认真履行会计监督职责　　

会计人员要履行好会计监督职责，一方面要认真掌握财经法律、法规、制度，以便准确地判断出各种经济活动是否合法、合理的界限，不断提高会计监督水平；另一方面，要转变会计监督观念和改进工作方法。

会计人员应转变对会计监督的观念，不断改进会计监督的方式和方法，把会计监督寓于服务之中，改变单纯的事后“制止和纠正”为事前、事中、事后的全过程控制，改变事无巨细的监督为参与重大经济问题的管理和控制，更多地为提高经济效益服务。

<4>构筑完整的会计监督体系　　

单位内部会计监督、国家监督、社会监督共同构成完整的会计监督体系，三者缺一不可。

国家监督和社会监督都是从单位外部进行的，相对于单位内部会计监督而言，它是一种外部监督。

由于国家监督是依法对各单位进行强制性的行政监督，社会监督是以其特有的中介性和公正性所进行的监督，上述两种监督形式及其结果得到法律认可，具有很强的权威性、公正性，因此国家监督和社会监督的有效开展，可以有效地保证各单位的经济活动依法有序地进行，并可弥补单位内部会计监督存在的种种不足。

三、会计监督弱化的原因

<1>从控制环境看

（1）法律约束力不强　　

当前的法制环境，存在“无法可依、有法不依、违法不究、执法不严”的情况。

“无法可依”加上脆弱的会计监督使得虚假会计报表不断增多，履禁不止；“有法不依”存在是因为一些行为主体的法制观念淡薄，无视国家颁布的法律、法规“违法不究”则更多的是因为有些法规缺乏明确而严肃的执法机构，使法规形同虚设；“执法不严”使得当今社会人情法、徇私枉法的现象屡见不鲜。

而且，从现行法律体系中存在不具有操作性的条款，会计监督功能相对弱化。

（2）内在约束不够　　

在委托代理契约制度的安排下，委托代理过程中的契约交易不仅需要权利的分立和保护，更需要建立一种契约的责任伦理。

与权利法律的外在约束不同，契约责任伦理是当事人依照对有关契约责任的共识，建立自己的内在约束，从而控制和消除交易中自利行为的发生。

由于委托人和代理人目标利益的差别，代理人有可能通过会计舞弊谋求自身利益最大化而从事损害委托人利益的活动；甚至，委托人与代理人有可能共同利用信息不对称的条件和优势，通过会计舞弊等非道德行为在更大程度上实现自身利益。

<2>从控制程序与监控看

（1）所有者和债权人的监督被忽视　　

所有者拥有整个企业，而债权人则是将自己的一部分资产贷给该企业，是与企业经济利益最相关的人，为保护自己的权益，必须而且理所当然要对经营者进行监督。

但是，《会计法》并没有作相关规定，再加上现行会计人员管理体制存在的弊端，使得所有者和债权人的监督被弱化。

虽然在《会计法》第四章第三十条还做了相关规定：

“任何单位和个人对违反有关会计法规的单位和个人有权进行监督，并且受国家法律保护”。

但是，从其成本效益原则考虑，对自己没有利益的监督是不现实的。

（2）内部会计监督与社会会计监督被削弱　　

会计监督中存在着两种主要的监督悖论。

一是单位内部会计监督。

针对单位内部会计监督，会计人员的主要监督任务是：

在单位负责人的领导下，通过对记账凭证和财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等提供合法、真实、准确、完整的会计信息，确保财务会计活动的合法性。

但是会计人员和审计人员如何监督单位负责人呢?

不可能进行监督。

二是社会监督。

在现行会计监督体系中，社会监督主要指民间审计，而民间审计的主体——注册会计师事务所不是会计监督的主体，与被监督者没有明显相关利益，只是一种中介机构，其监督权来自政府强制力，是一种审计权力；但注册会计师事务所毕竟不同于政府（会计监督主体之一）强制力的代表——政府机关，它要向被监督者收取审计费用，而且价格不菲，它与被监督者是一种委托代理关系。

四、强化会计监督职能的对策

<1>法制环境优化

（1）完善立法　　

首先要根据《会计法》的有关规定，结合会计工作的实际情况，研究制定与《会计法》相配套的法规、制度或者实施办法，以保证《会计法》各项规定的贯彻落实。

其次，促进《会计法》与相关法律的衔接。

中国目前是会计制度和会计准则并行，由于会计制度比《会计法》的规定具体详细，《会计法》和会计准则较为原则抽象，会计制度成为会计操作和会计监督的标准，这样不利于全面贯彻《会计法》。

（2）加大执法力度　　

目前需要着重解决以下几个问题：

一是各级领导干部要增强法律意识和法制观念，自觉的带头严格执法、依法办事，纠正和杜绝行政执法中的随意性。

二是要理顺行政执法体系，规范行政执法行为。

尽量建立公开、统一的行政执法程序，规范行政决定、行政处罚、行政执法等行为。

三是要坚持行政执法的严肃性，提高行政执法的质量。

<2>完善公司法人治理结构

会计监督作为现代企业管理机制中的一个重要组成部分，通过建立完善的会计监督体系及会计监督机制来实施并完成其保护各委托人利益的职能。

现代企业制度的建立，重新组合了产权组织和利益关系，直接影响到企业会计核算和监督的目标及会计信息质量。

而创造一个良好的制度环境，有利于充分发挥会计监督体系的作用。

企业制度环境优化就是要建立现代企业制度，法人治理结构是建立现代企业制度的核心。

<3>建立完善的内部监督机制

合理设置与科学定位内部审计机构，其一，独立性原则。

这是设立内部审计组织机构最重要的原则。

其二，权威性原则。

主要体现在内部审计组织机构的地位和设置层次上。

这样才能最大限度地体现内部审计的独立性和权威性，为内部审计工作顺利开展奠定良好的基础。

<4>建立有效的外部监督机制

（1）协调政府监督机制　　

政府监督中财政、审计、税务等部门在会计监督中存在着重复、交叉监督方面的问题。

需要建立政府监管行为的社会评价和责任约束机制。

即要有一个社会民主评议机制和政府监管人员对其监管行为的后果承担责任的制度安排，建立这一机制是杜绝官僚主义，防止监管人员公权私用，实现政府监管科学化。

（2）规范社会监督机制　　

①增强独立性，提高可信度　　

独立性是注册会计师的灵魂与生命，中国国内民间审计行业要在激烈的竞争中生存下来，必须增强独立性，提高可信度，树立良好的行业形象。

优化执业环境使注册会计师在实质上能够保持独立；进一步加强注册会计师审计的法制建设，完善注册会计师相关法律法规，制定注册会计师实施条例，完善独立审计准则。

②完善注册会计师监管，保证公平竞争　　

注册会计师行业存在的部门挂靠、部门垄断、地方分割等不公平竞争的现象，充分说明政府和会计师事务所的关系还没有真正理顺。

政府应改变管理方式，由直接管理为间接管理；政府要为注册会计师制定执业基本要求和标准，对注册会计师业务，要加强检查监督，但不干预；要采取正确的舆论引导，要在财政、税务政策上支持行业发展。