浅析我国税收筹划面临的风险与防范对策.doc

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浅析我国税收筹划面临的风险与防范对策

［摘要］税收筹划是一种事前行为，如果筹划的方法不正确，风险就很容易暴露出来，一个企业要想在激烈的竞争中求胜，就必须加强企业税收筹划风险的防范和控制。

从而降低风险发生的概率，减小风险损失，提高经济效益。

本为对企业进行税收筹划遇到的若干风险进行了分析，并提出了一些控制对策。

并分析研究怎么运用一种或多种模型解决绝大部分税收筹划案例。

从而实现税收利益及经济利益最大化。

［关键词］税收筹划；风险分析；控制；防范；模型

1我国税收筹划风险概述

税收筹划是在法律规定的范围内，纳税人根据政府的税收政策导向，通过预先的合理筹划和安排，选择最优的纳税方案，以求减少税收出，或者取得货币时间价值，以尽可能减轻税收负担，提高企业的整体利益，并使税后收益长期稳定增长的一系列活动。

税收筹划近年来在我国成快速发展态势，成为众多企业寻求减轻税负的最合理、最有效的途径。

随着我国对外开放的深入和社会主义市场经济的发展，企业作为自主经营、自负盈亏、独立核算的法人实体，其经济行为与经济利益紧密联系在一起。

现代企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地，并且有所发展，不仅要扩大生产规模，提高劳动生产率，增加收入，还要采用新技术、新工艺，对固定资产进行更新改造，减少原材料消耗，降低生产成本；但在经济资源有限、生产力水平相对稳定的条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度，减少税款的支出成为实现企业目标的内在要求。

通过税收筹划降低税收成本也就成为纳税人的必然选择，但是我们要注意的是，税收筹划是一门十分复杂的实践技术，其在给纳税人带来税收利益的同时也蕴涵着风险。

因此，在税收筹划活动中重视风险研究，采取有效方法防范和减少风险至关重要。

2税收筹划面临的主要风险

从企业税收筹划的整个过程来看，筹划中面临的风险大致可以分为以下几类：

2.1税收政策的变动风险

政策变动风险是指纳税人利用国家政策进行税收筹划的过程中存在的不确定性。

税收筹划是以现行的政策法规特别是税收法律法规为基础的，当相关政策发生变化时，有可能导致原有筹划方案的失败，即政策变动风险。

就税收政策而言，为了适应市场经济的发展，一方面，税收作为政府对经济进行宏观调控的重要手段，税收政策会随着经济形势的发展作出相应的变更；另一方面，对于税收政策法规中的缺陷和漏洞，政府会不断的进行补充、修订和完善，过时的政策不断被取消或改变，新的政策不断推出。

当税收政策进行调整和补充时，会给企业带来风险。

如果税收政策发生变化，政策的这种不定期性或时效性将会对企业的税收筹划，特别是中长期税收筹划产生较大的风险。

有可能使得依据原有税收政策设计的筹划方案变得不合理或不合法，从而导致筹划风险。

2.2忽视筹划成本风险

成本风险是税收筹划中最常见的风险之一，也是比较容易为筹划方案设计者所忽略的风险，其症结在于筹划方案设计者往往把筹划目标仅仅局限于节税，而忽略了成本效益原则。

在现实中，成本与收益是一个矛盾的密不可分的两个方面，任何一项有利可图的决策，都要付出与之相关的成本，税收筹划作为纳税人的高级理财活动，自然也不例外。

税收筹划在给纳税人带来税收利益的同时，也需要企业为之付出相关的成本。

通常，税收筹划的成本主要由三部分组成：

一是直接成本，即企业为实施筹划方案而发生的人、财、物的耗费，它包括筹划方案的设计成本和实施成本两部分；二是风险成本，即由于筹划方案因种种原因失败而造成的经济损失及所要承担的相应法律责任；三是机会成本，即纳税人由于采用拟定的筹

划方案而放弃其他方案所损失的潜在利益，虽然机会成本很难具体量化，但也是纳税人在进行筹划时不可忽视的因素。

所有这些成本都需要通过税收筹划的利益予以补偿，因此，在进行税收筹划时，如果没有充分考虑其实施成本，没有对企业的情况和外部环境进行成本和收益分析，就有可能导致税收筹划的成本偏高，甚至超过税收筹划的收益。

2.3片面性风险、

片面性风险是指纳税人在进行税收筹划时，没有从整体和全局的角度考虑问题，缺乏对筹划行为的综合全盘考虑，只是孤立和片面地开展税收筹划，导致筹划隐藏着失败的风险。

一些企业没有真正理解税收筹划的实质内涵，以为就是少纳税，甚至采取财务违规手段，如：

偷税、抗税、骗税等。

有些企业筹划人员的财务会计、税收政策等方面的专业知识欠缺。

我国的税收优惠政策具有很强的时效性，而且每一项优惠政策一般都有明确的条件上、地域上的限定。

如果不能全面了解税收优惠政策，或理解不透彻，会失去应有的税收利益。

税收筹划是是对未来企业所处市场环境、政策环境的一种预期，筹划方案的选择是在未来环境符合筹划预期环境的一种假设前提下做出的。

如果企业日后的市场环境、政策环境偏离了这种预期，将会导致税收筹划活动的失败。

由于片面性风险具有一定的隐蔽性，企业极易忽视这一风险而导致税收筹划的失败。

2.4税务行政执法偏差风险

税务行政执法偏差风险是指由于纳税人和税务部门对于税收筹划的理解和把握程度不同，对于纳税人涉税项目的谋划和处理是否属于税收筹划行为的认定存在偏差而导致的风险。

税收筹划是具有合法性，是符合立法者意图的，是被国家鼓励和引导的一种经济活动。

但这种合法性需要税务行政执法部门的认定。

只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为。

企业开展税收筹划有时会遇到一些基层税务行政执法机关的观念冲突与行为障碍，被误认为是偷税漏税。

有些部门规章缺乏统一性和严肃性。

在实施税收筹划过程中，如果税收筹划方案实施不到位，会导致整个税收筹划失败。

因此，企业在税收筹划过程中不仅要意识到这些风险的存在，而且要对其加以分析和研究。

2.5税收筹划基础不稳、筹划方案不严谨

税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。

税收筹划是一项高层次的理财活动。

如果筹划人员对财会、税收业务，税收政策不熟悉或理解有误，就会使税收筹划活动失败。

如果企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视、或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，甚至有逃税等现象。

造成税收筹划基础极不稳固，风险性极强。

一些企业对于纳税筹划只听不做，忽视税收政策遵从和财务核算规范，理论与实际脱节，税收筹划方案严重脱离企业实际，不符合成本效益原则，缺少战略观。

如果企业未合理选择开展筹划，操作程序不规范，其筹划成功的概率必然较低，进而给企业带来财务风险。

企业进行筹资方案的选择，一般有两种，债务资本筹资和权益资本筹资。

企业在进行筹资方案的选择时，倾向于债务资本筹资。

但是，当债务资本比率较高时，企业将负担较多的债务资金成本，从而加大财务风险。

权益资本资金成本的支付，具有一定的灵活性和可操作性。

一般由董事会决定。

当权益资本比率较高时，财务风险较小。

因此，企业在筹集资金时，除了要考虑债务资本的税收收益外，还要考虑其中的财务风险，要根据实际情况，正确安排好企业的资本结构，防止出现过度负债。

3企业税收筹划风险防范对策

控制税收筹划的风险主要应从以下几个方面着手：

3.1树立风险意识，实施财务风险处理措施

税收筹划的风险无时不在，企业在实施税收筹划时，应充分考虑筹划方案的风险，然后再作出决策。

税收筹划作为一种事先的规划，是建立在对目前情况进行分析判断的基础上的，并具有主观性的特征，而由于税收政策的时效性和企业经营环境的多变性及复杂性，使得税收筹划存在成功和失败两种可能，具有一定的风险性。

纳税人应当正视税收筹划风险的客观存在，认真分析筹划风险产生的各种原因，树立风险意识，始终保持对筹划风险的警惕性，千万不能掉以轻心。

确立风险意识，建立有效的风险预警机制。

无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性，千万不要以为税收筹划方案是经过专家、学者结合本企业的经营活动拟订的，就一定是合理、合法和可行的，就肯定不会发生筹划失败的风险。

应当意识到，税收筹划的风险是无时不在的，应该给予足够的重视。

纳税人应树立正确的筹划观：

税收筹划可以节税，但税收筹划不是万能的，其筹划空间和弹性是有限的，坚持合法筹划，防止违法减税

3.2密切关注税收政策变化

由于税收筹划方案是以一定时期的法律环境和生产、经营活动为基础，因此，为了保证税收筹划的合法性，纳税人应该关注税收政策的变化，及时对税收筹划方案进行相应的修正和完善。

制订具有一定弹性的税收筹划方案是税收筹划的重要环节，而能否及时、全面、准确地了解与之相关的法律、法规，并及时调整税收筹划方案也是保证税收筹划行为的合法性的关键。

各项税收法律法规是进行税收筹划的最基本的依据，纳税人必须准确理解和把握税收政策的内涵，系统学习相关的政策法规，熟悉与企业经营活动相关的政策规定。

同时由于我国与税收筹划相关的政策法规层次繁多，涉及面广，并常常随着经济情况的变化和税制改革的需要而不断的修正，因此，要求纳税人要关注税收政策的变化，及时搜集和整理法律法规变动情况，掌握最新信息，准确把握立法的宗旨和意图，以使筹划方案不违法，避免由于信息不灵或对税法理解不正确而给企业带来的税收筹划上的风险。

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目前，我国税制建设还不很完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法，在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可能产生的影响进行预测，防范筹划的风险，因为政策发生变化后往往有溯及力，原来是税收筹划，政策变化后可能被认定是偷税。

因此，要能够准确评价税法变动的发展趋势。

3.3贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化

成本效益分析是通过比较项目的全部成本和效益来评估项目价值的一种方法。

纳税人在进行税收筹划时依然应遵循成本效益原则。

在运用成本效益法评价筹划方案的经济效益时，不能仅仅考虑税额的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或整体收人的减少。

除此以外，企业还要重视经济、政策、环境变化蕴含的涉税风险，只有综合考虑各因素的影响和相互作用，才能实现企业价值最大化。

只有当筹划方案为企业带来的综合利益大于因实施筹划方案而带来的成本的增加时，该项税收筹划才是成功的筹划。

在进行成本效益分析时还要注意，不能认为税负最轻的方案就是最优的筹划方案，一味追求税负的降低会导致企业总体利益下降。

3.4提高企业涉税人员业务素质

纳税人进行税收筹划必须具备必要的法律知识和财务知识，了解并熟练掌握税法规定。

税收筹划人员不仅要具备相当的专业素质，还要具备对经济前景的预测能力、对项目统筹谋划的能力、与各部门合作配合的协作能力。

注意税法的变动，适时调整税收筹划方案，使税收筹划不断适应新的税收政策要求，以达到预期效果。

企业进行税收筹划，要着眼于整体税负的轻重。

税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，要求筹划人员不仅要精通税法和会计，而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识，专业性较强，需要专门的筹划人员来操作。

提高企业涉税人员业务素质是有效防范企业税务风险的基础。

企业应采取各种行之有效的措施，利用多种渠道，帮助企业涉税人员加强税收法律、法规、各项税收业务政策的学习，了解、更新和掌握税务新知识，提高运用税法武器维护企业合法权益、规避企业税务风险的能力，为降低和防范企业税务风险奠定良好的基础。

3.5科学设计、综合衡量筹划方案

由于企业所处的经济环境不同，加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中，这就要求企业在税收筹划时，要根据企业实际情况制定税收筹划方案，并保持饱满的灵活性，根据国家税制、税法、相关政策的改变及时调整项目投资，对税收筹划方案进行重新审查和评估，适时更新筹划内容，采取措施分散风险，保证税收筹划目标的实现。

因此，科学设计、综合衡量税收筹划方案，处理好局部利益与整体利益的关系，就成为税收筹划的重要问题。

首先，不能仅仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于企业整体税负的轻重；其次，要用长远眼光来选择税收筹划方案；再次，应考虑企业所处外部环境条件的变化，未来经济环境