对于加强我国国有企业内部审计的思考本科生毕业论文文档格式.docx

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内部审计；

内控环境；

国有企业；

审计风险

Abstract

Internalauditofstate-ownedenterpriseshavegreatsignificanceofthehealthydevelopmentofstate-ownedenterprises.However,becauseofthedevelopmentconstraints,owncharacteristicsandfinancialenvironmentofthewholeworldourstate-ownedenterpriseshavetheirweakness.Firstly,thispaperrevealstheevolutionoftheinternalauditconceptsandthenecessityofthedevelopmentofthestate-ownedenterprisesinternalaudit.Secondly,thispaperanalysesthelimitationsofthestate-ownedenterpriseinternal,includingtheproblemofinternalauditmechanism,internalcontrolenvironmentandinternalauditexecution.Atlast,accordingtodefectsintheinternalaudit,Iputforwardmeasures:

buildinternalauditmechanism,perfectinternalcontrolenvironmentandimproveinternalauditexecution.Accordingtothedifferentcharacteristicsofeachenterprisetheycanuseappropriatemethodstostrengthentheinternalaudittogivefullplaytotheroleofinternalauditandensuretheorderlydevelopmentofstate-ownedenterprises.

Keywords:

Internalaudit;

internalcontrolenvironment;

thestate-ownedenterprises;

auditrisk

引言

（一）研究的背景和意义

内部审计是作为组织机构的控制职能存在的，在组织机构建立计划并着手计划执行时，起到监控运营状况，确保实现组织机构既定目标的作用。

它能够为管理者提供有用信息，通过各种手段有效的降低企业风险，帮助其作出最优决策，实现企业目标。

为了适应不断变化的经济市场，完善现代企业制度，我国多数国有企业经历数十年的企业改制，已经建成完善的现代企业，较多的还为境内外上市公司。

在此环境下，完善的企业内部审计，能够促进企业以《中华人民共和国公司法》及国有资产管理相关法律、法规为标准，推进公司法人治理机构、公司管理机制建设，维护股东权益。

自2008年金融风暴以来世界经济陷入了自二战以来最严重的衰退，在这次金融风暴中国有企业暴露了关于内部审计方面的种种缺陷。

国有企业因为历史的原因内部审计机制一直不完善，相关部门独立性差，同时内控环境薄弱，一人独大现象随处可见，管理层对内部审计的忽视也致使内部审计得不到重视。

另外落后的审计方法、偏低的审计人员结构、审计人员的职业素质等因素使得内部审计执行力方面跟不上当前的企业发展步伐。

以上提到的问题都给国企的发展造成了阻碍，所以当前如何解决这些问题，完善企业内审的方方面面是当务之急。

当前国内也有些关于内部审计的研究，并将研究方向转入了风险管理、公司治理、价值导向型内部审计等新领域，力求从不同的角度探讨内部审计问题。

本文也希望能通过创新的理论和观点来试图解决如今国有企业内部审计中所反映的突出问题。

因此本文通过对国企内审方面缺陷的归纳与分析，总结出具体的几个条目，并逐一提出能解决这些问题的措施，并结合实际，根据不同行业的特点提出了有针对性的建议，希望以此来理清我国国企内部审计的现状以及后续发展问题，以保证国有企业在经济全球化的当下抓住时机，降低风险，增强自身的竞争力，减少不必要的自身发展的限制，更好地投入到经济现代化建设中去。

（二）文献综述

米传军（2006）在《国有资产管理》一文中指出由于我国的内部审计的发展是从财务审计开始的，现在我国国有企业的内部审计工作人员多数是财会人员出身，对检查财务收支的合法性和会计信息的真实性较为熟悉，然而随着国有企业经营范围、企业规模、业务层次的不断发展和内部审计职能范围的扩展，仅仅是财会专业人员已经不能满足内部审计工作的需要，内部审计工作还需要配备经营管理、金融、保险、税务、工程、法律、信息技术等各种专业的人员，特别是具有内部审计资格的专业人员。

刘建成（2008）在《国有企业内部审计探讨》一文中指出内部审计是根据组织的内在需要而设立的，作为企业的自我约束机制，已成为现代企业制度的重要组成部分，是企业健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益的重要手段。

薛菁（2010）在《强化国有企业内部审计的探讨》一文中提到：

当前内部审计的手段还比较落后，这与现阶段国有企业较多地引入现代信息技术辅助管理的形势不太适应。

如企业往往通过ERP、MIS等系统进行人力、物力、财力的配置与调度不仅形成书面载体，也形成了较多的信息流转环节。

但目前内部审计却往往仍停留在手工计算、核对等模式，判定事件性质也常常通过账实核对账表核对等极为有限的几种方法。

却往往疏于对于整个管理系统及关键控制环节的监控，也没有专门用于相应流程的审计软件。

高雪江（2011）在《内部审计在公司内部控制体系建设中的作用》一文中提出面对着内部审计的新发展、公司治理的新要求、理论研究的新成果,内部审计处于一个需要质变的新时期,即由传统的防范型财务审计向新的增值型管理审计转变,由以财务报表事项审计为重心向以内部控制、风险管理和公司治理事项审计为重心转变为管理者提供服务。

秦国翠（2011）在《加强内部审计促进国有资产管理》一文中提到加强国有企业管理，完善公司治理结构，是我国国有企业改革的核心问题，也是国有企业改革的重心和难点，内部审计则是加强国有企业管理的重要的环节，因此，进一步加强国有企业内部审计已成为当前国有企业管理的关键环节。

（三）研究的主要内容和方法

本文分为五个部分：

第一部分：

引言。

第二部分：

我国国有企业内部审计的必要性。

第三部分：

现如今我国国有企业内部审计所面临的问题与局限性。

第四部分：

结合国有企业现状提出加强内部审计措施。

第五部分：

结论。

本文通过归纳分析的方法进行研究。

一、内部审计的相关概念及必要性

（一）相关概念

历史上，内部审计是作为组织机构的控制职能存在的，服务于组织的考核、评价等控制职能。

在组织机构建立计划并着手计划执行时，一定会监控运营状况，确保实现组织机构的既定目标。

内部审计师协会（IIA）在1999年对内部审计的定义为：

“内部审计是一种独立、客观的保证及咨询活动，用以创造价值及改善组织的营运。

它协助组织通过系统化及规范化的方法，评估及改善组织风险管理、控制以及治理相关流程的效果，以达成组织的目标。

”最新定义表明，内部审计关注组织治理。

而组织治理正由以往的静态的命令控制模式转变为对不断变化的经营风险的适应。

因而，内部审计需要更加关注风险管理，注重组织经营的未来前景。

所以，有必要将变化的风险管理模式整合进入内部审计程序。

内部审计是一种动态之专业领域，从产生到现在，经历着从简单到复杂、从粗浅到深化、不成熟到成熟的过程。

从财务导向型内部审计到业务导向型内部审计，再从管理导向内部审计到风险导向内部审计，每一次的演进都不是一种先进方法对落后方法的全盘否定，而是对落后方法的扬弃和包容。

广义而言，内部审计人员促进了资源使用效率及效果。

而内部审计人员最适宜担任的角色则是提供决策者多样选择以供管理者采取最佳决策。

总之，内部审计为公司独立的专职机构，为管理者提供建议，并没有指挥审查单位改进的权利。

再者，内部审计人员对于管理层的决策，并不负责评估。

在世界各地，内部审计服务于不同环境，加之各国的法律和规则也有差异，这些差异影响了内部审计与不同环境中的实务，但是准则所表达的观念仍是内部审计人员必须遵循的基本准则。

我国内部审计准则对内部审计的定义为：

“内部审计是在组织内部的一种独立客

观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

”可见，我国内部审计的职能定位仍然主要是在评价和监督职能，仍处于管理导向审计的阶段。

目前，内部审计的作用具体表现为以下几个方面。

第一、制约作用：

内部审计是单位内部控制的重要环节，控制中的再控制。

第二、促进作用：

内部审计通过调查、了解、评价、分析、判断，为领导决策层出谋划策，促进管理，提高经济效益。

第三、保护作用：

内部审计通过查错纠弊，为本单位的平稳发展保驾护航。

第四、预警作用：

内部审计通过对内部控制制度执行情况的检查，及时发现漏洞，为单位预防风险提出建议。

（二）内部审计风险产生的原因

内部审计风险产生的原因是多方面的，包括客观和主观两方面。

客观上来说，主要有以下几个方面：

1．相关法律法规和规章制度的不完善。

目前我国内部审计设计和实施的合理性仍存在一定缺陷。

关于内部审计方面的法规和制度设计多半依照发达国家的模式，缺少结合自身的具有长期适用性的实践基础。

2．企业环境的变化。

企业环境的变化会给审计人员的专业胜任能力带来挑战，同时管理人员在环境变化下舞弊可能性也会增加。

若舞弊无法被审计人员发现的话就增加了其审计风险。

3．审计对象的特殊性和复杂性。

企业审计对象不同也会有不同的审计要求。

如果企业的业务较特殊，则对审计人员的要求也较高，对审计的方法也可能有特殊的要求。

这也是增加审计风险的一个方面。

4．内部控制设计和实施。

一般而言，良好且合理的内部控制得到有效的实施以后就能在很大程度上减少舞弊、错误、企业违法经营的发生，也就相应的减少了审计风险。

5．企业舞弊和违法经营。

内部审计人员不仅要关注财务信息，还要关注企业经营效率和合法性等。

企业管理层一旦舞弊或违法经营将会采用较为隐蔽的方式，这也在一定程度上加大了审计的难度。

主观上来说，主要包括以下几方面：

1．审计人员的素质。

由于各种主客观原因，审计人员的素质参差不齐导致了无法采取适当的审计方法，不足以审计相关对象和业务。

2．审计人员的独立性。

很多企业无法做到审计机构的经费和人员独立于单位管理层。

再加上审计过程中其他部门的参与，这些不可避免的受到管理层的干预。

3．审计方法和审计成本。

由于本身审计人员素质和经验的不足，可能选择错误的审计方法，另外企业关于审计成本不合理的控制，审计人员也会无法做好审计工作。

（三）我国国有企业内部审计的必要性

1．内部审计更贴近企业，能改善企业管理，提高经济效益

内部审计人员对本企业的目标、各部门的职责分工、企业内部各项规章制度、工作流程、生产经营情况等较为熟悉，能及时、准确地判断高风险领域和重要事项，有针对性地进行审计，以发现管理上的漏洞。

内部审计人员可以为管理者提供有用的信息，来为企业提供有效的决策供其选择，提出的处理意见和建议，能从企业的实际出发，将损失减至最小。

并且内部审计人员提出的建议也更容易被企业高层所接受。

2．内部审计能保护国家财产和企业利益

内部审计人员通过检查企业执行国家法律法规和企业规章制度的情况，对违法乱纪行为进行制止，对徇私舞弊行为进行公开，对一些“小金库”、“两套账”、“账外账”等情况的清查，能有效防止国家财产的流失，保证企业的健康发展，有效维护企业的合法权益。

3．内部审计可以有效的抑制企业风险

面临全球经济一体化，市场竞争主体更加公平的今天，走健康发展的道路，是企业的必然选择。

随着我国市场经济体制的确立和现代企业制度的推行，作为经济监督体系的重要组成部分，审计监督显得尤为重要。

企业只有合法、合规、有效地经营，才能持续提高其核心竞争力，降低企业风险。

通过审计监督维护国家及其他财产所有者的利益，促使企业不断改善其经营管理、提高其经济效益，是一个重大而复杂的战略问题。

因此，在金融危机挑战的情况下加强国有企业内部审计具有其必要性。

二、当前国有企业内部审计现状

（一）内部审计机制缺陷，内部控制框架的不完善

审计机构的完善是内部审计能有效执行的基础和保障，然而当前国有企业审计机构的设置存在一定问题，无法保证其独立性。

按照《中华人民共和国审计法》的规定，内部审计部门只对董事会负责，独立开展审计工作，不受任何部门的干涉。

虽然我国大部分国企也按照了《中华人民共和国审计法》的要求设置了内部审计部门，但是部分企业的内部审计部门从属于企业的财务管理部门，也有企业虽然独立于财务管理部门，但却从属于单位内部的纪检、监察部门，这样会削弱内部审计的作用。

以目前国内的银行业为例，虽然其本身有一套审计机制，但一般依附于当地分行，缺乏独立性。

严格有效的内部审计制度，应当是有专门的审计部门进行独立审核，然后直接向董事会汇报。

因此，银监会发布的《银行业金融机构内部审计指引》就是要求国内商业银行加强完善内部审计的独立性和垂直性。

郭化林等的调查显示，31%的内部审计机构在副职的领导下，29%的内部审计机构由总会计师主管。

云南省的调查显示，61.5%的企业内部审计机构是在总经理或总裁的领导下，只有12.8%的内部审计机构是在董事会（审计委员会）和监事会的领导下。

廖洪、张娟调查了至2003年，总计58家湖北省的上市公司，其中34家公司设立了内部审计机构，24家设置了审计委员会。

调查显示67%的内部审计机构受公司总会计师或财务总经理领导，33%的内部审计机构受总经理领导，并且只有1/3的审计委员会是由董事会直接领导的。

以上关于我国企业内部审计的一些调查数据显示了内部审计设置的独立性太差。

从这些设置上我们也可以看出国有企业对内部审计需求并不强烈，内部审计没有受到应有的重视。

这主要是由于我国内部审计的起源问题。

我国内部审计起源于国家的行政安排，而不是自发的需求，现今的内部审计也多是走形式，这在一定程度上影响了内部审计行业的发展。

（二）内部控制环境的限制

所谓内部控制环境是指对企业控制的建立和实施有重大影响的一组因素统称，它反映了董事会、管理者、业主和其他人员对内部控制的态度和行为。

我国企业内部控制环境因素包括：

公司治理结构、治理哲学与经营风格、组织结构、董事会、经营者素质和职业道德、企业文化、权责分配体系和信息系统。

一个单位的内部审计职能能否有效发挥，需要整个企业的员工和管理层共同配合与努力，然而当前由于观念淡薄和领导层的不配合，导致了内部审计工作无法较好完成。

内部审计要发挥作用，就必须有一个较好的内部控制文化。

内部控制文化的建立不仅需要内部审计人员有较好的内部控制意识，而且需要全体员工都能把单位的最高目标作为自己的最终目标，明确自己的职责。

由于一些固有观念的存在，领导层会觉得内部审计部门是一个可有可无的部门，并受自己控制，对其提出的建议置若罔闻，并且不配合审计部门的工作。

另一方面却又希望审计部门能解决整个单位的内部控制框架和实施的问题，防范各种舞弊行为，提高企业的经济效益。

从2005年发生的中国银行双鸭山行案可以看出，整个银行业内部的内控环境十分薄弱，从业人员的风险意识也很淡薄。

从胡伟东伙同银行内部人员作案，可以看出印章、密押的分管与分存制度形同虚设。

在票据的审查中，贴现行对于一个名不见经传的小企业经常有大额的票据业务缺乏应有的警惕性，这些都在一定程度上折射出银行业内部审计执行力度不够，也折射了对于内部审计和内部控制的重视程度不够。

良好内部控制是杜绝漏洞的基础，但是光有内部控制是不够的，内部审计是保证内部控制有效运行的基础。

而单纯的以账查账的内部审计意义不大，如同曾经发生的大型国有企业锦化化工集团的内盗案件。

企业串案、窝案一定会在内部物流环节形成黑网，内部审计要关注企业内部仓储、转运、出入库、保安放行等环节。

只有既保证良好的内部控制环境，同时加强内部审计职能的实现，才能切实保障国有企业的利益。

（三）内部审计执行力上的落后

内部审计执行力是审计方法、审计人员、审计制度等各个环节的共同配合，而如今由于国有企业对内部审计的重视程度不够，导致在技术上，机制上都与当前企业先进的生产、管理技术不相匹配。

部分国有企业内部审计依然停留在财务收支审计层面。

有的企业管理层认为，内部审计就是审财务信息的真实性。

所以配备的内部审计人员都是企业原有的财会人员。

这些人员都没有接受正规的审计方面专业知识和技能培训，导致内部审计人员的专业素质和水平与实际工作需求的矛盾尤为突出，而阻碍了内部审计的有效执行。

目前我国国有企业内部审计主要强调事后审计，即内部审计只对已经发生的事项进行定性检查，不能对正在发生的事项进行过程控制，内部审计获取信息的滞后性导致未能对风险管理部门和其他相关部门潜在的管理风险实施再监督，并及时有效地起到化解和防范风险的作用。

如果内部审计只能对已经发生的事项进行审计那就起不到内部审计的计划、预算、预防作用。

同时，人员结构也对内部审计的实施带来障碍，仍以当前银行业为例，目前我国银行业内部审计人员仅占银行员工总数的1%，而在国外银行这个数字是5%。

中国人民银行总行的规定要求银行内部审计人员达到员工总数的2%，但据调查，一般分行一级的内审部门干部配备不足10人左右，内部审计人员由于任务重，人手不足，审计监督的作用不能充分发挥。

另一方面稽核人员的素质也一直是困扰银行业内部审计的问题。

目前银行的内部审计人员一般都是财务专业出身，很多缺乏相关的审计知识，而那些能熟练使用计算机审计软件的专业型人才也是十分缺乏。

三、对于加强国有企业内部审计的相关对策

（一）健全内部审计机构设置及内部审计制度

1．建立符合企业特点的内部审计机构

内部审计机构设置应该遵循

（1）独立性原则

（2）权威性原则（3）效率优化原则（4）专业性原则。

内部审计机构的科学定位必须能有利于实现内部审计自身的功能，并促进公司治理的发展。

目前在公司治理划分的组织模式下，按隶属关系具体可分为以下几种形式：

（1）属于职能部门的组织模式

（2）总裁/总经理领导的组织模式（3）监事会领导的组织模式（4）董事会或董事会下设的审计委员会领导的组织模式。

这四种内部审计机构设置均具有一定程度的缺陷，不能同时协调内部审计职能与独立性两方面关系，所以产生了第五种机构设置形式：

双重领导的组织模式（图1-1），即在业务上向审计委员会报告业绩，在行政上向经理层负责并报告工作。

图1-1双重领导下的内部审计组织模式

双重领导是在理想情况下的组织模式，在实际操作中内部审计模式会受企业管理、企业规模、内部组织机构等诸多因素影响，因此企业应根据其自身实际情况灵活设置。

无论选择哪种模式，保证内部审计的独立性、专业性都是至关重要的问题。

当然企业也要激活内部审计部门和其他职能部门之间的关系，利用网络技术实现企业管理资源共享，弥补内部审计部门的专业缺陷，提高内部审计资源的利用效率。

2．完善内部审计制度

建立了理想的内部审计模式还需要各个部门明确职责，并建立健全一套科学规范的内部审计制度，来监督和保障内部审计工作的有效执行，不断加强企业内部经营风险的控制，保障经济运行质量和会计信息的真实合法，有效提高企业资产收益率和经济效益，实现国有企业的健康发展。

从我国内部审计现状分析可以看出，内部审计制度的设计上还存在较大的漏洞，而如今在知识经济时代下，企业为了实现整体目标，实现制度创新，要开辟新市场，寻求新机会，必然会面临较大的风险，因此建立健全国有企业内部审计制度势在必行。

企业要强化制约机制，要设计合理的一整套制约机制来强化审计工作。

在审计的组织与领导、职责与权限、领域与内容、方法与运作程序、考核与奖惩制度上进行科学的设计，保障审计工作规范有序地进行。

审计制度的制定关系到制约机制是否科学、合理，关系到企业各项经济工作能否正常进行，也关系到内部审计工作能否正常开展。

在建立审计制度和方法体系时，要充分考虑企业自身的行业特点，多借鉴其他企业在内部审计工作中的有效地经验，广泛征求意见进行讨论。

3．加强法制建设，完善相关法律法规

要想内部审计职能按照制度设置的方向运行，相关部门就必须制定一系列相应的法律法规，我国虽然有类似《审计法》这样的相关法律，但其缺乏一定的实践基础，且较少根据我国国情进行实际制度修改。

因此必须完善相应的规章制度，这样审计人员才能做到有法可依，并在相应的法律框架中执行审计工作，以有效发挥内部审计职能，来制约企业中徇私舞弊和违法行为的发生，减少企业风险。

同时也要提高法律法规的权威性，加大对不依法审计的行为的警戒和惩处力度，在全社会形成尊重审计法律的氛围，让从业人员尊重法律、依据法律、提升对法律的认知和认同。

（二）加强国有企业内部控制环境建设

1．领导层观念的转变

要改变当前国有企业内部审计的漏洞离不开管理层观念的转变。

国有企业需要建立现代化的企业管理制度，强化制约机制，进行体制改革，它要求我们解放思想，转变观念，更好地发挥内部审计工作的作用。

首先，在意识上要重视内部审计工作，要充分认识到内部审计在企业内部控制中的作用。

转变以往的领导管理观念，让内部审计部门参与到企业的管理工作中来，作为国企领导在进行决策时要寻求内部审计部门的意见，做到决策的科学性。

其次，对一把手的权利进行科学制衡，不能让领导层决定企业上下的所有事务，包括董事会、监事会、审计部门的人员任免和薪酬水平等。

最后，充分发挥董事会、监事会、审计委员会和内部审计的作用，董事会中应当扩大独立董事的比例。

2．树立风险意识，完善内部控制制度

风险在企业内部具有感染性、传递性、不对称性等特征，即一个部门造成的风险或疏于风险管理所带来的后果往往不是由其直接承担，而是会传递到其他部门，最终可能使整个企业陷入困境。

正因为如此，必须在管理层和普通职员的日常工作中都树立起风险意识，内部审计机构对企业的高风险区域应当进行经常性检查，及时发现已经存在或潜在的风险，并给予相关改进措施，以降低企业面临的风险。

同时，内部控制并不只是生硬的规章制度，而应该深入每个职员平日的工作中，让内部控制的意义和目标深入人心，员工能够各司其职，自觉履行其职责，并建立一整套奖惩制