有关国家银行贷款分类和准备金计提做法Word格式.docx

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有关国家银行贷款分类和准备金计提做法@#@有关国家银行贷款分类和准备金计提做法@#@ @#@@#@1.序银行计算贷款损失的方法对反映银行的财务状况十分重要银行监管当局均比较关注如何分析贷款损失此外银行也需要贷款分类或评级系统来监控和管理其贷款中的信用风险许多国家的银行监管当局要求根据贷款的信贷质量明确规定将贷款分成几类在许多国家贷款分类用于向监管当局报告情况以便监管当局评估银行贷款中的信用风险在许多非十国集团国家中这些分类方法也被用于衡量准备金计提标准本文译自世界银行对巴塞尔核心原则联络组（CPLG）①国家贷款分类和准备金计提做法的一次调查报告该报告对许多发达国家、新兴市场国家和发展中国家的制度特征作了概述内容涉及对单笔多笔贷款的分类、担保和抵押的处理、银行贷款检查程序、重组贷款、贷款损失准备金计提、贷款损失准备金税收处理、信息披露标准和外部审计师的作用本次调查时间截至2001年底2.引言贷款分类是指银行根据观察到的贷款风险和贷款的其他相关特征审查各项贷款并将贷款分为几个档次的过程通过对贷款进行连续的检查和分类银行能够监控贷款的质量并且在必要的时候采取补救措施防止信贷质量恶化一般情况下银行需要比银行监管当局要求的、用于报告的标准系统更加复杂的内部分类制度因为银行监管当局意在方便监控和进行银行之间的比较除非另有说明本报告讨论监管当局的分类制度而不是银行的内部分类制度从会计的角度如果银行可能无法根据贷款合同按期收回本金和利息那么贷款应该被确认为正在受到损失并且必须计提必要的准备金贷款损失准备金计提便成为一种银行可用来识别贷款实现价值减少的方法银行管理人员应该根据可以获得的信息评估贷款损失这一过程包含了大量的主观判断并且受制于许多消极因素有时银行可能会因为准备金对利润和对股东分红的负面影响而不愿意表明蒙受的全部贷款损失其他情况下如果准备金享有税收减免银行则倾向于过度提高损失准备金以便保持长时间利润平稳和减少缴税金额贷款分类和准备金计提提出了许多概念上和实际上的难题不同的国家采用不同的制度虽然贷款分类和准备金计提存在共同点但是缺乏国际公认的定义例如许多监管框架中出现的“专项准备金”和“一般准备金”各国定义和使用不尽相同由于存在这些差异监管要求的资本定义在不同的机构框架里是不同的并且难以解释关键的财务比率特别是比较不同国家银行之间的财务状况对于逾期多长时间的贷款才算逾期以及对具有相同特点和风险的损失贷款如何计提准备金方面各国也存在差异只有清楚这些差异才能正确解释银行的财务和资本比率尽管存在一些普遍使用的规则准备金计提和贷款分类过程通常是主观判断因此不同的评估主体（如银行管理人员、外部审计师和银行监管当局）和不同国家对贷款分类的评估可能存在明显差异此外各国的法律体系也会影响到贷款分类和准备金计提例如在法制健全的国家可能按期执行贷款合同一旦借款人发生未还款情况贷款就可以分为逾期然而在法制不健全的国家发生未还款以及贷款被列为逾期的时间会较长在进行贷款分类和估算准备金时是否及如何考虑抵押品的方法也不尽相同目前还不存在所有监管框架认可的相同形式的抵押也没有对抵押资产评估标准形成共识例如是否考虑变现能力所有这些因素使得各国之间的贷款分类和准备金计提规则难以进行比较国际会计标准委员会（IASB）虽然已制定了资产评估和信息披露的标准但还未对贷款准备金计提制定详细指引因此即便是执行国际会计标准的国家在贷款损失的准备金计提监管框架方面仍然存在差异巴塞尔委员会也日益关注会计和审计问题委员会对其他机构起草的重要文件作出了分析和评论②并编写良好做法文件在这方面受到特别关注的是巴塞尔委员会公布的《贷款会计与信息披露的良好做法》（1999年7月）该文对贷款会计处理、分析贷款损失和信息披露提供了重要的指引并在起草时与国际会计标准第39号（ISA39）《金融工具认定和测量》保持了一致即使巴塞尔委员会的文件明确了稳健的原则但还无法对各国贷款分类和准备金计提采用一致的方法目前国际上既没有统一的贷款分类技术也没有评估贷款风险的标准程序甚至对一些概念的解释也不同例如本文所指的“客观证据”主要包含事后标准与此同时一些监管当局（如西班牙）则希望采用更具前瞻性的方法尽管巴塞尔委员会努力使银行监管朝着统一的方向发展然而考虑到各国贷款分类和准备金计提政策特征的复杂性该领域内就统一规定达成共识仍很困难巴塞尔委员会目前正在制定新的巴塞尔资本协议目的在于增加资本对风险的敏感性要求和鼓励银行改善风险管理鉴于要求银行根据违约概率将贷款进行分类巴塞尔新协议可能会推出更好的贷款分类制度由于采用的标准较少地依赖于主观判断更多地依赖于客观的数量因素分类制度会更趋统一本文概括了不同经济发展水平样本国家的贷款分类和准备金计提做法比较了发达国家和发展中国家所采用的监管方法无论是对发达国家还是发展中国家该文是对其他信息资源的有益的补充虽然范围样本仅限于巴塞尔核心原则联络组成员国但代表了不同大小、地理位置和金融发展水平的国家不同监管体系准备金计提和贷款分类方法存在差异使人们难以识别银行和银行系统的薄弱环节同业压力和市场约束的效果因此降低根据有问题的贷款分类和准备金计提作法得出的清偿比率会给人们造成错误的安全感比如20世纪90年代金融体系资本明显“充足”但仍十分不稳定这些差异不完全是各国监管当局之间协调不够的结果在不同的发展水平各国致力于维持各自的金融体系只有定义一套建立在健全的风险管理基础上的贷款分类标准并充分地认识到各国的经济和法律环境不同正视那些相互矛盾的问题各国才可能取得一致3.在贷款分类和准备金计提规则方面的监管权限由于缺乏国际准则各国监管当局根据各自监管环境制定了贷款分类和准备金计提条例在一些国家规则由私营的会计标准制定实体来制定；@#@在另一些国家规则由议会、财政部或银行监管当局颁布在那些银行会计准则不是由银行监管当局制定的国家里对于规则的提议修改通常会征求监管当局的意见大多数国家的贷款分类条例是在近十年颁布的这反映了银行监管当局越来越重视将贷款分类制度作为计提适当贷款准备金的基础很多国家的条例近来也进行了修改如巴西、中国、西班牙增加了信息披露要求捷克共和国严格了抵押方面的规则印度、意大利、日本、西班牙更新贷款分类和准备金计提条例从整体上看近期条例修改的方向是与国际做法保持一致尽量减少不当的贷款分类和准备金计提导致银行倒闭的可能性4.贷款分类目前各国没有对贷款分类方法达成共识用何种方法对贷款进行分类是银行管理层的责任或监管当局的事在十国集团银行监管当局中美国和德国使用一种分类方法没有详细监管分类制度的国家银行管理人员负责制定贷款分类内部政策和程序监管当局和外部审计师的作用仅限于对银行的政策是否恰当以及贯彻落实情况是否令人满意且保持了连续性做出评价英国监管当局不要求银行对贷款分类但可以要求银行修改其贷款分类制度监管当局也希望银行有适当的风险管理程序包括定期更新的谨慎贷款评估荷兰监管当局对贷款分类没有监管要求由银行管理人员自行设计分类方法监管当局定期检查法国只规定了损失（可疑）类贷款的最低要求没有针对正常和损失类贷款分类的法规性指引各银行自行制定内部贷款分类方法意大利情况类似贷款分为5类监管当局只提供总体指引一些十国集团国家虽然强调市场纪律和管理人员的判断但是他们已经选择了更规范的方法例如美国依据从还款情况到债务人所处的环境的一系列指标把贷款分为5类尽管其中某些主观判断起重要作用该制度希望能抑制银行过于自由裁定的风险使用上述体系的国家主要使用结构化方法以便于监管当局分析和比较各银行的贷款在讨论是否计提了足够的准备金时该体系可以为银行和监管当局提供参考然而这一系统的广泛采用并没有形成一致的框架因为各国监管当局要使自己制定的方法与其环境相适应例如德国要求银行将贷款分类划分为4级（没有明显风险贷款、潜在风险增加贷款、不良贷款和呆账）日本近期就贷款分类制定了新的指导原则以加强检查和监管继而达到提高整个国家金融体系的信用水平许多非十国集团国家根据不同复杂度采用了不同的贷款分类系统（贷款分为3到9级）其目的在于准确反映不断增加的风险和不断减少的回收期望对于普遍存在的贷款分类不当现象监管当局致力于制定详细的规则来鼓励审慎行为保持公平竞争巴西采用了一种9级分类制度并且规定了银行进行贷款分类时必须考虑的因素这些因素既有定性的也有定量的涉及每笔贷款、债务人和债务人的经营环境等情况捷克采用了5级分类制度主要依据是贷款拖欠的天数并且根据债务人的最新财务信息作定性分析中国极力支持银行采用更加细化的贷款分类制度至少要使用监管当局规定的贷款5级分类制度西班牙采用6级贷款分类制度需要从多方面进行检查墨西哥的制度包括几个步骤首先将债务人分为7级债务人如果能提供有助于增加贷款回收率的足够的抵押银行则可以调整初始级别新加坡的分类制度包括5级智利、墨西哥对住宅按揭贷款墨西哥对信用卡贷款颁布了特别规定原因是这些贷款有各自的特色在许多贷款分类制度中使用的一个词是“不良贷款”（NPL）然而这个词有多种不同的解释在一些国家不良贷款是指受到损失的贷款在另一些国家它是指逾期的贷款但是超过期限多少天才算逾期各国的情况差别较大对于不良贷款特别是零售贷款的定义逐渐形成共识即一笔支付逾期“超过90天”被称作不良贷款虽然把一笔贷款分类为不良的标准在很大程度上取决于银行但是每个银行对期限定义的修改使得不同时期的不良贷款的可比性受到影响贷款分类标准通常取决于贷款质量的许多事前和事后信号事后标准包括贷款逾期的天数和债务人的目前状况在接受调查的大多数国家中逾期天数是贷款分类的最低条件少数标准考虑了前瞻性因素具备预期违约概率的前瞻性方法目前还不普遍5.多笔贷款分类银行对一个客户或关联方的风险往往表现在不同类型的贷款上虽然通常情况下同一借款人的不同贷款的还款情况不同但一笔贷款出现的还款困难仍可能是债务人财务状况恶化的前兆极可能影响到该客户的其他贷款在这种情况下监管当局有必要防止监管漏洞并且必须针对银行如何处理多笔贷款制定明确规定各国对同一客户的多笔贷款的分类方法不尽相同准备金计提方法也不同大体可分为3类第一类如澳大利亚、意大利、智利、巴西、捷克共和国、法国、印度等国认为如果一笔贷款受到损失那么对同一客户的其他所有贷款应该分类为同一档次澳大利亚的态度甚至更加严格对交叉抵押的贷款同一集团内的关联各方的贷款均同等对待第二类如韩国、墨西哥和沙特阿拉伯采取了更加灵活的方法银行根据对每笔贷款执行情况的检查做出判断与该客户的其他贷款无关另外一笔贷款可以采用下调一档的方式分析关联贷款的损失程度在西班牙如果同一借款人所有贷款的拖欠总额超过了债务总余额的25%则所有贷款会被认定为可疑第三类如德国、中国和香港由各家银行自己决定多笔贷款分类政策德国常见的做法是不是同一客户的所有贷款都必须分为同一类别香港对同一借款人的多笔贷款进行逐笔分类分类依据是每笔贷款的抵押和担保情况6.担保和抵押为受损贷款的损失计提准备金时决定抵押品的合理价值是一个具有普遍性的问题如果对抵押品估价过高准备金计提就会不足虽然抵押品可能可以出售在某种程度上银行和监管当局可能低估或忽视法制不健全和文化因素对有效处置抵押品形成的障碍在贷款分类过程中处理抵押和担保的方法各国不尽相同一些国家和地区（捷克、法国、西班牙和西非货币联盟）在贷款分类时不考虑抵押和担保因此分类仅反映贷款的质量而不考虑从抵押品回收资金的前景更多的国家在对贷款进行分类时会明确考虑抵押品价值这一因素但是各国的方法不尽相同而焦点似乎在于如何估算回收金额在澳大利亚如果抵押品的市值不足以保障贷款本金和利息那么利息或本金逾期90天的贷款必须被分类为呆滞如果市价足值则贷款被分类为逾期在墨西哥如果满足特定的条件如担保人的评级必须比债务人高最初的贷款评级可以提高一个档次在新加坡不良贷款的有抵押担保部分被分类为次级而没有抵押或担保的部分被分类为可疑或损失在中国抵押品价值下降或担保人财务状况恶化直接导致正常贷款的降级根据有关的担保提供的保障程度一笔有合格担保的贷款的不同部分可以被分类为不同的等级在日本只有那些有最安全的抵押品（被认为具有超级的价值）的资产才不需要重新分类即使客户遇到问题在假定银行不会蒙受任何损失的情况下这些有安全抵押的资产也没有必要重新分类　　在许多国家计提贷款损失准备金时需要对抵押和担保进行评估和考虑但是银行必须在一个合理的时间内掌握和处置抵押品然而较为常见的是即使银行回收努力的结果不确定抵押品的价值在长时间内也不打折抵押的关键问题包括准备金预先计提的可操作性和抵押品回收的可能性澳大利亚的条例规定担保的可执行性影响准备金计提的多少为了抵消抵押品回收限制对银行稳健经营的负面影响捷克共和国要求银行及时地将抵押的不动产的价值随着逾期还款的时间的延长而降低逾期1年以后则把抵押不动产的价值降为零与此相类似印度规定准备金随着逾期时间的增加而增加在逾期的头3年里对一笔可疑贷款的准备金计提要求就从20%提高到50%.在西非货币联盟有不动产实物抵押的贷款部分在头2年不计提准备金但是在第4年末不论抵押品的价值高低都需要计提全额准备金第3年至少计提50%的准备金7.银行内部贷款检查只有定期检查贷款质量进行贷款分类和准备金计提银行管理层才能知道贷款质量的最新情况部分国家会计条例中对贷款检查的要求仅限于编制年度财务报表监管当局可以要求银行加大贷款检查频率除英国外其他十国集团的监管当局都明确规定了银行检查贷款的方法和频率法国银行每季至少对每笔贷款检查1次保证对最大的风险暴露的风险程度进行重估美、德银行必须对所有贷款每年检查1次英国的银行在其准备金计提政策报告中针对不同业务制定检查程序由此监管当局可以对每类贷款检查的频度和深度进行评估在荷兰、意大利和日本银行每年两次报告准备金计提水平即必须至少每6个月对贷款进行评估大多数非十国集团国家都有与十国集团类似的计提规范巴西银行对贷款的检查取决于贷款的违约情况对大多数受损贷款须每月检查1次对其他贷款每年检查1次在中国、捷克、印度、韩国、墨西哥和西班牙贷款检查是每季度1次香港要求对所有贷款每年检查1次但是大额风险暴露的贷款则必须至少每季检查1次俄罗斯联邦监管当局要求对贷款每月检查1次而西非货币联盟则建议半年检查1次在澳大利亚没有对定期逐笔检查贷款提出正式监管要求但是要求每家银行都必须将操作规程形成书面文件并作为现场检查和非现场检查的一部分予以评估8.重组贷款的分类根据巴塞尔委员会1999年贷款会计文件的定义重组贷款是指贷款人从经济或法律方面考虑借款人的财务困境对借款人做出减让安排的贷款贷款条件的重新制定可能导致受损贷款提升到过高的等级也可能导致损失程度被隐藏因为靠银行重组努力来改善贷款质量往往是不现实甚至错误的因此监管当局有必要制定贷款分类的指导原则尤其在重组贷款现象普遍的国家中由于银行经常需要修改贷款的原始条款如银行为保证其资产安全或在客户市场条件改善的情况下银行可能与客户重新谈判贷款条款通过降低利率或延长还款期（或二者兼用）的方法帮助债务人偿还债务这样的重新谈判虽然会面临诸如银行是否有必要处理损失的复杂问题但并不违反审慎原则但是有问题贷款的重组要复杂得多对不失去偿还能力的客户银行为掩盖损失程度提出新的条件但这样只是暂时减轻债务人的压力却可能导致银行不断让步监管当局如不实施适当的报告制度或在现场检查时调查这一问题难以跟踪此类粉饰现实的做法（如没有修改合同利率的贷款展期）大多数十国集团国家的监管当局没有对重组贷款作任何定义也没有对此类贷款进行分类的指引意大利监管当局重组贷款的定义是在前12个月中借款人被允许延期还款并且利率低于市场水平的贷款如果期限超过1年则银行需要决定贷款是否应该被分类为次级或呆账美国监管当局采用会计准则中的重组贷款定义问题贷款的重组仅限于下列情况由于与债务人财务困境有关的经济或法律原因债权人只能对债务人让步相比之下非十国集团国家的监管当局对银行重组贷款规定了具体的标准重组贷款往往通过延长贷款期限或降低利率（或者二者兼有）借以提高借款人的偿债能力澳大利亚监管当局认定的贷款重组条件是本金减少、到期后还款金额减少、利率降至市场水平以下、应计利息减少（包括利转本）或者包括了贷款期限展期并与相似风险的新贷款相比利率低于当前市场水平在捷克贷款重组的条件是银行通过给客户发放一笔新的贷款来偿还受损贷款重组贷款评级不能高于次级在澳大利亚如果重组贷款产生的利息收入低于银行的平均筹资成本则必须被分类为呆滞在巴西重组贷款也被分类为呆滞或更高的风险档次并且贷款档次不能调高除非分期偿还所欠贷款有重大突破并且有足够的证据显示需要调高档次在西非货币联盟重组贷款被分类为可疑除非债务人与其所有主要金融债权人正在商谈重组协议并且条件合适在俄罗斯所有重组1次以上的贷款——不管其原始贷款协议是否被修改——均被分类为次级或风险级（重组2次以上并且修改原始合同则为可疑）在新加坡重组贷款起始最高分类为次级但可以调高为无损但必须要符合重组至少1年的条件除俄罗斯对重组的次数有明确规定外其他国家贷款的重组次数不影响其分类评估是根据贷款的运转情况和回收前景来进行的9.准备金计提在许多国家贷款损失准备金计提规则没有起到尽早控制损失的作用而是为了满足财政当局需要考虑的“客观”因素大多数欧盟国家在这方面规定得比较笼统仅对如何计提合适的准备金提出一般指引而大多数新兴市场国家为保证公平竞争和有效银行监管对贷款分类作出了详细规定普遍确定了最低准备金计提标准在非十国集团国家中除巴西（9档）和墨西哥（7档）外准备金计提标准通常被定为4或5档造成各国准备金计提要求差别较大的原因一是准备金计提基础不同有的国家针对可见事件导致的损失计提准备金有的国家则针对或有的损失计提与此相关的问题是是否只需要计提专项准备金或者是否允许或必须计提一般准备金二是对损失程度的测量不同有的国家根据折现后的现金流有的采用未经折现的现金流三是银行对抵押品的处理不同在许多国家抵押品的价值要从规定的准备金中扣除以决定准备金计提的实际水平在一些情况下巴塞尔资本协议将一般准备金纳入二级资本法国、英国将一般准备金纳入资本意大利、荷兰则不将一般准备金纳入资本除阿根廷、澳大利亚、巴西和韩国外大多数非十国集团国家都将一般准备金纳入二级资本阿根廷、韩国等国对标准贷款制定最低的准备金计提要求澳大利亚制定基准准备金计提标准香港、印度、墨西哥、俄国、南非和西班牙对一般准备金的计提是强制性的新加坡要求一般准备金计提必须保持在事先设定的范围内通常计提准备金的目的并不是通过现实事件反映贷款质量问题而是为减缓未来事件的影响在实行了1988年巴塞尔资本协议以后贷款损失分类和贷款损失准备金计提的重要性更突出该协议允许把一般准备金纳入二级资本在接受调查的国家中绝大多数国家均采用限制性更严的方法巴西、荷兰和西班牙不允许把一般准备金纳入二级资本英、美的一般准备金虽纳入二级资本但限额通常被设定为加权风险资产的1.25%.只有阿根廷规定不超过计提准备金50%的正常或标准资产可以纳入监管资本澳大利亚、捷克、法国、香港和西非货币联盟明确指出在计算清偿率时专项准备金降低了分母中加权风险资产的数额目前尚不清楚多少国家在计算资本要求时允许专项准备金从资产总额中扣除准备金计提制度的关键在于已蒙受或计有可能发生的损失目前没有公认的准备金计提做法例如虽然对一般贷款损失准备金没有任何明显的参考标准如果银行监管当局支持或予以鼓励银行就可能采用前瞻性的方法对标准贷款（产生事实上的一般准备金）的最低要求通常可以被认定为一种前瞻性制度的最低要求因为根据此项要求在其他条件相同的情况下经济和贷款增长时期的拨备的资源要比经济萧条时期多时至今日只有西班牙采用明显的前瞻性方法该方法规定了以数理统计方法计算出的准备金计提标准以补充最低一般准备金要求该法计算出的准备金允许西班牙的银行拨备准备金（上限与欧洲联盟的条例一致）这些准备金在贷款质量下降时可能会被耗尽虽然诸如澳大利亚、巴西、中国、印度、德国、荷兰和英国等国不允许银行计提准备金的时间过长（荷兰甚至有明确的规定防止政策的松动）但一些国家在法律上允许特殊情况的存在西班牙允许监管当局在银行危机时谨慎处理阿根廷也允许监管当局在对银行进行重组、合并和接管时谨慎处理针对某些贷款部分比如小额贷款（消费贷款或信用卡借款）或有主权风险的贷款通常有特种准备金计提要求澳大利亚、法国、韩国、荷兰、沙特阿拉伯和新加坡等国不要求小额贷款逐笔分类和计提准备金允许在合并的基础上进行计提澳大利亚允许小额消费贷款在组合的基础上进行处理目前通用的做法是对逾期180天的贷款作核销处理因此贷款未进入计提专项准备的阶段阿根廷、法国、德国、意大利、荷兰和西班牙等国还对国家风险单独计提准备金10.监控和实施本节讨论的条例实施情况是由接受调查的监管当局提供的因此并不代表第三方的评估一般来说规则和条例的实施是一个监管当局要每日面对的敏感问题监管需要银行监管当局相当的水平与判断能力而不仅仅是监督规则的贯彻落实有效监管取决于监管权力的正确组合包括制裁、处罚以及道德劝告然而如果监管当局在实施谨慎原则时有灵活性的话则可能导致监管方面管理过松对监管当局的信任程度和市场约束产生负面影响在大多数国家贷款分类和准备金计提包含大量的主观判断要在相当不确定的情况下作出评估是很艰难的如果银行被允许使用自己的分类和准备金计提标准或有多个条例可供选择则主观判断的空间更大这样的灵活性可能导致处罚和制裁的次数减少而从不适当的贷款分类和准备金计提方面看处罚和制裁可能是必要的相反监管当局似乎更加依赖道德劝告和制裁威胁而不是具体的处罚和制裁来强制执行贷款分类和准备金计提条例在大多数国家监管当局拥有监控和评估贷款分类和准备金计提充足性的机制许多监管当局进行月度或季度非现场监控但似乎他们更加依赖现场监管然而许多国家和地区实行年度现场检查大多数国家和地区也有一定的灵活性这取决于银行的规模和经济环境另外一些国家如英国监管当局则定期检查银行手册、内部控制、操作政策和信贷控制和监测系统他们可以通过与第三方签订合同来进行现场检查评估常用的方法是引入外部审计师进行评估如捷克、德国、新加坡和英国阿根廷、巴西、法国和西班牙采用的方法很有趣即使用信贷登记系统对贷款进行连续监控和调查例如阿根廷银行必须逐月向信贷登记系统报告其贷款的构成和变化在巴西中央银行使用信用风险中心来收集银行贷款（客户的总债务须至少达到2500美元）每月的数据在西班牙中央银行使用信用风险登记系统来收集银行贷款（客户总债务须至少达到6000欧元）每月的数据在法国和意大利信贷登记系统的数据通常被用作实施现场和非现场监管的监管工具不完善的贷款分类和准备金计提表现为向监管当局、股东和公众披露不准确或有误导作用的信息对此类违反贷款分类和准备金计提条例的行为大多数国家和地区缺乏具体的制裁措施因此监管当局根据公司法或银行业和金融方面的立法规定中的一般性或有针对性的条款对其行为进行谴责、下发纠错通知或实施制裁　　公司法赋予董事或审计师特定的权力和义务以确保其依循合适的准备金计提做法并且公正地在财务报表上表述银行的财务状况银行业和金融方面的立法通常对违反一般谨慎条例和违反具体银行业和金融服务业法律的行为制定具体的处罚措施在香港同其他多数国家和地区一样违反银行业条例规定的处罚有罚款、监禁或者二者并处在法国准备金计提不足构成违规因为这种行为违反了《1966年商业公司法》规定的应保证向公众提供信息的公正和准确性的规定墨西哥、俄罗斯、沙特阿拉伯、西班牙和西非货币联盟也有与此相类似的商业和银行业方面的法律解释监管当局可根据违规的严重程度执行多种处罚措施如果轻微违规可对其进行警告或申斥如果严重违规特别是威胁银行的生死存亡就可以吊销银行的许可证其他处罚包括罚款、从资本计算中剔除银行的一般准备金（法国）命令修改已发布的财务报表增加监管要求的资本暂时吊销银行的许可证对银行进行托管在某些国家处罚还可适用于银行董事或管理人员此类处罚包括罚款、暂时取消任职资格、降级、免职和监禁如果违规影响到了期末财务报表的编制审计师也难辞其咎（如德国）在这种情况下处罚包括支付罚款和取消审计师将来从事对银行的业务审计的资格11.贷款损失准备金的税收待遇贷款损失准备金减免税收对银行计提充足的贷款损失准备金影响很大由于准备金最终影响到未计提准备金的贷款损失的规模贷款损失的财务处理也影