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摘要
成本管理是生产制造型企业广泛使用的一种财务管理方法，企业能否在取得长久稳定的发展，成本管理是其中的一个关键问题。
本文首先提出了成本管理的内容和重要性，其次分析成本管理存在的问题，最后根据制造型企业的实际提出相应的解决措施。
以制造业成本管理的基本理论为起点,站在历史的角度分析了制造业成本管理的发展过程。
从传统与现代的成本管理方法比较来看,传统成本管理模式是一种基于单一会计信息的价值模型,以这种模型为核心的管理已经不能适应新时期制造企业发展的需要。
现代成本管理模式更加看重科学化和系统化,因此，提出了全面成本管理和战略成本管理概念,并运用到制造型企业当中,研究了新型的成本管理模式，发挥了计算机的作用，加强了企业信息化管理。
对成本的升降与企业竞争力的关系进行分析,把降本增效提高到了一个比较高的层次,成本管理成为制造业管理的核心部分,要切实加强制造业的成本管理，提高企业市场竞争能力和企业经济效益。
关键词：
制造业；
成本管理；
问题；
措施
AStudyontheProblemsandPoliciesoftheCostManufacturingEnterprises
Abstract
Thecostofmanagementiswidelyusedinmanufacturingenterprise,afinancialmanagementmethods,enterprisescanachievelastingstabilityinthedevelopmentofcostmanagementisoneofthekeyissues.Thispaperproposesthecontentandimportanceofcostmanagement,followedbytheproblemsofcostmanagement,andfinallytheactualmanufacturingenterprisesbasedonthecorrespondingmeasuresproposed.
Tocreatethebasictheoryofcostmanagementasastartingpoint,fromahistoricalpointofviewofthemanufacturingprocessofdevelopmentofcostmanagement.Fromthetraditionalcostmanagementmethodsandmoderncomparison,traditionalcostmanagementmodelisbasedonthevalueofasinglemodelofaccountinginformationtomanagementasthecoreofthismodelcannotadapttotheneedsofmanufacturingenterprisesinthenewperiod.Moreemphasisoncostmanagementmodeofmodernscientificandsystematic,therefore,proposedacomprehensivecostmanagementandstrategiccostmanagementconceptsandapplythemtothemanufacturingenterprise,thecostofanewtypeofmanagementthattheinternalmarketchain,toenhancetheenterpriseinformationmanagement.Theriseandfallofcostcompetitivenessandanalysisoftherelationship,thelowertheefficiencyincreasedtoarelativelyhighlevel,costmanagementasthecoremanufacturingbusinessmanagement,tostrengthenthemanufacturingcostmanagement,improveenterprisecompetitivenessinthemarketandeconomicefficiencyofenterprises.
Keywords:
manufacturing;
thecostofmanagement;
sues;
measures
第一章制造业成本管理基本内容及重要性
1.1制造业成本管理基本内容
1.1.1成本管理的对象
成本管理对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费。
既包括财务会计计算的历史成本，也包括内部经营管理需要的现在和未来成本；
既包括企业内部价值链内的资金耗费，也包括行业价值链整合所涉及的客户和供应商的资金耗费。
成本管理的对象最终是资金流出。
但是具体到每个企业的成本管理系统，成本管理对象还是有所不同的。
因此，其成本管理对象也就突破了企业的界限，凡是和企业经营过程相关的资金消耗都属于成本管理的范围。
1.1.2成本管理的目标
1.1.2.1成本管理的总体目标
成本管理的总体目标是为企业的整体经营目标服务，具体来说包括为企业内外部的相关利益者提供其所需的各种成本信息以供决策和通过各种经济、技术手段实现成本的控制。
在不同的经济环境中，企业成本管理系统总体目标的表现形式不同，而在竞争性经济环境中，成本管理系统的总体目标主要依竞争战略而定。
1.1.2.2成本管理的具体目标
成本计算的目标。
它是为所有信息使用者提供成本信息，包括外部和内部使用者。
通过向管理人员提供成本信息，借以提高人们的成本意识；
通过成本差异分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施；
通过盈亏平衡分析等方法，提供管理成本信息，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。
成本控制的目标。
它是降低成本水平，在历史的发展过程中，成本控制目标经历了通过提高工作效率和减少浪费来降低成本，通过提高成本效率比来降低成本和通过保持竞争优势来降低成本等几个阶段。
而差异化战略企业的成本控制目标则是在保证企业实现差异化战略前提下，降低产品生命周期成本，实现持续性的成本节省。
1.1.3成本控制管理的内容
成本控制是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。
成本控制的过程是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程。
科学地组织实施成本控制，可以促进企业改善经营管理，转变经营机制，全面提高企业素质，使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大。
1.2制造业成本管理的重要性
目前我国现代企业具有产权明晰，权责明确、政企分开、管理科学的特点。
而成本管理是现代企业管理中一个重要的内容。
由于传统成本管理已不能适应现代成本管理理念，因此成本管理的内容不仅仅是孤立地降低成本，而是应立足于整体的战略目标及企业外部环境，并从成本与效益的对比中寻找成本最小化。
制造企业的成本水平不仅决定着企业生产经营效率的高低，还直接关系到企业的竞争能力、抵抗内外压力、求得生存和发展的能力。
因此，做好成本管理工作是企业的首要任务。
2008年作为中国制造的重要组成部分—温州制造，占据着全国90%的水彩笔和金属外壳打火机，80%的眼镜，65%的锁具和剃须刀。
据统计，温州共计30多万家中小型制造企业。
然而，随着原材料涨价，劳动力成本提高，土地价格飞涨等原因，采取低成本、低价格竞争战略的温州各制造企业纷纷陷入困境。
一年以来，温州地区有20%左右的中小型制造企业处于停工或者半停工状态，特别是温州的打火机行业遭到了史无前例的重挫。
企业数量从一年以前的六百家左右锐减到现在的三五十家。
这其中一个重要的原因就是大部分企业无法承受原材料涨价即成本快速增加所带来的巨大压力。
“温州制造”出现的危机反映出了目前我国中小型制造企业对于成本的管理和控制非常薄弱,成本管理过程中存在着诸多的弊端,而这些正严重制约着中小型制造企业的生存和发展，面对目前激烈的市场竞争状况,企业要想获取竞争优势,提高竞争能力,就必须进行更科学、更严格和更精细的成本管理。
所以完善和发展传统成本管理体制,从自身生产经营的全局和长远发展出发,制定出适合本企业实际发展的成本管理战略是目前中小型制造企业进行成本管理的首要任务。
然而,“温州制造”所面临的危机并不单纯,包括珠三角、长三角在内的很多劳动密集型中小企业也都正在面临着相同的危机。
可以说,“温州制造”的现状也正折射出了我国目前中小企业成本管理所处的困境。
因此，在高新技术迅猛发展的今天，成本管理不仅仅是降低成本，而应该是放眼将来，从长期的角度来考虑成本的效用，而着眼于企业的长期竞争优势的构建，有利于提高各企业的竞争优势，提高本企业在同行业的影响力，同时能给企业的决策层提供最佳的决策方案和决策支持，促进企业的战略目标的顺利实施。
随着世界经济一体化的形成和科学技术的进步，市场竞争越来越激烈，企业的盈利空间也在逐渐的缩小。
因此，对制造企业的生产成本进行科学的管理显得尤为重要。
第二章制造业成本管理存在的问题
2.1制造业的成本管理存在的问题
长期以来，受计划经济观念的影响，国内的大多数传统制造企业沿用的还是传统的成本管理方法，但随着市场经济的发展，传统成本管理方法弊端逐渐显露，已经不能适应现代企业的发展需求。
相反，现代成本管理的宗旨是为了取得长期而持久的竞争优势，以便企业能长期地生存和发展，具有更多的优势。
表2-1传统成本管理与现代成本管理差异表
项目
传统成本管理
现代成本管理
成本的含义
一般指产品的制造成本
包括产品的制造成本，还包括开发设计成本、使用成本、维护保养成本、废弃成本等
成本动因
产品数量
不只限于产品数量，更多的是由社会必要劳动时间即作业所决定的
成本降低方式
成本节省
成本避免
成本计算工具
基于手工形式的成本计算
一般都用ERP进行自动计算
侧重点
仅限于生产制造领域，多是事后
重点关注事前和事中，实施成本预警，关注研发成本
分析2-1表明，在市场经济体制下，传统成本管理存在着弊端。
2.1.1成本管理思想存在误区
成本管理的观念落后。
制造企业普遍存在成本管理观念落后的现象，表现在管理的范围、目的及手段等方面的认识存在偏差。
很多企业仍将成本管理的范围局限于企业内部甚至只局限于生产领域，而忽略了对其他相关企业和相关领域成本行为的管理。
成本管理的主体狭隘。
长期以来，成本管理都被认为是企业财务人员和管理人员的责任，认为成本、效益都应由企业领导和财务部门负责，而企业的其他职工则认为成本管理与自己无关，造成企业成本管理的主体非常狭隘。
2.1.2企业成本管理缺乏市场观念
成本是一个企业生产经营效率的综合体现,是企业内部投入和产出的对比关系,低成本意味着以较少的资源投入提供更多的产品和服务,从而意味着高效率,但未必就是高效益。
我国许多企业按照成本习性划分和核算产品成本,通过提高产量可以降低单位产品分担的固定成本,如此,产量越高,单位产品成本就越低,在销售量不变的情况下,企业的利润也就越高。
这种做法导致企业不管市场和存货的积压,将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货,提高短期利润。
造成这种现象的原因就在于企业成本管理缺乏市场观念,导致成本信息在管理决策上出现误区,似乎产量越大,成本越低,利润越高。
2.1.3企业成本管理理论陈旧
许多企业只注意生产过程中的成本管理,忽视供应过程和销售过程的成本管理;
只注意投产后的成本管理,忽视投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本管理。
一些企业的事前成本管理薄弱,成本预测、成本决策缺乏规范性、制度性,可有可无;
成本计划缺乏科学性、严肃性、可增可减,因此,造成事中、事后成本管理的盲目性。
在成本的具体核算中,只注重财务成本核算,缺少管理成本核算;
注重生产成本的核算,而忽视产品设计过程中的成本以及销售成本的核算。
至于成本管理的手段大部分仍处于手工操作阶段,缺乏现代化管理手段。
现代成本管理的一个基本要求是成本信息提供的及时性、全面性和准确性,而手工操作是很难达到这些要求的。
2.1.4成本核算的程序不科学
（1）成本开支范围不够明确。
在生产经营过程中，企业会发生各种各样的耗费，这些耗费应按其用途进行合理划分，并根据其不同的用途计入不同的账户，例如：
企业非正常原因的停工损失应计入“营业外支出”账户，而不应计入生产成本。
但不少企业并没有规定成本开支的明确范围，造成在成本核算过程中，少计或多计成本费用的情况时有发生。
（2）费用分配标准不尽合理
企业的生产费用有直接费用与间接费用之分，间接费用须通过分配才能计入产品成本，而费用分配是否正确直接关系到产品成本计算的准确性。
调查中发现有企业采用产品耗用的材料成本作为制造费用的分配标准。
另外，对于“跨期摊提”费用的预提及摊销不及时，随意性较强，例如折旧、福利费的计提等，会计人员会忘记或集中提取，甚至随成本的变化而变化，根本不符合一贯性原则。
（3）不能正确划分完工产品成本和期末在产品成本
完工产品成本与期末在产品成本的划分是成本计算工作中一个重要而又复杂的问题。
从调查情况来看，有近一半企业不进行相应的划分，直接将归集的生产费用全部作为当月完工产品的成本；
在进行完工产品成本与期末在产品成本划分的企业中，也有近一半的企业只进行材料费用的划分，而将其他费用全部计入完工产品成本。
企业在进行完工产品成本与期末在产品成本的划分时，并没有充分考虑企业产品的生产特点，而往往只考虑到简化计算工作。
这样不利于企业长期成本的核算与管理。
2.1.5传统成本管理过分依赖现有的成本会计系统
传统成本管理系统未能采用灵活多样的成本方法,使得成本管理陷于单纯地为降低成本而降低成本的怪圈,不能提供决策所需的正确信息,不能深入反映经营过程,不能提供各个作业环节的成本信息,以及各个环节成本发生的前因后果,有时甚至出现连编制成本报表的人也难以解释自己的产品成本构成的尴尬局面,从而误导企业经营战略的制定。
另外,传统的成本管理对象局限于产品财务方面的信息,不能提供管理人员所需要的资源、产品、原材料、客户、销售市场和销售渠道等非财务方面的信息,难以起到为战略管理提供充分信息的目的。
2.1.6成本信息的严重扭曲
传统的成本核算系统建立在“业务量是影响成本的唯一因素”这一假定基础之上,成本的核算过程过分简单化。
在过去高度劳动密集型企业里,对核算所作的这种简单假定（即以直接人工小时数或产量为依据来分配间接费用）,通常不会严重扭曲产品成本。
然而，在现代化的制造环境下,直接人工成本比例大大下降,制造费用所占比例大幅度上升,再使用传统的成本计算方法会产生用在产品成本中占有比重越来越小的直接人工成本去分配占有比重越来越大的制造费用;
分配越来越多与工时不相关的作业费用;
忽略不同批量产品实际耗费的差异等现象。
使用传统成本核算法将导致产品成本信息的严重扭曲，使企业错误地选择产品经营方向。
2.2制造业成本管理存在问题的原因分析
2.2.1制造企业的成本管理尚未与不断变化的外部经济环境相适应
目前随着市场格局从卖方市场向买方市场转变,产品成本结构也随之发生变化,生产性费用所占的比重下降,流通性成本的比重不断上升。
而我国传统的成本管理过多地局限于生产领域,以降低直接材料、直接人工费和制造费用作为成本管理的主要手段,忽视对产品开发、销售和售后服务等过程发生的成本费用的控制,这也就无法适应现代成本管理的需要。
企业如果再单纯地以降低产品生产成本作为企业成本管理的全部内容,将会使企业无法立足于市场。
企业在买方市场条件下应该在获取最大经济效益的前提下进行全面成本管理。
电子技术的革命是以计算机的普及运用为主要特征，计算机的运用为现代成本管理提供了方便。
计算机运算速度快，并且具有储存功能，信息反馈速度快，可以增强业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本具有重要意义。
我国有些企业的管理者还没有意识到这些变化，仍然依靠传统的手工操作，这种方式已经很难适应现代化成本管理的要求了。
2.2.2部分企业管理者市场观念淡薄,经营管理不善
市场经济体制是与计划经济体制截然不同的经济体制,在传统的计划经济体制下,企业没有真正成为自主经营、自负盈亏的主体,这在一定程度上影响了其主观能动性的发挥。
而在市场经济条件下,企业是以市场而不再是以政府的指令计划为导向,而有些管理者未适应外部经济环境的变化,树立市场竞争观念,使成本管理不能起到应有的作用。
伴随着电子信息技术、自动化与网络技术为特征的全新企业制造环境的出现，企业为了培育市场竞争优势，不仅要求在产品品质的实现能体现消费者个性化需求，而且也要求实现持续的低成本战略。
在这种背景下，传统的成本管理理念发生了变化，但部分企业管理者还沉浸在传统成本管理理念中。
2.2.3企业成本管理存在短期行为
许多企业管理者的流动性较强，他们任期短，使企业行为明显出现阶段性,为突出任职期间的工作业绩，他们很少关心企业的发展后劲，在成本费用的划分、成本差异的调整、计提折旧、大修以及存货的盘盈、盘亏、坏账损失和待摊或计提等方面，出现了该提的不提，该摊的不摊，人为地调整成本等现象，这样便给后任的管理者改进成本管理带来了困难，甚至在许多情况下，后任的管理者为了完成指标或达到其他目的，只好继续伪造成本管理数据以粉饰财务报表。
2.2.4缺乏成本约束激励机制
企业不能严格执行成本管理制度，而且缺乏应有的成本管理的内部牵制制度。
管理者可以任意接触修改成本资料粉饰会计报表,这种做法不仅使企业无法获得准确的成本资料进行管理，而且会破坏市场经济的正常运行。
同时,对成本管理较好、经济效益有所提高的企业缺乏激励机制，去调动管理者和广大职工的积极性。
2.2.5企业的技术水平制约了成本的降低
技术水平的高低对降低成本有着直接的影响。
在一定时期,一定技术水平条件下，成本可以通过加强管理来降低，但这种方法不可能使成本一直降低。
因此,企业管理者为了改进产品成本，提高经济效率，就需要不断地提高技术水平。
但一些制造企业经营管理者对技术创新的兴趣不高，不经常进行技术的更新及创新，不会采取行动，一般技术的创新与研发往往会降低本期的利润，但不一定能增加期末总利润。
2.2.6企业成本核算方法简单，成本资料准确度低
1993年我国进行会计改革，企业会计有了天翻地覆的变化，而成本核算只是由完全成本法改为制造成本法，其他变化不大。
随着市场经济的发展，企业管理需要不断强化和更新，成本核算中的问题日益暴露出来，难以适应市场经济的需要，与知识经济时代的步伐相适应。
在现代科技飞速发展，计算机大量运用的条件下，应对成本的归集和分配进行精确核算，力求成本的准确计算，为全面成本管理打下基础。
第三章优化制造业成本管理的政策选择
在社会主义市场经济和现代企业制度逐步建立完善的过程中，深化成本管理改革一直是一个突出而又迫切的问题。
市场经济一方面为制造企业的发展提供了任意驰骋的广阔天地，另一方面使制造企业面临着激烈的市场竞争。
制造企业要生存、求发展，就必须优化政策，采取各种措施优化成本管理，以低于竞争对手的成本水平进行生产经营，才能在竞争中立于不败之地。
3.1树立现代企业管理思想
3.1.1树立企业成本管理系统观念
一方面，为使企业产品在市场上具有强大竞争力，企业成本管理就不能再局限于产品的生产过程，而应该将视野向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的发展态势分析，以及产品的设计；
向后延伸到顾客的使用、维护及处置。
另一方面，随着市场经济的发展，非物质产品日趋商品化。
与此相适应，成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、资本成本、产权成本、环境成本等等。
企业各项活动的进行、各项战略措施的实施都是由人来进行的，人的活动在成本发生的各个阶段占主导地位，人的素质、技能是企业成本非常重要的影响因素。
其中对企业成本影响最大的，是职工的成本意识与降低成本的主动性。
成本意识是指节约成本与控制成本的观念，是节约成本观念，并了解成本控制的执行结果。
成本意识包括注意控制成本，努力使成本降低到最低水平并设法使其保持在最低水平。
树立职工的成本意识，就是要使职工树立这样一些思想即成本是可以控制的，成本控制需要大家的共同参与。
由于目前有不少的企业领导和工程技术人员不懂成本，因而对他们进行的设计、拟定的工艺、制定的计划、采取的措施，将对产品成本起什么作用、有多大的影响，一般心中无数。
因此，加强成本管理，首要的工作在于提高广大职工对成本管理的认识，培养全员成本意识，变少数人的成本管理为全员的参与管理。
企业应该高度关切成本专业人才的培养和使用，从技术经济领域开辟降低成本的广阔途径，在企业内部形成职工的民主和自主管理意识。
3.1.2增强全员成本意识和素质
成本管理贯穿于企业经营管理活动的全过程。
它是对企业经营过程中所发生的各种耗费，有组织地进行预测、核算、分析和考核的一系列管理工作。
加强成本管理，就必须增强全体职工成本管理意识。
在企业文化书上有一说法，企业离开了人就停止了，所以对于一个企业人才是关键。
首先，提高全员成本管理意识。
使全体人员知道，加强成本管理是社会主义市场经济的客观要求，是企业经营管理的核心内容，是提高经济效益的有效途径，是职工经济责任的重要组成部分。
尤其是工程技术人员更要增强成本管理意识，把经济性和技术性较好地相结合。
其次，提高全员的成本管理素质。
做好成本管理，只在成本意识是不够的，必须相应提高职工的素质。
除了成本管理者和技术人员应掌握现代成本管理的现论，一般人员也应该掌握基本的方法。
3.2实行全面成本管理
全面成本管理也叫全员成本管理，以提高企业核心竞争力为目标，全员参与降低成本，是一种促进企业能够长期稳定、持续有效的削减生产经营成本,极大地增强企业竞争力的新型的成本管理方法。
企业成本是企业在生产经营的整个过程中形成的，生产经营过程中的每个员工、每个环节、各个方面都在形成成本,都是企业成本的直接动因，企业从新业务（产品）的开发、组织、决策、生产、销售、推广、服务整个过程都是成本产生的载体。
因此，全员参与降低成本和全面质量管理一样，具有全面、全员和过程的整体性。
通过树立全员成本管理和持续改进的理念，推行标准化设计，实行元器件的招标采购模式，优
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