存货清查和期末计量.doc

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存货清查和期末计量335221140818

一、存货清查

二、存货的期末计量

一、存货清查

（一）存货清查是指通过实地盘点等方法，确定存货的实有数，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与帐存数是否相符的一种专门方法。

分为：

定期清查和不定期清查、全面清查和局部清查存货清查的时间和方法：

定期和不定期实地盘点

规定：

至少每年一次

（二）存货清查的方法

1、实地盘存制：

做法：

只记收不记发，期末盘存定结存，倒挤发出存货

公式：

期末存货成本=库存数量（实地盘存数）×进货单价

本期耗用或销售存货成本=期初存货成本+本期购货成本—期末存货成本

优缺点：

核算工作比较简单，工作量较小。

不利于存货的管理

适用：

价值低、自然消耗大和数量不稳定损耗大的鲜活商品等。

2、永续盘存制：

做法：

逐日逐笔记录收发，并随时结余

公式：

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本—本期耗用或销售存货成本

优缺点：

有利于存货的管理。

工作量大。

适用：

大多数企业。

仍需要对存货定期进行清查盘点，每年至少全面盘存一次，保证账实相符。

综上所述，无论采用哪种盘存制度，都必须对财产物资进行定期或不定期的清查盘点。

（三）存货清查的核算

1、账户设置：

“待处理财产损益——待处理流动资产损溢”

盘盈数额较大：

通过“以前年度损益调整”账户核算

2、处理程序：

审批前，调整账面余额，将账实不符的计入“待处理财产损溢”账户

审批后，盘盈：

冲减当期“管理费用”

盘亏：

A有人赔偿，计入“其他应收款”

B非常损失，计入“营业外支出”

C一般经营损失，计入“管理费用”

3、账务处理分录：

（1）、盘盈（账面<实际数）

批准前，

借：

原材料\库存商品等

贷：

待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

批准后,

借：

待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷：

管理费用

（2）、盘亏（账面>实际数）

批准前，

借：

待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷：

原材料等

应缴税费—应交增值税（进项税额转出）

批准后,

借：

原材料\库存商品等（残值作价入账）

其他应收款（保险公司和过失人赔偿）

管理费用（一般经营损失、定额内损耗——管理不善）

营业外支出（非常灾害）

贷：

待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

4、例：

甲企业在年末清查中

（1）盘盈K材料5000元，为收发计量不准确造成；

（2）盘亏M材料3000元，应向责任人索赔400元，应由保险公司赔偿1200元，自然灾害损失600元。

发现时，

借：

待处理财产损溢3000

贷：

原材料3000

批准后

借：

其他应收款1600

营业外支出600

管理费用800

贷：

待处理财产损溢3000

二、存货的期末计量

成本与可变现净值孰低法

固定资产折旧

内容

固定资产折旧的性质

影响固定资产折旧的基本因素

固定资产计提折旧的范围

固定资产折旧的计算方法

固定资产折旧的会计处理

一、固定资产折旧的性质

（一）固定资产折旧：

在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

应计折旧额是指应计提折旧的固定资产原值扣除其预计净残值后的余额。

折旧的实质：

是费用（固定资产成本的分配），是固定资产由于损耗而减少的价值。

（三）固定资产的两种损耗：

1、有形损耗，因使用而磨损（机器）——物质因素

因自然力影响而残旧（日晒雨淋，房屋、建筑物）

2、无形损耗，技术上进步——功能因素

消费者爱好变好（手机、电脑）

是由于新的、具有更高生产能力和经济效率的技术设备的出现和推广，使原有机器设备的经济效能相对降低而发生的损耗。

而且新材料的利用，新产品的制造，新工艺过程的采用、推广等等，也会使利用传统材料、制造老产品、采用旧工艺过程的机器设备，相对地降低经济效能。

固定资产在长期使用的过程中，随着损耗程度，固定资产的成本以折旧的形式分期分配计入产品成本或费用，并从各期的营业收入逐步得到补偿。

——配比原则。

二、影响固定资产折旧的基本因素

（一）固定资产的原值——取得时的入账价值

（二）固定资产的预计净残值——假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的余额。

预计净残值=预计残值收入—预计清理费用

（固定资产报废清理时可收回的残料或零件的价值）（固定资产报废清理时所需的拆除、搬运等费用）

（三）固定资产的减值准备——固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

（四）固定资产的使用寿命——固定资产预期的使用期限。

1、使用年数或月数

2、工作时间数

3、工作量或产品数量

注：

确定预计使用寿命时，应当考虑因素：

1、预计生产能力或实物产量

2、预计有形损耗和无形损耗如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；

3、法律或者类似规定对资产使用的限制

三、固定资产计提折旧的范围

空间范围：

除下列情况外，对所有固定资产计提折旧，

1、已提足折旧仍继续使用的固定资产

2、单独作为固定资产入账的土地（土地提供服务潜力，不会因时间的推移而减少）可折旧固定资产应具备条件是：

使用年限有限而且要以合理估计，也就是说固定资产在使用过程中会被逐渐损耗直到没有使用价值，土地就是典型的不可折旧固定资产。

3、未提足折旧提前报废的固定资产，不再补提

注：

1、已达到预计可使用状态但仍未办理竣工决算的固定资产，应暂估价入账，并计提折旧；待办理竣工决算时后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

2、以经营租赁方式租入的固定资产和以融资租赁方式租出的固定资产不提折旧；以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租赁式租入的固定资产计提折旧，

融资租赁与经营租赁相比，其特点和区别主要体现在：

（1）租期较长（一般达到租赁资产使用年限）；

（2）租约一般不能取消；

（3）支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等；

（4）租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利。

也就是说，在融资租赁的方式下，与租赁资产有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人。

　　从上述分析可以看出，企业采用融资租赁方式租入固定资产，尽管从法律形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租方，但由于资产租赁期基本上包括了资产有效使用年限，承租企业实质上获得了租赁资产所提供的主要经济利益，同时承担与资产有关的风险。

因此企业应将融资租入资产作为一项固定资产计价入账，同时确认相应的负债，并计提固定资产的折旧。

时间范围：

固定资产应当按月计提折旧

1、当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提；

2、当月减少固定资产，当月照提，下月起不提；

四、固定资产折旧的计算方法

（一）直线折旧法

1、年限平均法

2、工作量法

（二）加速折旧法

3、双倍余额递减法

4、年数总和法

1、年限平均法——将固定资产应计提的折旧额在固定资产预计使用年限内均衡地分摊到各期的一种方法。

特点：

每期折旧额均相等。

公式：

年折旧额=固定资产原值—预计净残值/预计使用寿命（年）

年折旧率=1—预计净残值率/预计使用年限X100%

月折旧率=年折旧率/12=月折旧额./固定资产原价X100%

月折旧额=固定资产原值X月折旧率

优缺点：

计算简便，使用广泛；不能反映实际使用情况。

例：

甲公司有一厂房，原价130000元，预计可使用10年，预计净残值率为4%。

该固定资产的折旧额和折旧率计算如下。

净残值=130000*4%=5200

年折旧额=（130000-5200）/10=12480

月折旧额=12480/12=1040

或者

年折旧率=（1-4%）/10X100%=9.6%

月折旧率=9.6%/12=0.8%

130000*0.8%=1040

2、工作量法——根据固定资产在使用期间完成的总的工作量平均计算折旧的一种方法。

公式：

每单位工作量的折旧额=固定资产原值*（1—净残值率）/预计工作总量

该项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*每单位工作量折旧额

适用：

采矿设备、运输工具等固定资产（单位工作量内实用情况、磨损程度比较接近的固定资产）使用情况不均衡，使用的季节性较为明显的大型机器设备

例：

某航空公司购入一架货运飞机，价值1000万元，预计可以飞行50万公里，预计净残值率为5%，本月飞行距离为30000公里，则单位折旧额和本月的折旧额计算如下：

每公里的折旧额=1000万元X（1—5%）/50万Km=19元/km

本月折旧额=30000*19=570000元

折旧方法一经确定，不得随意变更。

为什么使用加速折旧法？

直线折旧费平均分摊折旧额，只注重使用时间，而忽视使用状况，使固定资产无论物理磨损程度如何，都计提同样的折旧费用；

固定资产各年的使用成本负担不均衡。

一般，随着资产使用变旧，所需要的修理、保养等费用将逐年增加。

如果各期平均计提折旧，会使固定资产早期负担费用偏低，而后期负担偏高的费用，违背收入与费用配比的原则。

3、双倍余额递减法——不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产净值乘以双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

注：

固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额在最后两年内平均摊销。

（正双倍余额递减法是以期初固定资产帐面价值为基数,按固定的加倍直线法折旧率计算各期折旧的方法。

由于这种方法是加速折旧法,每年提取的折旧额理应大于直线法计提的折旧额。

但是由于固定资产帐面价值逐年减少,折旧年限到期前几年提取的折旧额就会出现小于直线法提取的折旧额;再者由于这种方法计提折旧通常不考虑固定资产残值,有可能把固定资产的帐面价值降低到其预计残值以下,为了使最后一年的固定资产期末帐面价值与残值相等,且使每年计提的折旧额不小于按直线法计提的折旧额,因此在一定的时候应将双倍余额递减法转换为直线法。

那么,应何时转换为直线法呢?

工业企业财务制度规定,应当在其固定资产折旧年限到期前两年改变为直线法。

）

公式：

年折旧率=2/预计使用年限X100%

月折旧率=年折旧率/12

例：

某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，按照双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下

年折旧率=2/5X100%=40%

第一年折旧额1000000*40%=400000元

第二年折旧额（1000000—400000）*40%=240000元

第三年折旧额（600000—240000）*40%=144000元

从第四年起改用年限平均法计提折旧，

第四年年初净值=360000-14000=216000

第四年、第五年折旧额=（216000-4000）/2=106000元

4、年数总和法——以固定资产的原值减去预计净残值后的余额为基数乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。

公式：

年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和（如可以使用5年，则分母为1+2+3+4+5=15年）

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）X月折旧