中国注册会计师执业规范及职业道德基本准则Word文件下载.docx

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④确定长期投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确；

⑤确定长期投资的年末余额是否正确；

⑥确定长期投资在会计报表上的披露是否恰当。

①猎取或编制长期投资明细表（按股票投资、债券投资、其他投资分不列示），复核加计数是否正确，并与明细帐和总帐的余额核对相符。

②检查长期投资入帐基础是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确，重大投资项目，应查阅董事会有关决议，并取证。

③检查投资收益、应收股利和应计利息是否按规定恰当地进行了核算。

④检查年度内长期投资增减变动的原始凭证，并追索其变动的缘故及授权批准手续。

⑤检查长期投资的核确实是否按规定采纳权益法或成本法，关于采纳权益法

的，应猎取被投资单位业经注册会计师审计的年度会计报表。

假如未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的会计报表实施适当的审计或批阅程序。

⑥检查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确。

⑦了解股票、债券在资产负债表日的市值，并作出详细记录，当市值与成本存在着显著差异时，应提请被审计单位作恰当披露。

⑧检查对外长期投资是否超过被审计单位净资产的50％，若超过，应提请被审计单位进行恰当披露。

⑨验明长期投资是否已在资产负债表上恰当披露。

3．332固定资产及其累计折旧

①确定固定资产是否存在；

②确定固定资产是否归被审计单位所有；

③确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；

④确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；

⑤确定固定资产及其累计折旧的年末余额是否正确；

⑥确定固定资产及其累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。

①猎取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表，复核其加计数是否正确．并与明细帐和总帐的余额核对相符；

②检查本年度增加固定资产的计价是否正确，凭证手续是否齐备，对差不多交付使用但尚未办理竣工结算等手续的固定资产，检查其是否已暂估入帐，并按规定计提折旧，检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当；

③实地抽查部分新增固定资产，确定其是否实际存在；

④抽查有关所有权证明文件，确定固定资产是否归被审计单位所有；

⑤检查本年度减少的固定资产是否经授权批准，是否正确及时入帐；

⑥复核固定资产保险范围、数额是否足够；

⑦猎取租入（含融资租入）、租出固定资产相关的证明文件，并检查其会计处理是否正确；

⑧调查年度内未使用、不需用固定资产的状况，及未使用、不需用的起止时刻，并作出记录；

⑨了解并确认固定资产折旧政策，计算复核本年度折旧的计提是否正确；

⑩检查涉及固定资产购置约定的资本性支出；

（11）验明固定资产及其累计折旧是否已在资产负债表上恰当披露。

3．333固定资产清理

①确定固定资产清理的记录是否完整，反映的内容是否正确；

②确定固定资产清理的期末余额是否正确；

③确定固定资产清理在会计报表上的披露是否恰当。

①核对固定资产清理明细帐与总帐的余额是否相符；

②检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经技术部门鉴定，会计处理是否正确；

③检查固定资产清理的转销是否查明缘故并经适当授权批准，会计处理是否正确；

④检查固定资产清理是否长期挂帐，如有，应作出记录，必要时进行适当调整；

⑤验明固定资产清理是否已在资产负债表上恰当披露。

3．334在建工程

①确定在建工程是否存在；

②确定在建工程是否归被审计单位所有；

③确定在建工程增减变动的记录是否完整；

④确定在建工程的年末余额是否正确；

⑤确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当。

①猎取或编制在建工程明细表，核对明细帐与总帐的余额是否相符；

②检查在建工程项目、规模是否经授权批准；

③抽查年度在建工程增加数的原始凭证是否齐全，会计处理是否正确；

④检查已完工程项目以及其他转出数的原始凭证是否齐全，会计处理是否正确；

⑤检查在建工程帐户年末余额构成内容，并到工程现场实地观看、了解工程项目的实际完工进度，查看未安装设备的实际存在；

⑥检查是否存在已交付使用，但未办理竣工交付使用手续，未及时进行会计处理的项目；

⑦检查在建工程合约，以确定约定资本性支出；

⑧验明在建工程是否已在资产负债表上恰当披露。

3．335待处理固定资产净损失

①确定待处理固定资产损溢的发生是否真实、转销是否合理；

②确定待处理固定资产损溢发生和转销的记录是否完整；

③确定待处理固定资产损溢的年末余额是否正确；

④确定待处理固定资产损溢在会计报表上的披露是否恰当。

①猎取固定资产盘亏、毁损、盘盈明细表，复核其加计数是否准确，并与明细帐、总帐余额核对相符；

③检查有无应予处理而未处理、长期挂帐的待处理固定资产损溢，如有，应作记录，必要时作适当调整；

⑤验明待处理固定资产净损失是否已在资产负债表上恰当披露。

3．336无形资产

①确定无形资产是否存在；

②确定无形资产是否归被审计单位所有；

③确定无形资产增减变动及其摊销的记录是否完整；

④确定无形资产的摊销政策是否恰当；

⑤确定无形资产的年末余额是否正确；

⑥确定无形资产在会计报表上的披露是否恰当。

①猎取或编制无形资产明细表，复核其加计数是否准确，并与明细帐和总帐余

额核对相符。

②猎取有关文件、资料，检查无形资产的构成内容和计价依据。

③检查以同意投资或购入方式取得的无形资产的价值是否分不与验资报告

及资产评估结果确认书或合同协议等证明文件一致，检查取得无形资产的法律程序是否完备。

④检查无形资产的摊销方法，复核计算无形资产的摊销及其会计处理是否正确。

⑤验明无形资产是否已在资产负债表上恰当披露。

3．337递延资产

①确定递延资产会计政策是否恰当；

②确定递延资产入帐和转销的记录是否完整；

③确定递延资产年末余额是否正确；

④确定递延资产在会计报表上的披露是否恰当。

①猎取或编制递延资产明细表，复核其加计数的正确性，并与明细帐、总帐帐户年末余额核对一致；

②检查开办费、租入固定资产改良及大修理支出等递延资产是否经授权批

准，其会计处理是否正确；

③检查递延资产的摊销政策，复核计算其摊销及会计处理是否正确；

④验明递延资产是否已在资产负债表上恰当披露。

3．34负债类项目的实质性测试

3．341短期借款

①确定短期借款借入、偿还及计息的记录是否完整；

②确定短期借款的年末余额是否正确；

③确定短期借款在会计报表上的披露是否充分。

①猎取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符；

②向银行或其他债权人函证重大的短期借款；

③对年度内增加的短期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对；

④对年度内减少的短期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额；

⑤检查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；

⑥复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必要时进行适当调整；

⑦检查非记帐本位币折合记帐本位币采纳的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理；

⑧验明短期借款是否已在资产负债表上充分披露。

3．342应付票据

①确定应付票据的发生及偿还记录是否完整；

②确定应付票据的年末余额是否正确；

③确定应付票据在会计报表上的披露是否充分。

①猎取或编制应付票据明细表，列示票据类不及编号、出票日期、面额、到期日、付款人名称、利息率、付息条件，抵押品名称、数量、金额，并与明细帐、总帐核对相符；

②向票据持有人函证，确定应付票据的余额是否正确；

（3）复核票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确；

④检查逾期未付票据的缘故，如系有抵押的票据，应作出记录，并提请被审计单位进行必要的披露；

⑤检查非记帐本位币折合记帐本位币采纳的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理；

⑥验明应付票据是否已在资产负债表上充分披露。

3．343应付帐款

①确定应付帐款的发生及偿还记录是否完整；

②确定应付帐款的年末余额是否正确；

③确定应付帐款在会计报表上的披露是否充分。

①猎取或编制应付帐款明细表，复核其加计数是否准确，并与明细帐和总帐的余额核对相符；

②选择应付帐款重要项目（包括零帐户），函证其余额是否正确；

③依照回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次函证；

④对未回函的重大项目，采纳替代审计程序，确定其是否真实：

检查决算日后应付帐款明细帐及现金日记帐、核实其是否已支付；

检查该笔债务的相关凭证资料、核实交易事项的真实性。

⑤检查是否存在未入帐的应付帐款：

检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票（如抬头不符，

与合同某项规定不符等）及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；

检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入帐时刻是否正确；

检查资产负债表日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证，确认其入帐时刻是否正确。

⑥检查应付帐款是否存在借方余额，决定是否进行重分类；

⑦检查应付帐款长期挂帐的缘故，并作出记录，必要时予以调整；

⑧检查非记帐本位币折合记帐本位币采纳的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理；

⑨验明应付帐款是否已在资产负债表上充分披露。

3．344预收帐款

①确定预收帐款的发生及偿还记录是否完整；

②确定预收帐款的年末余额是否正确；

③确定预收帐款在会计报表上的披露是否充分。

①猎取或编制预收帐款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐的余额核对相符。

②选择预收帐款的若干重大项目函证，依照回函情况编制函证结果汇总表。

回函金额不符的，应查明缘故并作出记录或适当调整；

未回函的，应再次函证或通过检查决算日后已转销的预收帐款是否与仓库发货单、销售发票相一致等替代审计程序，确定其是否真实、正确。

③检查预收帐款是否存在借方余额，决定是否进行重分类。

④检查预收帐款长期挂帐的缘故，并作出记录，必要时予以调整。

⑤验明预收帐款是否已在资产负债表上充分披露。

3．345其他应付款

①确定其他应付款的发生及偿还记录是否完整；

②确定其他应付款的年末余额是否正确；

③确定其他应付款在会计报表上的披露是否充分。

①猎取和编制其他应付款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐的余额核对相符；

②选择金额较大和异常的明细帐户余额，检查其原始凭证；

③检查其他应付款是否存在借方余额，决定是否进行重分类；

④检查其他应付款长期挂帐的缘故，并作出记录，必要时予以调整；

⑤验明其他应付款是否已在资产负债表上充分披露。

3．346应付工资

①确定应付工资的发生及支付记录是否完整；

②确定应付工资的年末余额是否正确；

③确定应付工资在会计报表上的披露是否充分。

①通过分析性复核，检查年度工资有无异常波动情况，并查明缘故，作出记录·

②抽查应付工资的支付凭证，确定工资、奖金、津贴的计确实是否符合有关规定，依据是否充分，有无授权批准和领款人签章，是否按规定代扣款项，相应的会计处理是否正确；

③将应付工资贷方发生额累计数与相关的成本、费用帐户核对一致；

④验明应付工资是否已在资产负债表上充分披露。

3．347应付福利费

①确定应付福利费的计提和支出记录是否完整，计提依据是否合理；

②确定应付福利费的年末余额是否正确；

③确定应付福利费在会计报表上的披露是否充分。

①检查年度内应付福利费计提标准是否符合有关规定，计提金额是否正确；

②抽查年度内应付福利费的使用情况，确定其是否符合规定用途；

③验明应付福利费是否已在资产负债表上充分披露。

3．348未交税金

①确定应计和已缴税金的记录是否完整；

②确定未交税金的年末余额是否正确；

③确定未交税金在会计报表上的披露是否充分。

①猎取或编制未交税金明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐的余额核对相符；

②查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限，确认其年度内应纳税项的内容；

③检查应缴增值税的计确实是否正确：

依照与增值税进项税额相关帐户审定的有关数据，复核国内采购物资、进口物资、购进的免税农产品、同意投资或捐赠、同意应税劳务等应计的进项税额是否按规定进行了会计处理；

依照与增值税销项税额相关帐户审定的有关数据，复核存货销售，或将存货用于投资、无偿馈赠他人、分配给股东（或投资者）应计的销项税额，以及将自产、托付加工的产品用于非应税项目应计的销项税额是否正确计算，是否按规定进行会计处理；

依照与增值税进项税额转出相关帐户审定的有关数据，复核因存货改变用途或发生特不损失应计的进项税额转出数是否正确计算，是否按规定进行了会计处理；

检查出口物资退税的计确实是否正确，是否按规定进行了会计处理。

④检查应缴营业税的计确实是否正确，是否按规定进行了会计处理；

⑤检查应缴消费税的计确实是否正确，是否按规定进行了会计处理；

⑥检查应缴资源税的计确实是否正确，是否按规定进行了会计处理；

⑦检查应缴土地增值税的计确实是否正确，是否按规定进行了会计处理；

⑧确定应纳税所得额及企业所得税税率，复核应缴企业所得税的计确实是否正确，是否按规定进行了会计处理；

⑨检查除上述税项外的其他税项的计确实是否正确，是否按规定进行了会计处理；

⑩核对年初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差额，查明缘故作出记录，必要时作适当调整；

（11）确定本年度应缴纳的税款，检查有关帐簿记录和缴税凭证，确认本年度已缴税款和年末未缴税款；

（12）验明未交税金是否已在资产负债表上充分披露。

3．349未付利润

①确定未付利润的记录是否完整；

②确定未付利润的年末余额是否正确；

③确定未付利润在会计报表上的披露是否充分。

①检查未付利润原始凭证的内容和金额是否与明细帐一致；

②检查未付利润提取和支付的会计处理是否正确，依据是否充分；

③验明未付利润是否已在资产负债表上充分披露。

3．350其他未交款

①确定其他未交款的记录是否完整；

②确定其他未交款的年末余额是否正确；

③确定其他未交款在会计报表上的披露是否充分。

①猎取或编制其他未交款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总

帐的余额核对相符；

②检查教育费附加等款项的计确实是否正确，是否按规定进行了会计处理；

③验明其他未交款是否已在资产负债表上充分披露。

3．351预提费用

①确定预提费用的计提和转销记录是否完整；

②确定预提费用的年末余额是否正确；

③确定预提费用在会计报表上的披露是否充分。

①猎取或编制预提费用明细表，复核其加计数的正确性，并与明细帐、总帐的余

额核对相符；

②抽查大额预提费用提取的记帐凭证及相关文件资料，确定其预提额和会计处理是否正确；

③抽查大额预提费用转销的记帐凭证及相关文件资料是否齐全，其会计处理是否正确；

④检查有无不属于预提费用性质的会计事项，有无长期未转销的预提费用，

⑤验明预提费用是否已在资产负债表上充分披露。

3．352长期借款

①确定长期借款借入、偿还及计息的记录是否完整；

②确定长期借款的年末余额是否正确；

③确定长期借款在会计报表上的披露是否充分。

①猎取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符；

②对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对；

③向银行或其他债权人函证重大的长期借款；

④对年度内减少的长期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额；

⑤检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，一年内到期的长期借款是否已转列流淌负债；

⑥复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必要时进行适当调整，长期借款利息资本化的会计处理是否正确；

（7）检查非记帐本位币折合记帐本位币采纳的折算汇率，折算差额是否按

进行会计处理；

⑧验明长期借款是否已在资产负债表上充分披露。

3．353应付债券

①确定应付债券发行、偿还及计息的记录是否完整；

②确定应付债券的年末余额是否正确；

③确定应付债券在会计报表上的披露是否充分。

①猎取或编制应付债券明细表，列示债券面值、票面利率、债券溢价或折

额、本年度增减变动情况，并与明细帐和总帐的余额核对相符；

②批阅债券发行的授权批准手续是否齐全，并作出必要记录；

③检查应计利息的计确实是否准确，会计处理及利息资本化是否正确；

④检查溢价或折价的摊销额的计确实是否准确，会计处理是否正确；

⑤检查对到期债券偿还的会计处理是否正确；

⑥检查一年内到期的应付债券是否转列流淌负债；

⑦验明应付债券是否已在资产负债表上充分披露。

3．354长期应付款

①确定长期应付款的发生、偿还及计息的记录是否完整；

②确定长期应付款的年末余额是否正确；

③确定长期应付款在会计报表上的披露是否充分。

①猎取或编制长期应付款明细表，并与明细帐和总帐的余额核对相符；

②批阅融资租赁的授权批准手续是否齐全，并作出必要记录；

③向债权人函证重大的长期应付款；

④检查融资租赁应计利息的计确实是否准确，会计处理是否正确；

⑤检查与长期应付款有关的汇兑损益是否按规定进行了会计处理；

⑥检查一年内到期的长期应付款是否转列流淌负债；

⑦验明长期应付款是否已在资产负债表上充分披露。

3．36所有者权益类项目的实质性测试

3．361实收资本

①确定实收资本的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；

②确定实收资本年末余额是否正确；

③确定实收资本在会计报表上的披露是否恰当。

①检查投资者是否已按合同、协议、章程约定时刻缴付出资额，其出资额是否业经中国注册会计师验证，已验资者，应查阅验资报告；

②以外币出资的，检查事实上收资本折算汇率是否符合规定，折算差额的会计处理是否正确；

③检查实收资本增减变动的缘故，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及有关法律性文件的规定一致；

④验明实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。

3．362资本公积

①确定资本公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；

②验证确定资本公积年末余额是否正确；

③确定资本公积在会计报表上的披露是否恰当。

①检查资本公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭

证，以确认其增减变动的合法性和正确性；

②检查折算差额的会计处理是否正确；

③验证同意的实物捐赠是否按同类资产的市场价格或依照所提供的有关凭

据所确定的价值入帐；

④验证对财产价值进行重估产生的增值是否经国有资产治理部门等机构确

认，其会计处理是否正确；

⑤验证资本公积转增实收资本是否经授权批准；

⑥验明资本公积是否已在资产负债表上恰当披露。

3．363盈余公积

①确定盈余公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；

②确定盈余公积年末余额是否正确；

（3）确定盈余公积在会计报