注册会计师《会计》章节练习股份支付含答案文档格式.docx
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该期权在授予日的公允价值为每股12元。
2013年10月20日,甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股,拟用于高管人员股权激励。
在等待期内,甲公司没有高管人员离职。
2013年12月31日,高管人员全部行权,当日甲公司普通股市场价格为每股16元。
2013年12月31日,甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为()万元。
A.200
B.300
C.500
D.1700
【解析】行权时收到的款项=50×
2×
6=600(万元),冲减的“资本公积—其他资本公积”=50×
12=1200(万元),冲减的库存股=100×
15=1500(万元),行权应确认的股本溢价=600+1200-1500=300(万元)。
【例题4•多选题】关于股份支付的计量,下列说法中正确的有()。
A.以现金结算的股份支付,应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
B.以现金结算的股份支付,应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动
C.以权益结算的股份支付,应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动
D.以权益结算的股份支付,应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
E.无论是以权益结算的股份支付,还是以现金结算的股份支付,均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量
【答案】AC
【解析】以现金结算的股份支付,应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量;
以权益结算的股份支付,应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动。
【例题5·
计算题】A公司为B公司的母公司,2011年1月1日,A公司以其本身权益工具为B公司的100名管理人员每人授予100份股票期权,每份期权在2011年1月1日的公允价值为24元。
第一年年末能够行权的条件是B公司净利润增长率要达到20%,第二年年末能够行权的条件是B公司的净利润两年平均增长率达到15%,第三年年末行权条件是B公司3年净利润平均增长率达到10%。
2011年B公司净利润增长率为18%,有8名管理人员离开,预计第二年的净利润增长率为18%,预计2012年12月31日可行权,预计还有8名管理人员离开。
2012年B公司净利润只增长10%,未达到两年平均增长15%,当年又有10名管理人员离开,预计2013年12月31日可行权,预计第三年还将有12名管理人员离开。
2013年B公司净利润增长了8%,三年平均增长了12%,当年有8名管理人员离开。
2013年12月31日剩余管理人员全部行权,行权价格为5元。
要求:
(1)编制A公司个别财务报表中2011年至2013年与股份支付有关的会计分录。
(2)编制B公司2011年至2013年与股份支付有关的会计分录。
(3)计算合并财务报表中2011年和2012年确认增加的“资本公积—其他资本公积”和管理费用的金额。
(4)计算合并财务报表中2013年确认的“资本公积—股本溢价”的金额。
【答案】
(1)
①2011年1月1日
授予日不做账务处理。
②2011年12月31日
因估计第二年年末即可行权,所以应计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-8-8)×
100×
24×
1/2=100800(元)。
借:
长期股权投资100800
贷:
资本公积—其他资本公积100800
③2012年12月31日
预计2013年年末可行权,因此等待期调整为3年,2012年应计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-8-10-12)×
2/3-100800=11200(元)。
长期股权投资11200
资本公积—其他资本公积11200
④2013年12月31日
2012年应计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-8-10-8)×
24-(100800+11200)=65600(元)。
长期股权投资65600
资本公积—其他资本公积65600
银行存款37000(7400×
5)
资本公积—其他资本公积177600
股本7400(74×
100)
资本公积—股本溢价207200
(2)
因估计第二年即可行权,所以应计入成本费用的金额=(100-8-8)×
管理费用100800
预计2013年年末可行权,因此等待期调整为3年,应计入成本费用的金额=(100-8-10-12)×
2/3-100800=11200(元)。
管理费用11200
资本公积—其他资本公积11200
应计入成本费用的金额=(100-8-10-8)×
管理费用65600
资本公积—其他资本公积177600
资本公积—股本溢价177600
(3)①因估计第二年即可行权,所以2011年应记入“资本公积—其他资本公积”和“管理费用”的金额=(100-8-8)×
②预计2013年年末可行权,因此等待期调整为3年,所以2012年应记入“资本公积—其他资本公积”和“管理费用”的金额=(100-8-10-12)×
(4)2013年12月31日,三年中形成的记入“资本公积—其他资本公积”的金额=(100-8-10-8)×
24=177600(元),因此,合并财务报表中职工行权时产生的“资本公积—股本溢价”=7400×
5+177600-7400×
1=207200(元)。
【例题6·
单选题】A公司为一上市公司。
2012年1月1日,公司向其200名管理人员每人授予5万份股票期权,这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以4元每股的价格购买5万股A公司股票,从而获益。
公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元。
第一年有20名职员离开A公司,A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%;
第二年又有10名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为18%;
第三年又有15名职员离开公司。
A公司2013年应计入管理费用的金额为()万元。
A.5000
B.4000
C.12000
D.4200
【答案】D
【解析】A公司2013年计入管理费用的金额=200×
(1-18%)×
5×
15×
2/3-200×
(1-20%)×
1/3=4200(万元)。
【例题7·
单选题】20×
6年12月20日,经股东大会批准,甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。
根据股份支付协议的规定,这些高管人员自20×
7年1月1日起在公司连续服务满3年,即可于20×
9年12月31日无偿获得授予的普通股。
甲公司普通股20×
6年12月20日的市场价格为每股12元,20×
6年12月31日的市场价格为每股15元。
20×
7年2月8日,甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股,拟用于高管人员股权激励。
在等待期内,甲公司没有高管人员离开公司。
20×
9年12月31日,高管人员全部行权。
当日,甲公司普通股市场价格为每股13.5元。
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第
(1)题至第
(2)题。
(2009年新制度考题)
(1)甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时,应当采用的权益性工具的公允价值是()。
A.20×
6年12月20日的公允价值
B.20×
6年12月31日的公允价值
C.20×
7年2月8日的公允价值
D.20×
9年12月31日的公允价值
【答案】A
【解析】该事项是附服务年限条件的权益结算的股份支付,股份支付计入相关费用的金额采用授予日的公允价值计量。
(2)甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是()万元。
A.-2000
B.0
C.400
D.2400
【答案】C
【解析】在高管行权从而拥有本企业股份时,企业应转销交付高管的库存股成本2000万元和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额,同时按照其差额调整资本公积(股本溢价),所以计入资本公积(股本溢价)的金额=200×
12-200×
10=400(万元)。
【例题8】20×
6年1月1日,经股东大会批准,甲上市公司(以下简称甲公司)与50名高级管理人员签署股份支付协议。
协议规定:
①甲公司向50名高级管理人员每人授予1O万股股票期权,行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年,公司3年平均净利润增长率达到12%;
②符合行权条件后,每持有1股股票期权可以自20×
9年1月1日起1年内,以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票,在行权期间内未行权的股票期权将失效。
甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。
6年至20×
9年,甲公司与股票期权有关的资料如下:
(1)20×
6年5月,甲公司自市场回购本公司股票500万股,共支付款项4025万元,作为库存股待行权时使用。
(2)20×
6年,甲公司有1名高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为10%。
该年末,甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司,预计3年平均净利润增长率将达到12%;
每股股票期权的公允价值为16元。
(3)20×
7年,甲公司没有高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为14%。
该年末,甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司,预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;
每股股票期权的公允价值为18元。
(4)20×
8年,甲公司有1名高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为15%。
该年末,每股股票期权的公允价值为20元。
(5)20×
9年3月,48名高级管理人员全部行权,甲公司共收到款项2400万元,相关股票的变更登记手续已办理完成。
(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。
(2)计算甲公司20×
6年、20×
7年、20×
8年因股份支付应确认的费用,并编制相关会计分录。
(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。
(2009年原制度考题)
库存股 4025
银行存款 4025
6年应确认的费用=(50-1-1)×
10×
1/3=2400(万元)
管理费用 2400
资本公积——其他资本公积 2400
7年应确认的费用=(50-1-2)×
2/3-2400=2300(万元)
管理费用 2300
资本公积——其他资本公积 2300
8年应确认的费用=(50-1-1)×
15-2400-2300=2500(万元)
管理费用 2500
资本公积——其他资本公积 2500
(3)
银行存款 2400
资本公积——其他资本公积7200
库存股3864
[4025÷
500×
(48×
10)]
资本公积——股本溢价 5736