中级会计职称《中级会计实务》所得税习题docxWord文档格式.docx
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②2020年年末：
累计可抵扣暂时性差异=
2020年年末“递延所得税资产”余额=
2020年年末“递延所得税资产”发生额=
2020年年末确认递延所得税费用=
2020年应交所得税=
2020年年末确认所得税费用=
2、【例•计算分析题】A公司适用的所得税税率为25%„2018年12月31日取得的某项固定资产,成本为5000万元，使用年限为10年，会计采用年限平均法计提折旧，净残值为零。
2020年12月31日，估计该项固定资产的可收回金额为3500万元。
税法规定，使用年限10年，该固定资产应采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。
各年A公司实现的利润总额为10000万元。
所得税会计处理如下：
12019年年末：
应纳税暂时性差异=
2019年年末"
递延所得税负债”余额=
2019年年末“递延所得税负债”发生额=
2019年年末确认递延所得税费用
22020年年末：
2020年12月31日，该项固定资产计提减值准备前的账面价值5000-5000/10X2=
4000（万元），该账面价值大于其可收回金额3500万元，两者之间的差额应计提500万元的固定资产减值准备。
累计应纳税暂时性差异=
2020年年末"
2020年年末“递延所得税负债”发生额=
2020年年末确认递延所得税收益
2020年年末应交所得税=
3、【例•单选题】
（2018年考题）2017年12月7日，甲公司以银行存款600万元购入一台生产设备并立刻投入使用，该设备取得时的成本与计税基础一致，2018年度甲公司对该固定资产计提折旧费200万元，企业所得税纳税申报时允许税前扣除的折旧额为120万元，2018年12月310,甲公司估计该项固定资产的可回收金额为460万元，不考虑增值税相关税费及其他因素，2018年12月31日，甲公司该项固定资产产生的暂时性差异为（）。
A.可抵扣暂时性差异80万元B.应纳税暂时性差异60万元
C.可抵扣暂时性差异140万元D.应纳税暂时性差异20万元
『正确答案」
『答案解析』2018年年末固定资产账面价值=600-200=400（万元），计税基础=600-120=480（万元），资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异80万元。
4、【例•多选题】
（2016年考题）企业对固定资产进行后续计量时，账面价值与计税基础不一致的原因有（）。
A.会计确定的净残值与税法允许税前扣除的期间和金额不同
B.会计确定的净残值与税法认定的净残值不同
C.会计确定的折旧方法与税法认定的折旧方法不同
D.会计确定的折旧年限与税法认定的折旧年限不同
5、【例•计算分析题】甲公司自2019年1月1日起自行研究开发一项新专利技术。
适用的所得税税率为25%。
甲公司2019年与2020年实现利润总额均为10000万元。
税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的75%加计扣除；
形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。
（1）2019年度研发支出为1500万元，其中费用化的支出为500万元，资本化支出1000万元。
至2019年年末尚未达到预定可使用状态。
所得税会计处理如下：
2019年年末：
研发支出账面价值=
研发支出计税基础=
自行研发的无形资产研发过程中资本化研发支出在会计与税法上的差异，既不影响应纳税所得额也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。
2019年年末应交所得税=
（2）2020年发生资本化支出1400万元，2020年7月1日该项专利技术获得成功并取得专利权。
甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销，均与税法规定相同。
所得税会计处理如下：
2020年年末：
无形资产账面价值=
无形资产计税基础=
自行研发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。
6、【例•计算分析题】A公司适用的所得税税率为25%,各年税前会计利润均为10000万元。
企业在计税时，对无形资产按照10年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。
A公司于2020年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1000万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，A公司无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。
账面价值=
计税基础=
"
递延所得税负债”发生额=
应交所得税=
确认所得税费用=
7、【例•计算分析题】甲公司适用的所得税税率为25%,各年税前会计利润均为10000万元。
假定2019年期初暂时性差异余额为零，不考虑其他因素。
有关业务如下：
（1）2019年11月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资分类为交易性金融资产或其他权益工具投资（为便于对比说明），支付价款1000万元，本年末该权益性投资的公允价值为1100万元。
2019年末所得税会计处理如下：
交易性金融资产
其他权益工具投资
（2）2020年12月31日，该投资的公允价值为800万元。
2020年末所得税会计处理如下:
8、【例•计算题】
（2019年考题）甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。
2X18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。
甲公司2X18年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：
资料一：
2X17年12月20日，甲公司取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为150万元的固定资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零。
会计处理采用年限平均法计提折旧，该固定资产的计税基础与初始入账金额一致。
根据税法规定，2X18年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为50万元。
资料二：
2X18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为600万元。
该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。
2X18年12月31日，该股票的公允价值为550万元。
税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。
资料三：
2X18年12月10日，甲公司因当年偷税漏税向税务机关缴纳罚款200万元，税法规定，偷税漏税的罚款支出不得税前扣除。
甲公司2X18年度实现的利润总额为3000万元。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
【要求及答案】
（1）计算甲公司2X18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
固定资产的账面价值=
资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，差异额=
（2）计算甲公司2X18年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
其他权益工具投资的账面价值为
计税基础为
资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，差异额=
（3）分别计算甲公司2X18年度应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。
应纳税所得额=
9、【例•单选题】
（2016年考题）2015年12月20日，甲公司以每股4元的价格从股票市场购入100万股乙公司普通股股票，将其作为交易性金融资产，2015年12月31日，甲公司持有乙公司普通股股票的公允价值为每股6元，不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司该项业务应确认的应纳税暂时性差异为（）万元。
A.0
B.600
C.400
D.200
『答案解析」2015年年末，交易性金融资产账面价值600万元，计税基础400万元，所以产生应纳税暂时性差异200万元。
10、【例•单选题】
（2012年考题）2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和其他权益工具投资的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。
甲公司当期应交所得税的金额为150万元。
假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元。
A.120
B.140
C.160
D.180
『正确答案』
「答案解析』所得税费用=150—10=140（万元），
-分录为
借：
所得税费用
140
递延所得税资产
10
其他综合收益
20
贷：
递延所得税负债
应交税费一一应交所得税
150
11、【例•计算分析题】A公司适用的所得税税率为25%,各年税前会计利润均为10000万元。
假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。
同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。
（1）2019年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，并采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。
该房屋的成本为5000万元，预计使用年限为20年。
转为投资性房地产之前，已使用4年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
2019年1月1日账面价值为4000（5000-5000/20X4）万元，转换日公允价值为4000万元。
2019年12月31日的公允价值为6000万元。
2019年末所得税的处理如下：
年末账面价值=
年末计税基础=
年末应纳税暂时性差异=
年末“递延所得税负债”余额=
年末“递延所得税负债”发生额=
确认递延所得税费用=
（2）该项投资性房地产在2020年12月31日的公允价值为5600万元。
2020年末所得税的处理如下：
年末应纳税暂时性差异累计余额=
12、【例•计算分析题】A公司适用的所得税税率为25%,税法规定：
各项资产减值准备不允许税前扣除；
各年实现税前会计利润均为10000万元。
2020年发生的有关交易或事项如下：
（1）2020年开始计提折旧的固定资产，成本为1000万元，会计使用年限为10年，按照税法规定使用年限为20年。
会计与税法均采用年限平均法计提折旧，净残值为零。
（2）应收账款年初余额6000万元，坏账准备年初余额600万元；
递延所得税资产年初余额150万元；
2020年计提坏账准备400万元；
应收账款2020年年末余额10000万元；
坏账准备2020年年末余额1000万元（600+400）o
（3）库存商品年初余额25000万元，存货跌价准备年初余额2000万元；
递延所得税资产年初余额500万元；
2020年转回存货跌价准备400万元，2020年计提存货跌价准备100万元；
库存商品2020年年末余额30000万元，存货跌价准备2020年年末余额1700万元（2000-400+100）。
要求：
根据上述资料，①说明2020年产生暂时性差异是可抵扣暂时性差异或转回可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异或转回应纳税暂时性差异，并计算相应的金额；
②计算应确认或转回递延所得税负债或递延所得税资产的金额；
③说明其理由；
④计算纳税调整的金额；
⑤计算递延所得税费用。
事项
（1）固定资产：
1可抵扣暂时性差异
『答案解析』账面价值=;
计税基础
;
可抵扣暂时性差异
2确认递延所得税资产=
3理由：
4纳税调整=
5确认递延所得税费用=
事项
（2）应收账款：
1产生可抵扣暂时性差异
4纳税调整增加金额为
5递延所得税费用=
事项（3）存货：
1转回可抵扣暂时性差异
2转回递延所得税资产=
4纳税调整减少金额为
注：
存货账面价值=
存货计税基础=
即转回可抵扣
本年产生可抵扣暂时性差异=暂时性差异
13、【例•多选题】
（2019年考题）甲企业适用的所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不变且企业能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，其2018年度财务报表批准报出日为2019年4月25日。
2019年2月10日，甲企业调减了2018年计提的坏账准备100万元，该调整事项发生时，企业所得税汇算清缴尚未完成。
不考虑其他因素，上述业务对甲企业2018年财务报表的影响说法正确的有（）。
A.应收账款增加100万元
B,递延所得税资产增加25万元
C,应交所得税增加25万元
D.所得税费用增加25万元
『答案解析』甲企业调减计提的坏账准备，可抵扣暂时性差异减少，因此应调减递延所得税资产，选项B不正确；
企业计提的坏账准备不得在税前扣除，不会影响应交所得税的金额，因此选项C不正确。
甲企业相关分录为：
坏账准备100
以前年度损益调整信用减值损失100
以前年度损益调整一一所得税费用25
递延所得税资产25
14、【例•判断题】
（2017年考题）对于采用权益法核算的长期股权投资，企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异，也不应该确认相关的递延所得税影响。
（）
『答案解析』持有意图改为拟近期出售的情况下，暂时性差异将在可预见的未来转回，所以应该确认相关递延所得税影响。
15、【例•计算分析题】A公司适用所得税税率为25%。
假定A公司税前会计利润为1000万元。
不考虑其他纳税调整。
2020年发生1700万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。
A公司2020年实现销售收入10000万元。
假定一：
价款已经支付
假定二：
价款尚未支付
负债账面价值=
负债计税基础=
2020年所得税费用=
16、【例•单选题】甲公司适用的所得税税率为25%,各年税前会计利润为10000万元。
按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
预计负债”的科目余额为500万元（因计提产品保修费用确认），2019年年末“递延所得税资产”余额为125万元（因计提产品保修费用确认）。
甲公司2020年实际支付保修费用400万元，在2020年度利润表中确认了600万元的销售费用，同时确认为预计负债。
2020年度因该业务确认的递延所得税费用为（）万元。
A.50
B.-50
C.2500
D.0
『答案解析」负债账面价值=500-400+600=700（万元）；
负债计税基础=700-700=0；
累计可抵扣暂时性差异金额=700（万元）；
2020年年末“递延所得税资产”余额=700X25%=175（万元）；
2020年年末“递延所得税资产”发生额=175-125=50（万元）；
递延所得税收益为50万
7Lo
17、【例•计算分析题】甲公司所得税税率为25%。
2020年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%,如败诉，估计赔偿金额很可能为100万元。
假定甲公司税前会计利润为10000万元。
不考虑其他纳税调整。
假定涉及一项担保诉讼，税法规定担保涉及诉讼不得税前扣除
假定涉及一项违反合同的诉讼案件，税法规定违反合同的诉讼实际发生时可以税前扣除
18、【例•计算分析题】A公司各年税前会计利润为10000万元，所得税税率为25%0
（1）A公司于2019年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为100万元，因不符合收入确认条件，将其作为合同负债核算。
假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。
递延所得税资产期初余额为0。
会计处理如下：
2019年所得税费用=
（2）2020年会计确认收入100万元。
会计处理如下:
可抵扣暂时性差异累计额=
19、【例•计算分析题】甲公司2020年度税前会计利润为10000万元，所得税税率为25%。
甲公司全年应付职工薪酬为3000万元，税法规定允许本年税前扣除的金额为2800万元，超过规定标准部分本年及未来均不允许税前扣除。
（1）负债的账面价值=;
（2）计税基础=；
（3）不存在暂时性差异；
（4）当期应交所得税额=o
20、【例•计算分析题】A公司所得税税率为25%,假定A公司税前会计利润为10000万元。
不考虑其他纳税调整，税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。
2020年12月接到下列处罚书面通知书：
（1）因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款300万元。
至2020年12月31日，该项罚款尚未支付。
（2）因违反税收法规的规定，接到税务部门的处罚通知，要求其支付罚款200万元。
至2020年12月31日，该项罚款尚未支付。
不形成暂时性差异
21、【例•多选题】
（2010年考题）下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（）。
A.使用寿命不确定的无形资产
B,已计提减值准备的固定资产
C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产
D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金
「答案解析」选项A,使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；
选项B,企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认,因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；
选项C,交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；
选项D,因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是永久性差异，不产生暂时性差异。
22、【例•多选题】
（2012年考题）下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。
A.账面价值大于其计税基础的资产
B.账面价值小于其计税基础的负债
C.超过税法扣除标准的业务宣传费
D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损
『答案解析』选项CD,仅能产生可抵扣暂时性差异。
23、【例•单选题】下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。
A,因欠税产生的应交税款滞纳金
B,因购入存货形成的应付账款
C,因确认保修费用形成的预计负债
D,为职工计提的应付养老保险金
『答案解析』资产的计税基础为以后期间可以税前列支的金额，负债的计税基础为负债账面价值减去以后期间可以税前列支的金额。
选项C,企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=其账面价值一以后期间可税前列支的金额=0。
24、【例•综合题】
（2016年考题节选）甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；
递延所得税负债无期初余额。
甲公司2015年度实现的利润总额为9520万元，适用的企业所得税税率为25%,且预计在未来期间保持不变；
预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：
2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。
2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元，2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。
2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。
（1）计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。
2015年的应纳税所得额=
2015年的应交所得税=
（2）根据资料一至资料三，逐项分析说明甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额（如无影响的，也应明确指出无影响）。
（3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得税的,不需要编制会计分录）。
资料三:
（4）计算确定甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。
甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用=
25、【例•计算分析题】A公司以增发市场价值为3000万元（1000万股，面值为1元，公允价值为3元）的自身普通股为对价购入B公司100%的净资产，对B公司进行非同一控制下的企业合并。
购买日B公司可辨认净资产公允价值2100万元，其账面价值为1700万元。
购买日B公司各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下表（为简化，只列一项固定资产，且构成业务）：
单位：
万元
公允价值
暂时性差异
固定资产
2100
1
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