初级会计职称税法复习考点.docx

初级会计职称税法复习考点.docx

《初级会计职称税法复习考点.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《初级会计职称税法复习考点.docx（11页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

初级会计职称税法复习考点

税收法律制度

第一节税收的概述

一、税收的概念与分类（★★）

（一）税收概念与作用

　　1.税收的概念　　税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。

　　2.税收的作用

（1）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具；

（2）税收是国家调控经济运行的重要手段；

　　（3）税收具有维护国家政权的作用；

　　（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。

（二）税收的特征—　1.强制性2.无偿性　3.固定性　【注意】税收的无偿性是税收“三性”的核心。

表3.1税收的分类【记住表格里面的契税改为财产税】

二、税法及构成要素（★★）

（一）税法的概念　　税法，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。

（二）税法的分类

1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。

（1）税收实体法——确定税种立法　　例如《中华人民共和国企业所得税法》。

（2）税收程序法——不针对某一具体税种，而针对税务管理程序。

　　例如《税收征收管理法》、《中华人民共和国海关法》、《进出口关税条例》。

2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。

3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。

　　税法的构成要素

　　税收实体法的构成要素（11项）——征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。

　　其中：

纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。

　5.税率　　我国现行的税率主要有：

比例税率、定额税率、累进税率。

（3）累进税率有全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种形式。

　　【注意】我国现行税法体系采用的累进税率形式只有超额累进税率、超率累进税率。

　10.减免税　　国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。

（1）减税和免税　　①减税是对应纳税款少征一部分税款；　　②免税是对应纳税额全部免征；

（2）起征点　　不超不交，超出全额交。

　　（3）免征额　不超不交，超出差额交

第二节主要税种

（二）增值税的分类　　分为：

生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

（三）增值税的征税范围（2014新大纲变化）

　　在我国境内“销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务”。

　　1.销售或者进口的货物　　货物：

是指“有形动产”，包括电力、热力、气体在内。

　　2.提供的加工、修理修配劳务

　　　3.提供的应税服务

（1）交通运输业　　包括：

“陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务”

（2）邮政业　　包括：

邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务　　不包括：

邮政储蓄业务（按照金融、保险业税目征收营业税）

　　（3）部分现代服务业——（生产性服务）　　包括：

研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、“有形动产”租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

　　【注意1】不动产租赁按“服务业——租赁业”征收营业税。

　　【注意2】提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。

（送孩子上学）

（六）增值税税率（2015年新大纲变化）

1.基本税率——17%

2.低税率　

（1）应税货物：

13%

　　①粮食、食用植物油、食用盐、农产品；

　　②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 

　　③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

　　④饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜、二甲醚；

　　【理解】设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。

　　【记忆提示】低税率四大类：

基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。

　　【注意】低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品。

（2）应税服务：

　　①交通运输业、邮政业：

11%　　②现代服务业服务（有形动产租赁服务17%）：

6%

价外费用不包括下列项目：

　　①向购买方收取的“销项税额”。

　　②受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税。

　　③符合条件的“代垫”运费。

　条件：

承运部门的运费发票开具给购货方，纳税人将该项发票转交给购货方

　　④符合条件的“代”为收取的政府性基金和行政事业性收费。

　（九）增值税征收管理

　　1.纳税义务发生时间——确认收入就发生纳税义务，结合会计基础权责发生制去理解。

（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。

（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

　　（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。

　　（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。

　　（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或部分货款的当天。

　　未收到代销清单及货款的——发出代销货物满180天的当天； 

　　（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。

　　（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

　　（8）进口货物，为报关进口的当天。

　　（9）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

　　【注意】先开发票的，为开具发票的当天。

2.纳税期限　　增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。

不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

　　申报纳税：

自XXX之日起15日内。

纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内扣缴税款。

3.纳税地点

（1）固定业户——向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。

　　外出经营：

应申请开具外出经营活动税收管理证明（外管证）　有外管证→机构所在地申报纳税

　　无外管证→外出经营地申报纳税→未在外出经营地申报纳税由“机构所在地”主管税务机关补征税款

（2）非固定业户——向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

（3）进口货物——向报关地海关申报纳税。

（4）扣缴义务人——向其机构所在地或者居住地申报缴纳其扣缴的税款。

　二、营业税（★★）

（一）营业税的概念　　营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额为征税对象征收的一种流转税。

（三）营业税的税目、税率

　　1.电信业、建筑业、文化体育业的税率为3%；

　　2.金融保险业、服务业、转让无形资产（转让土地使用权）、销售不动产的税率为5%；

　　3.娱乐业的税率为5%～20%。

（五）营业税征收管理

　　1.纳税义务发生时间

（1）一般情况　　业务发生并收讫款项或者取得索取款项凭据的当天

（2）特殊情况

　　①纳税人“转让土地使用权”、“销售不动产”、提供“建筑业”或者“租赁业”劳务，采用“预收款”方式的，其纳税义务发生时间为“收到预收款的当天”。

　　②纳税人新建建筑物后销售，其“自建行为”的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

　　③纳税人将不动产或者土地使用权无偿“赠与”他人，其纳税义务发生时间为不动产“所有权或者土地使用权转移的当天”。

2.纳税期限　　营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

不能按期纳税可以按次纳税。

　　【注意】银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为l个季度；保险业的纳税期限为1个月

　　3.纳税地点

（1）一般情况　执行属地征收管理→机构所在地

（2）特殊情况　　①提供“建筑业劳务”的→“劳务发生地”

　　②“转让、出租土地使用权或不动产”的→“土地所在地或不动产所在地”

　三、消费税（★★★） 

（一）消费税的概念　　消费税是对在我国境内从事“生产”、“委托加工”和“进口”应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对“特定的消费品和消费行为”在“特定的环节”征收的一种流转税。

（二）消费税的征税范围（2015新大纲变化）

　　1.生产应税消费品　　

（1）生产应税消费品→生产“销售”环节征税。

2.委托加工应税消费品

（3）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品

（1）金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳。

5.批发销售卷烟——单一环节纳税的例外情况

6.消费税税目与税率

（1）消费税税目（14个）　　烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。

（2）消费税税率　

化妆品30%；鞭炮焰火15%；木制一次性筷子5%　

（2）委托加工

　　①受托方为单位→受托方代收代缴消费税→在受托方机构所在地申报

　　②受托方为个人（个体经营者）→委托方收回后自行缴纳→在委托方机构所在地申报

四、企业所得税（★★★）

（三）企业所得税税率——比例税率。

（五）企业所得税征收管理

　　1.纳税地点

2.纳税期限

（1）企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。

（2）纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。

3.纳税申报

（1）分月或分季预缴。

应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

（2）汇算清缴。

企业应当自年度终了后5个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。

　五、个人所得税（★★★）

（一）个人所得税概念

　　个人所得税是对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税。

　　【注意】个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的特殊主体（个人独资企业、合伙企业）。

（二）个人所得税纳税义务人

　　个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。

（1）工资、薪金所得，适用3%～45%的7级超额累进税率；

（2）个体工商户的生产经营所得，适用5%～35%的5级超额累进税率； 

　　（3）稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%；

　　（4）劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收；

　　应纳税所得额一次超过2万至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。

（实际为3级超额累进税率）

　　（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%

　（五）个人所得税征收管理

　　1.自行申报纳税义务人

　　符合下列条件之一的，为自行申报纳税义务人：

（1）年所得12万元以上的；　　

（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；

（3）从中国境外取得所得的；　　（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；　　（5）国务院规定的其他情形。

第三节税收征管

一、税务登记（☆）

　　税务登记种类包括：

开业登记，变更登记，停业、复业登记，注销税务登记，外出经营报验登记等。

（一）开业登记——先工商后税务