1、该期权在授予日的公允价值为每股12元。2013年10月20日,甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股,拟用于高管人员股权激励。在等待期内,甲公司没有高管人员离职。2013年12月31日,高管人员全部行权,当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2013年12月31日,甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为( )万元。A.200B.300C.500D.1700【解析】行权时收到的款项=5026=600(万元),冲减的“资本公积其他资本公积”=5012=1200(万元),冲减的库存股=10015=1500(万元),行权应确认的股本溢价=600+1200-1500=300(万
2、元)。【例题4多选题】关于股份支付的计量, 下列说法中正确的有( )。A.以现金结算的股份支付,应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量B.以现金结算的股份支付,应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动C.以权益结算的股份支付,应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动D.以权益结算的股份支付,应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量E.无论是以权益结算的股份支付,还是以现金结算的股份支付,均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量【答案】AC【解析】以现金结算的股份支付,应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量;以权益结算的股份支付,应按授予
3、日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动。【例题5计算题】A公司为B公司的母公司,2011年1月1日,A公司以其本身权益工具为B公司的100名管理人员每人授予100份股票期权,每份期权在2011年1月1日的公允价值为24元。第一年年末能够行权的条件是B公司净利润增长率要达到20%,第二年年末能够行权的条件是B公司的净利润两年平均增长率达到15%,第三年年末行权条件是B公司3年净利润平均增长率达到10%。2011年B公司净利润增长率为18%,有8名管理人员离开,预计第二年的净利润增长率为18%,预计2012年12月31日可行权,预计还有8名管理人员离开。2012年B公司净利润只增长10
4、%,未达到两年平均增长15%,当年又有10名管理人员离开,预计2013年12月31日可行权,预计第三年还将有12名管理人员离开。2013年B公司净利润增长了8%,三年平均增长了12%,当年有8名管理人员离开。2013年12月31日剩余管理人员全部行权,行权价格为5元。要求:(1)编制A公司个别财务报表中2011年至2013年与股份支付有关的会计分录。(2)编制B公司2011年至2013年与股份支付有关的会计分录。(3)计算合并财务报表中2011年和2012年确认增加的“资本公积其他资本公积”和管理费用的金额。(4)计算合并财务报表中2013年确认的“资本公积股本溢价”的金额。【答案】(1)20
5、11年1月1日授予日不做账务处理。2011年12月31日因估计第二年年末即可行权,所以应计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-8-8)100241/2=100 800(元)。借:长期股权投资 100 800贷:资本公积其他资本公积 100 8002012年12月31日预计2013年年末可行权,因此等待期调整为3年,2012年应计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-8-10-12)2/3-100 800=11200(元)。长期股权投资 11 200资本公积其他资本公积 11 2002013年12月31日2012年应计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-8-10-8)24-(10
6、0 800+11 200)=65 600(元)。长期股权投资 65 600资本公积其他资本公积 65 600银行存款 37 000(7 4005)资本公积其他资本公积 177 600股本 7 400(74100)资本公积股本溢价 207 200(2)因估计第二年即可行权,所以应计入成本费用的金额=(100-8-8)管理费用 100 800预计2013年年末可行权,因此等待期调整为3年,应计入成本费用的金额=(100-8-10-12)2/3-100 800=11 200(元)。管理费用 11200资本公积其他资本公积 11200应计入成本费用的金额=(100-8-10-8)管理费用 65 600
7、资本公积其他资本公积 177 600资本公积股本溢价 177 600(3)因估计第二年即可行权,所以2011年应记入“资本公积其他资本公积”和“管理费用”的金额=(100-8-8)预计2013年年末可行权,因此等待期调整为3年,所以2012年应记入“资本公积其他资本公积”和“管理费用”的金额=(100-8-10-12)(4)2013年12月31日,三年中形成的记入“资本公积其他资本公积”的金额=(100-8-10-8)24=177 600(元),因此,合并财务报表中职工行权时产生的“资本公积股本溢价”=7 4005+177 600-7 4001=207 200(元)。【例题6单选题】 A公司为
8、一上市公司。2012年1月1日,公司向其200名管理人员每人授予5万份股票期权,这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以4元每股的价格购买5万股A公司股票,从而获益。公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元。第一年有20名职员离开A公司,A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%;第二年又有10名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为18%;第三年又有15名职员离开公司。A公司2013年应计入管理费用的金额为( )万元。A.5 000B.4 000C.12 000D.4 200【答案】D【解析】A公司2013年计入管理费用的金额=200(1-18%)5152/3-2
9、00(1-20%)1/3=4 200(万元)。【例题7单选题】206年12月20日,经股东大会批准,甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定,这些高管人员自207年1月1日起在公司连续服务满3年,即可于209年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股206年12月20日的市场价格为每股12元,206年12月31日的市场价格为每股15元。207年2月8日,甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股,拟用于高管人员股权激励。在等待期内,甲公司没有高管人员离开公司。209年12月31日,高管人员全部行权。当日,甲公司普通股市场价格为
10、每股13.5元。根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)题至第(2)题。(2009年新制度考题)(1)甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时,应当采用的权益性工具的公允价值是 ( )。A.206年12月20日的公允价值B.206年12月31日的公允价值C.207年2月8日的公允价值D.209年12月31日的公允价值【答案】A【解析】该事项是附服务年限条件的权益结算的股份支付,股份支付计入相关费用的金额采用授予日的公允价值计量。(2)甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是( )万元。A.-2 000B.0C.400D.2 400【答案】C【解析】在高管行权从而拥有本企业股份时,企业应转销
11、交付高管的库存股成本2 000万元和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额,同时按照其差额调整资本公积(股本溢价),所以计入资本公积(股本溢价)的金额=20012-20010=400(万元)。【例题8】206年1月1日,经股东大会批准,甲上市公司(以下简称甲公司)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定:甲公司向50名高级管理人员每人授予1O万股股票期权,行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年,公司3年平均净利润增长率达到12%;符合行权条件后,每持有1股股票期权可以自209年1月1日起1年内,以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票,在行权期间内未行权的股票期权
12、将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。6年至209年,甲公司与股票期权有关的资料如下:(1)206年5月,甲公司自市场回购本公司股票500万股,共支付款项4 025万元,作为库存股待行权时使用。(2)206年,甲公司有1名高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为10%。该年末,甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司,预计3年平均净利润增长率将达到12%;每股股票期权的公允价值为16元。(3)207年,甲公司没有高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为14%。该年末,甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司,预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每股股票期权的
13、公允价值为18元。(4)208年,甲公司有1名高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为15%。该年末,每股股票期权的公允价值为20元。(5)209年3月,48名高级管理人员全部行权,甲公司共收到款项2 400万元,相关股票的变更登记手续已办理完成。(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。(2)计算甲公司206年、207年、208年因股份支付应确认的费用,并编制相关会计分录。(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。(2009年原制度考题)库存股 4 025银行存款 4 0256年应确认的费用=(50-1-1)101/3 =2 400(万元)管理费用 2 400资本公积其他资本公积 2 4007年应确认的费用=(50-1-2)2/3-2 400=2 300(万元)管理费用 2 300资本公积其他资本公积 2 3008年应确认的费用=(50-1-1)15-2 400-2 300=2 500(万元)管理费用 2 500资本公积其他资本公积 2 500(3)银行存款 2 400资本公积其他资本公积 7 200库存股 3 8644 025500(4810)资本公积股本溢价 5 736
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