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公允价价值的出现无疑很好的调节了这一矛盾。
本文就公允价值的基本特点等问题进行简要的分析，得出公允价值计量和相关性与可靠性之间的关系。
关键字：
公允价值计量、相关性、可靠性、决策有用性
Thefairvaluemeasurementandcorrelationandreliability
Theapplicationoffairvaluemeasurementisahottopicintoday'
ssociety,usingfairvalueishelpfultoimprovethevaluerelevanceofaccountinginformationatthesametime,canalsobealistedcompanyearningsmanagementormanipulatetools,soastodamagethereliabilityofaccountinginformation.Reducedandthereliabilityofaccountinginformation,inturn,willaffectthevalueofcorrelation,thusfallenintoaviciouscircle.Theemergenceofthefairvaluepricecertainlyverygoodadjustthiscontradiction.Inthispaper,thebasiccharacteristicsofthefairvalueofabriefanalysisoftheproblems,suchas,itisconcludedthatthefairvaluemeasurementandtherelationshipbetweentherelevanceandreliability.
Keywords:
fairvalue,relevance,reliability,decisionusefulness
计量属性的选择决定了会计信息能否符合质量要求，能否实现会计目标。
随着衍生金融工具的大量产生，历史成本计量的局限性日益明显。
这时，一种抛弃了计量成本观，更能反映会计个体经济资源价值的计量属性应用而生，这就是公允价值量。
就目前而言，从国际上看全面应用公允价值已是大势所趋。
而我国对相关方面的研究还是比较落后的，因此在本文中笔者将针对公允价值量简要的介绍，并且对其相关性和可靠性试析一二，谈谈自己的看法。
（一）、基本含义
公允价值计量是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。
公允价值计量是市场经济条件下维护产权秩序的必要手段，也是提高会计信息质量的重要途径，它代表了会计计量体系变革的总体趋势。
公允价值计量模式的含义在资产计价究竟是价值还是价格的问题上，价值计量与价格反映并不矛盾。
从货币作为统一的计量尺度以来，资产计价就是价值计量，而价值计量的结果是价格。
公允价值计量模式在本质上是强调对资产客观价值的计量。
对资产公允价值计量的结果是资产的现行市价。
公允价值计量模式的创意一是资产计价必须坚持客观价值计量，价格要能真正反映资产客观价值；
二是资产计价必须立足于现在时点，坚持动态的反映观。
因此，公允价值概念的指导思想是要求真实和公允。
公允价值最大的特点是来自于公平交易的市场，参与市场交易理性双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种达成共识后的市场交易价格即为公允价值。
财务会计是一个经济信息系统，决策有用性是系统运行的指导，这就是说，会计信息应该帮助决策者对未来经济活动进行决策。
在会计信息的确认、计量和披露的过程中，计量是会计信息系统的重要环节，从复式记账到编制财务会计报告，会计信息的生成和提供都离不开计量。
众所周知，会计计量模式是由计量属性和计量单位的构成，其中计量属性是计量的关键，决定了会计信息能否符合信息的质量要求，能否实现会计的目标。
在过去历史成本计量被认为是最具可靠性的，一直处于统治地位。
但是不可否认的是历史成本计量有其固有的缺陷，这一局限使历史成本计价下的财务报告过度的关注历史、成本和利润，而忽视了未来、现金流量和企业价值。
随着社会环境的发挥展变化，尤其是社会在处于通货膨胀的条件之下，历史成本严重脱离市价而导致会计缺乏决策相关性。
在这样的背景下，一种新的会计计量办法呼之欲出。
20世纪90年代以来衍生金融工具往往仅涉及很少的初始投资，但初始投资后很可能发生巨大的价值变化。
历史成本会计模式没有适当捕捉到相关的风险和不确定性或价值的随后变动，历史成本的局限性暴露的更加明显，这就导致了不同主体投资衍生金融工具发生重大损失。
这也导致了公允价值受到更多的关注。
FASB积极倡导采用公允价值，认为这种价值量是金融工具最相关的计量属性，是衍生金融工具唯一相关的计量属性。
2008年9月IASB和FASB发布进度表，计划于2011年前完成若干领域主要联合项目在2009年10月的联合会议上，IASB和FASB一致同意，为在国际财务报告准则和美国通用会计原则中建立统一的公允价值量和披露原则而努力。
从1998年起我国企业的会计准则中也开始引入公允价值的应用。
但是为了公允价值成为上市公司操纵利润的工具，在财政部2001年修订的具体准则中，大幅削减或回避了公允价值的运用，只是在一些准则中规定了资产计价的会计处理，标志着公允价值的实际运用。
就目前公允价值在我过的运用情况而言，由于我国市场体系的不完善和限制条件严格等原因，公允价值在我国的实际应用效果并不理想，对于公允价值计价下会计信息的可靠性的质疑声不绝。
笔者认为，在社会主义市场经济条件下，如何全面的认识公允价值量，在我国的国情下公允价值计价是否可以提高会计行业的信息质量，这正是我们应该面临的问题。
首先，我认为公允价值的计量的基础是活跃市场的公平交易。
当然公允价值并非指的是特定市场参与者的价格，而是指公开、公平的价格。
只有当市场活跃了，才会汇集众多供求关系以及掌握不同信息和经验的市场参与者，只有这样在交易的时候才会消除个别参与者的偏见，这样价格才是理想的公允价值。
如果市场不活跃时，就要通过估值技术来确定公允价值，这时就要尽可能的使用市场参与者在定价是所考虑的所有市场参数尽可能的不使用与企业特定相关的参数。
其次，公允价值具有假定性。
历史成本计量是以实际发生的交易为依据，交易双方在考
虑到市场条件及其变化趋势之后，结合自身利益，来协商双方都可以接受的价格。
因此它是根据实际交易，计量实际发生的价格。
而公允价值的前提则是若干假定，因此不像历史成本那样直观和易于理解。
最后，我认为公允价值计量还具有动态性。
我们知道公允价值是面向当前时点的，是计量日假设的活跃市场综合了所有参与者语气和判断的公平交易的价格。
这一预期会随着时间的推移和市场的变化而不断变化，因此公允价值也会随之发生变化。
一般情况下，昨天的市场预期，不会再是今天的公允价值。
可见，公允价值是有时间性的，不是一成不变的，具有动态性。
二、公允价值计量在我国的运用
公允价值计量在我国的发展历史较短，仅仅十年的时间，但是它在我国的应用确实反复。
从最开始的应用，到后来的限用，然后又到现在的广泛应用，公允价值量在我国的应用可谓一波三折。
受托责任观开始向决策有用观转变。
证券市场出现之前，会计目标的受托责任观占据主导地位，主要是通过提供历史、客观的会计信息来向资源所有者报告管理层对受托资源的管理情况，强调会计信息的客观性和可验证性，历史成本是其主要计量属性。
20世纪70年代以来，资本市场迅速发展，社会对财务信息决策有用性的要求越来越高，会计信息必须为投资者、债权人、政府或其他利益关系主体服务，能为其决策提供依据，因此决策有用观成为会计的主要目标。
为了提高会计信息的决策有用性，会计学界采取了两种做法：
一是决策有用观下的信息观。
即试图不改变传统的“基于交易会计”体系，而是通过增加表外披露方式来提高会计信息的相关性。
但由于会计的三大报表是利益相关者的主要信息源，他们对附注中的信息关注较少，由此导致会计信息的相关性无法实现本质的提高。
二是决策有用观下的计量观。
由于信息观弊端明显，计量观开始盛行，会计学界开始尝试对财务会计的核心环节———会计计量进行改革。
20世纪80年代的美国，衍生金融工具的产生和大量出现，使历史成本计量性的弊端日益突出，而同时发生的严重的储蓄和贷款危机使历史成本彻底成为众矢之的。
在这场金融危机中，2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，最终导致400多家金融机构破产，但基于历史成本计量模式的财务报告在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示“良好”的经营业绩和“健康”的财务状况。
因此，公允价值开始正式用于计量金融产品，美国也开始系统地研究公允价值计量问题。
（二）、公允价值量在我国的发展
早在1998年公允价值计量开始在我国准则中初步运用，在1998年6月我国发布的《企业会计准则——债务重组》之中，提到公允价值量，并且对其进行了定义，这标志着我国对公允价值量应用的开始。
随后公允价值量又出现在投资准则和非货币性交易准则之中。
关于采用公允价值的原因，1998年6月发布的《企业会计准则—投资》讲解中详细的进行了阐述。
但是在当时的条件下，我国会计人员运用公允价值还存在着一定的困难。
其实在1998年到2001年期间，公允价值计量在我国是初步应用阶段。
然而，在公允价值量在我国的运用过程之中，出现了一些企业运用公允价值计量草中利润的现象。
这和我国特殊的经济体制是分不开的，因此，我国便出台了新的政策，“新准则和新制度对有关经济业务事项的处理，尽可能的回避了按公允价值计价，而改按账面价值入账。
”随着我国相关部门不断的调整公允价值在运用过程中不断出现的问题，加之我国金融业的发展和逐步开放，公允价值开始在我国被广泛应用，其优越性也逐渐体现出来。
综上所述，相关性和可靠性共同决定了会计信息决策的有用性，两者却一不可，而对于两者之间的合理判断会直接影响到会计计量属性的选择。
正是公允价值计量的出现才调节了二者之间的矛盾，近年来公允价值的优越性体现的越加明显，更能反映会计个体经济资源价值。
三、公允价值计量相关性和可靠性分析
我们知道对于会计行业来说，有了可靠性支持的信息才是相关的，满足了相关性的可靠的会计信息才是有用的信息。
但是在实际工作中，常常会遇到在权衡两个因素后，以牺牲另一个因素为前提，才能保证另一个因素的实现。
相关性和可靠性之间是存在着一定的矛盾的。
可以说，公允价值量是相关性和可靠性的协调，它协调了二者的矛盾，让他们更好的体现在会计行业之中。
相关性指的是与决策相关，会计信息有改变决策的能力。
FASB概括了相关性的三个基本特征：
预测价值、反馈价值以及及时性。
预测价值指的是，会计信息能够提高决策者的预测能力，正确的预测企业过去或现在事项的可能结果。
会计行业本身世不用对未来的事项或结构进行预测的，只是提供企业现有的经济资源等。
这些闲杂或过去的信息正是预测未来的基础。
反馈价值则说的是，会计信息能够合理评价过去决策时的预期结果，帮助决策者进一步证实或更正。
及时性指的是，会计信息的提供必需是及时的，会计信息是有时效性的，要适应决策的时机，才具有影响使用者决策的能力.
及时性是指，会计信息的提供必需及时。
会计信息是有时效性得到，要适应决策的时机，才具有影响使用者决策的能力。
超时的信息，相关性将会降低甚至是完全消失。
因此及时性虽然不能决定会计信息的相关性，但及时的信息比滞后的信息更具有相关性。
就上述而言，笔者认为对于相关性来说，预测价值和反馈价值使其两个基本质量特征，及时性则是对它们的限制质量特征。
会计信息的相关性解决了“报什么”和“何时报”的问题，及时报告具有反馈价值和预测价值的信息，这样的信息才是决策有用的。
会计行业的可靠性值指的是避免错误和偏差，会计信息应能忠实反映经济活动的过程和结果。
FASB对于可靠性同样概括了三个特征，即可验证性、中立性和反映的忠实性。
在会计行业里，可验证性指的是，对于同一经济事项，不同人采用相同的方法进行计量时，应该能够得到相同的结论，这些重复的相同的计量结果是可以相互验证。
中立性指的是，除去偏见、偏好或篇向，要站在中立的立场报告信息。
而不是试图得出特定结果，或者满足个人偏好，故意选用某种计量属性、计量方法或歪曲会计信息，而诱导使用者的行为。
反映的忠实性也可以说承受真实性是指，会计信息能够真实反映的经济现象，真实的反映企业的经济资源和义务，以及能够改变这些资源和业务的事项。
这就必要要求选择合理的计量属性和方法。
以上就是会计信息可靠性的基本特征，我们知道有了可靠性的信息才是相关的，但是这个消息必需满足相关性。
这就是说，同时具有一定相关性和可靠性的会计信息才是有用的信息。
但是在实际的工作中，经常会遇到权衡两个特征，牺牲其中一个以换取另一个的情况，这就体现了二者之间是存在矛盾。
相关性和可靠性是一对矛盾，但是与此同时二者又缺一不可。
这对“欢喜冤家”相互斗争、彼此妥协的结果形成了会计信息，相关性和可靠性的侧重不同，影响了会计计量属性的选择。
由此可见这二者又不是完全的势不两立，相关性和如实反映是决策有用性质量特征基本质量特征，只有这两者同时具备、财务报告信息才会有决策有用性。
理论上讲，公允价值量实现了会计信息相关性和可靠性的协调。
因此，公允价值计价下的会计信息在理论上是决策有用的，是满足相关性、可靠性质量特征。
在会计信息中相关性和可靠性是一对矛盾，选择不同的会计计量属性有可能会进一步加剧二者之间的矛盾，但是公允价值的出现，则为调节相关性可靠性的矛盾带来了转机。
公允价值是计量日假设的活跃市场综合了所有参与者市场预期和判断的公平交易价格。
这个预期就与项目未来现金流量及其风险相关，这一项预测价值直接就相关性的特征。
这一预期会随着时间的推移和市场的变化而不断的变化，因此公允价值也会随之发生着相应的变化，这一及时性同样也体现了相关性。
我们都知道企业的经济现象是错综复杂的，其表现形式也是多种多样的。
那么会计信息究竟应该慧聪那些方面来反映企业的经济现象呢？
根据会计信息可靠性的特征而看，会计信息要能够真实反映其所反映的经济现象。
公允价值就是其所反映的经济现象的市场预期，是资产或着未来现金及其风险的市场共同预期。
公允价值计价的会计信息与未来现金流量及其风险是有关系的，当然与使用者的决策就更有关系了，这就提高了会计信息的相关性。
在公允价值的会能够更真实地反映未来现金流量及其风险的市场共同预期，可靠性就更强。
理论上来看，公允价值计量下的会计信息比历史成本计价下的会计信息更具有相关性和可靠性，更有利于决策者的运用。
四、对会计信息相关性和可靠性的影响
（一）公允价值定义对会计信息可靠性的影响
《会计基本准则》中对公允价值的定义是：
在进行计量时，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
可以看出，公允价值的定义完全符合会计信息可靠性的要求。
也就是说按照在公平交易中、熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务偿清的金额计量资产和负债,就是如实的反应了符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，能够保障会计信息的真实可靠、内容完整。
公允价值提供的信息比历史成本信息更具有可靠性。
在金融工具的确认和计量方面公允价值的可靠性表现的更加淋漓尽致。
以上是根据新准则中对公允价值定义进行的分析，而一些学者的观点更能说明公允价值计量所提供信息的可靠性。
一些学者认为公允价值不是单一的、独立的计量属性，而是一个复合的、综合的计量属性。
这些学者认为公允价值不像其他计量属性那样具有非常明显、相互区别、相互独立的特征，只是他们的重复和混同，在不同的情况下可以表现为不同的计量属性。
但可以看出无论在何种经济环境下，公允价值都是真实、公允的，提供的信息都是可靠的，甚至可以说是可靠性的保证，而其他计量属性可能因经济环境的不同而使其可靠性发生变化。
由此可见，单纯从公允价值定义和会计信息可靠性要求角度分析，公允价值完全是符合可靠性要求的，其提供的信息能如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素价值及其相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
尽管从公允价值角度分析，公允价值完全符合可靠性要求，但是对公允机制可靠性的怀疑仍然是阻碍公允价值应用和发展的重要原因。
事实上，这种怀疑并不是基于公允价值本身，而是基于公允价值确定方法的复杂性及所得到的金额的不确定性，不能把公允价值确定方法的不足归咎于公允价值本身，不能因为解决问题本身。
（二）、公允价值对会计信息相关性的影响
随着经济的发展，各种交易市场的不断完善，尤其是证券市场改革深入，加之各国会计准则与国际接轨的趋势，公允价的应用可以说是大势所趋，前述说明了新准则体系的谨慎使用公允价值使会计信息可靠性得到了保证。
同样，公允价值也可以提高会计信息的相关性，更能反映企业的经营实绩，尤其是在金融工具方面。
对于金融工具这一新型经济形是，基于其特点，历史成本对金融工具进行的确认和计量丧失了相关性，甚至在某种程度上也影响了可靠性，于是公允价值应运而生。
因此，公允价值的产生可以说就死为解决历史成本计量相关性不足这一问题而产生的。
会计基本准则要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需求有关，有助于财务会计报告使用者对企业的过去、现在、未来的情况作出评价或者预测，也就是要具有相关性，这与财务会计报告的目标一一决策相关一致。
在决策相关目标下，报告使用者的决策模式和信息要求决定了会计信息是否相关。
决策总是针对尚未发生的业务，总是面向未来的，这就决定了会计信息也应是基于现在、面向未来的。
历史成本是对过去那一段时间内所发生经济业务的反映，提供的是过去的、业已发生的信息，很显然历史成本是不符合这一要求的。
而公允价值正是未来信息在现在时刻的反映，是面向未来的，能够及时反映环境变化的，因此公允价值符合报告使用者对会计信息的要求，有助于其进行经济决策，提高会计信息的相关性。
笔者相信，伴随资本市场的活跃和科学技术的迅猛发展，公允价值在我国运行环境的进一步改善，公允价值计量将日益显示出其合理性和必然性，也必定会进一步提高和改善我国财务会计信息系统的质量；
进一步维护投资者和社会公众的利益，促进资本市场的健康、稳定发展；
促进企业增强自身的竞争能力，更加有效地利用经济全球化带来潜在经济机会，融入全球化的世界经济体系。
参考文献：
（1）、财政部会计准则委员会组织翻译：
《市值会计研究——遵照《2008年紧急经济稳定法》第133节的报告和建议》，中国财政经济出版社，2009年
（2）、财政部会计准则委员会组织翻译：
（3）、《公允价值计量中不确定性分析的披露（征求意见稿）》，财政部网站（
（4）、《企业会计准则——债务重组？
、《企业会计准则——投资》，1998年
（5）、新《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
（6）、《改进的财务报告概念框架：
财务报告目标与决策有用的财务报告信息的质量特征（征求意见稿）》，2008年，FASB与IASB联合发布
（7）、《公允价值计价下会计信息的相关性和可靠性研究》，寿丽，河北大学硕士毕业论文
（8）、谢诗芬《公允价值：
国际会计前沿问题研究》，湖南人民出版社，2004年版
（9）、冯淑萍，《关于建立国家统一会计核算制度的若干问题》，会计研究，2001年
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