审计报告发现其它应收款较大精选word文档 23页.docx

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审计报告发现其它应收款较大

篇一：

审计案例分析答案

第一章

审计业务承接和审计规划案例

案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例

练习思考题

1．本案例中，美林公司更换会计师事务所的主要原因是前任注册会计师离开原来所服务的会计师事务所出国进修。

现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，其应该如何与前任审计人员进行沟通?

答：

与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。

根据《中国注册会计师准则第1152号——前后任注册会计师的沟通》：

（1）沟通的必要性及形式

与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。

后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。

沟通可以采用口头或书面方式进行。

如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。

（2）沟通的内容

后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：

①关于管理当局是否正直的信息；②前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；③前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。

如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。

（3）后任注册会计师对沟通结果的利用

后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。

如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。

（4）发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理

如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。

如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。

2．本案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林公司是诚信会计师事务所老客户，那么诚信会计师事务所此次持续接受委托时，调查的主要内容应有什么不同?

答：

一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：

（１）管理当局的特点和诚信；

（２）被审计单位的涉讼案件及其处理情况；

（３）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；

（４）利害冲突及回避事宜；

（５）内部控制的改进情况；

（６）审计费用的支付情况等。

3．假设美林公司是诚信会计师事务所的老客户，诚信会计师事务所在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题?

答：

查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的影响。

案例二晨风公司总体审计策略确定案例

练习思考题

1、下表反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以

确定重点审计领域。

答：

分析如下：

（1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，201X年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。

（2）该公司201X年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由201X年的比行业平均水平高出近一倍而跌至201X年的55.96%。

而值得关注的是，主营业务毛利率下降83.53%。

由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。

审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。

（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。

（4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。

2．如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪些情况？

答：

应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：

（１）经营环境发生变动；

（２）年末销售额突然增减；

（３）顾客总体发生变动；

（４）产品结构发生变动；

（５）信用政策或其运用发生变化；

（６）销售收入的总体发生变动。

3．总体审计策略包括的要素有哪些？

如何确定总体审计策略？

答：

总体审计策略的制定应当包括：

1.确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围；2.明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；3.考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。

第二章.

销售与收款循环审计案例

案例一大为公司主营业务收入审计案例

练习思考题

1．销售与收款循环的关键控制点有哪些?

本案例中还缺少哪些控制点?

请提出改善措施。

答：

销货业务是以经过审核的发运凭证、经过批准的顾客定货单为依据入帐的；赊购要经过授权批准；销售发票要事先编号，并入帐；每月向顾客送对帐单；销售价格、付款条件等要经过适当授权批准；采用适当的会计科目表等。

对照教材21页内部控制调查表确定本案例还缺少哪些控制点。

2．在销售与收款循环审计中为何要关注关联方交易?

与关联方交易有关的舞弊方式有哪些?

如何发现和防止?

答：

关联方交易有可能导致销售虚假，高估和低估销售收入，审计是要充分关注。

价格、利率、担保和付款等条件异常的交易；商业理由明显不合乎逻辑的交易；实质与形式不符的交易；处理方式异常的交易；与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易；未予记录的交易。

执行交易和余额的细节测试；查阅股东会和董事会的会议纪要；复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易；复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易；复核投资交易。

3．进行主营业务收入的分析程序时应从哪些方面人手?

你认为的核心指标应有哪些?

答：

销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。

进行销售收入的分析性复核程序时：

将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。

将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。

将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。

主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。

4．为什么要对主营业务收入进行截止性测试?

若本案例中有关发票记录和记账凭证记录作如下调整，对主营业务收入的期末数应如何进行调整?

答：

对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。

练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入，两笔收入共计95940元应计入201X年的收入中，调整分录为：

借：

应收账款——D公司23400

——Q公司72540

贷：

主营业务收入8201X

应交税金――应交增值税13940

案例二蓝格公司应收款项及坏账准备审计案例

练习思考题

1．对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证?

在确定函证规模时应考虑哪些因素?

答：

执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。

（1）应收账款在全部资产中的重要程度。

如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。

（2）被审计单位内部控制的强弱。

如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。

（3）以前年度的函证结果。

如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。

（4）函证方式的选择。

如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量。

一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余

额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。

2.对未收到回函的应收账款应采用什么替代程序?

答：

可以采用的替代程序有：

核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。

也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。

3、本案例中若应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末余额为1010万元，计提比例为10%，坏账准备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问坏账准备的计提数额是否正确？

答：

不对，应提坏账准备金额为=1010×10%+（181－120）=162万元

4．若本案例中对坏账准备的转销进行抽查，蓝格公司有一笔转销分录为：

借：

坏账准备150000

银行存款100000

贷：

应收账款——光明集团2500000

该笔应收账款的账龄为3年整，请问对此项业务进行这种处理后，可能会发生

哪些后果?

答：

首先对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；如果公司内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的问题。

第三章

购货与付款循环审计案例

案例一永锋公司应付账款审计案例

练习思考题

1，根据内部控制的要求，签发付款支票时应根据哪些原始凭证?

答：

根据内部控制的要求，签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款通知书等。

2．就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款有何不同?

答：

函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。

另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。

还有，核算日已经入账的