现金流量表编制方法Word下载.docx

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期末资产=期末负债+期末所有者权益

期初资产=期初负债+期初所有者权益

两者相减：

（期末资产—期初资产）=（期末负债—期初负债）+（期末所有者权益—期初所有者权益）

即：

资产的增加=负债的增加+所有者权益的增加

（二）会计要素的分类

为了和编制现金流量表时的相关科目相对应，我们对企业的会计要素进行如下的分类（这种芬兰方式并不代表企业会计准则要求的要素的分类）：

1、资产的分类

将企业的资产主要分为以下的几种：

（1）现金资产。

这里的现金定义同现金流量表中现金的定义是一致的，即包括企业的库存现金和可随时动用的银行存款、其它货币资产及企业的现金等价物。

（2）应收项目资产。

主要包括企业应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等经营活动过程中产生的应收债权。

但不包括企业的应收股利、应收利息等应收项目，因为应收股利、应收利息属于企业筹资活动中产生的现金流量。

（3）应收股利、应收利息资产。

（4）存货资产。

包括企业报表中存货所包括的一切在其中核算的资产：

原材料、周转材料、材料采购、在途物资、委托加工物资、发出商品等一系列存货资产。

（5）待摊费用资产。

包括企业作为流动资产核算的待摊费用，在新的会计准则中，将企业的待摊费用主要在其它流动资产中核算。

（6）长期投资资产。

主要是企业取得的作为长期投资的对外投资资产，主要是长期股权投资、长期债权投资。

（在新的会计制度中为长期股权投资、持有至到期投资和可供出售金融资产等科目）

（7）递延所得税资产。

主要是指企业会计核算中产生的递延所得税资产。

（或者递延所得税借项）

（8）其他长期资产。

主要包括除长期投资资产之外的其他长期资产，即：

固定资产、工程物资资产、在建工程资产、固定资产清理、无形资产、长期待摊费用资产、其他长期资产等。

（包括新会计准则中的投资性房地产、生物资产、油气权益资产和商誉资产等）

（9）备抵项目资产。

主要是指财务报表中或财务报表附注中列示的作为资产类项目备抵科目的资产科目，即企业资产的减值准备科目和折旧、摊销科目，包括：

坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、工程物资减值准备、在建工程价值准备、无形资产减值准备等准备科目及累计折旧、累积摊销科目。

（包括新准则中的各种其他资产的减值准备）

2、负债的分类

为了和现金流量表中的项目进行对应，将企业的负债分为如下的几种：

（1）借款负债。

主要指企业在筹资活动中产生的负债，主要包括企业的长期负债和短期负债中的短期借款等负债项目，即：

短期借款、长期借款、长期应付款、应付债券、专项应付款等科目。

（2）应付项目负债。

主要包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬（在旧会计制度中为应付工资、应付福利费等科目）、应缴税费（在旧的会计制度中为应交税金和其它应交款会计科目）等在经营活动中产生的应付、预收或暂收等款项。

但不包括应付利息、应付股利等科目，因为应付利息、应付股利属于企业筹资活动产生的现金流量。

（3）应付利息、应付股利负债。

主要包括企业筹资活动中产生的应付利息、应付股利等负债。

（4）预提费用负债。

主要包括企业的预提费用。

（5）递延所得税负债。

主要指企业的递延所得税负债（或者递延所得税贷向）

3、所有者权益

所有者权益主要分为：

（1）实收资本权益；

（2）资本公积权益；

（3）盈余公积权益；

（4）未分配利润权益。

（三）会计等式的变形

会计等式为：

增加的资产=增加的负债+增加的所有者权益

其中资产、负债和所有者权益均以账面价值列示，这里账面价值是指企业资产的原值减去累计折旧、摊销科目及减值准备科目后的净额。

账面净值=账面原值—累计折旧—累计摊销—累计减值准备

其中：

累计折旧、累计摊销和减值准备属于备抵资产，所以：

账面净值=账面原值—备抵资产

所以对会计恒等式可以做如下的变动：

增加的资产原值—增加的备抵资产=负债的增加+所有者权益的增加

1、第一次变形

由于资产包括备抵资产在内可以分为9类的资产，而负债可以分为4类的负债，所有者权益分为4类的权益。

所以上述的恒等式可以做如下的变形：

现金资产的增加+应收项目资产增加+应收利息、应收股利资产增加+存货资产增加+待摊费用资产增加+长期投资资产的增加+递延所得税资产的增加+其他长期资产的增加—备抵资产的增加=借款负债的增加+应付项目负债的增加+应付利息、应付股利负债的增加+预提费用负债的增加+递延所得税负债的增加+实收资本的增加+资本公积的增加+盈余公积的增加+未分配利润的增加

2、第二次变形

所有者权益中的盈余公积的增加和未分配利润的增加和企业当期实现的利润是密切相关的，即：

当年度净利润—提取的盈余公积（即盈余公积的增加）—发放的现金股利=未分配利润的增加。

所以：

盈余公积的增加+未分配利润的增加=当年度净利润—发放的股利。

所以上述的会计等式可以变形为：

现金资产的增加+应收项目资产增加+应收利息、应收股利资产增加+存货资产增加+待摊费用资产增加+长期投资资产的增加+递延所得税资产的增加+其他长期资产的增加—备抵资产的增加=借款负债的增加+应付项目负债的增加+应付利息、应付股利负债的增加+预提费用负债的增加+递延所得税负债的增加+实收资本的增加+资本公积的增加+当年度净利润—发放的现金股利

3、第三次变形

当年度净利润中描述的是企业全年度所有活动所产生的净利润，包括企业的经营活动产生的利润、投资活动产生的利润和筹资活动产生的利润，即：

净利润=经营活动产生的净利润+投资活动产生的净利润+筹资活动产生的净利润

由于企业的投资活动和筹资活动一般情况下并不对企业的利润产生影响，利润表中的归属于投资活动产生的净利润主要是企业处置长期资产的利得或损失和投资收益（在新准则中投资收益归属于经营活动产生的利润），而归属于筹资活动产生的净利润主要是企业筹资活动中产生的财务费用（包括筹资活动的利息支出和筹资活动的利息收入及相关费用）。

投资活动产生的净利润=处置长期资产的净收益

筹资活动产生的净利润=投资收益—筹资活动的财务费用

在实务中需要对以上的科目进行分析，判断是净利润还是净亏损。

这样

净利润=经营活动产生的净利润+处置长期资产的净收益+投资收益—筹资活动的财务费用

现金资产的增加即现金流量表中的现金即现金等价物净增加额，将上述变形后的公式左边统一为现金资产，并将右边的科目进行重新的分类，则该等式为：

现金资产的增加=（经营活动产生的净利润+备抵资产的增加+预提费用负债的增加+应付款项负债的增加+递延所得税负债的增加—应收款项资产的增加—存货资产的增加—待摊费用资产的增加—递延所得税资产的增加）+（长期投资资产的增加—应收利息、应收股利资产的增加+其他长期资产的增加+处置长期资产的净收益+投资收益）+（借款负债的增加+筹资活动的财务费用—应付利息、应付股利负债的增加+实收资本的增加+资本公积的增加—发放的现金股利）

经营活动产生的净利润+备抵资产的增加+预提费用负债的增加+应付款项负债的增加+递延所得税负债的增加—应收款项资产的增加—存货资产的增加—待摊费用资产的增加—递延所得税资产的增加=经营活动产生的现金流量

长期投资资产的增加—应收利息、应收股利资产的增加+其他长期资产的增加+处置长期资产的净收益+投资收益=投资活动产生的现金流量

借款负债的增加+筹资活动的财务费用—应付利息、应付股利负债的增加+实收资本的增加+资本公积的增加—发放的现金股利=筹资活动产生的现金流量

所以上述的公式即为：

现金及现金等价物的增加=经营活动产生的现金流量+投资活动产生的现金流量+筹资活动产生的现金流量

而上述公式中计算经营活动产生的现金流量方法即为现金流量表中间接法编制的经营活动产生的现金流量。

四、现金流量表的编制

由上述的公式变形可以看出现金流量表中以下几个项目的填列方法：

（一）总体编制思路

1、经营活动产生的现金流量

采用间接法编制的经营活动现金流量，通过上述的公式可以知道，其由资产负债表和利润表经过如下的计算过程即可得出：

经营活动产生的现金流量=经营活动产生的净利润+备抵资产的增加+预提费用负债的增加+应付款项负债的增加+递延所得税负债的增加—应收款项资产的增加—存货资产的增加—待摊费用资产的增加—递延所得税资产的增加

经营活动产生的净利润=当年度净利润—处置长期资产净收益—投资收益+筹资活动的财务费用

备抵资产的增加=当期计提的各项资产减值准备+当期计提的资产折旧+当期计提的资产摊销

经营活动产生的现金流量=当年度净利润—处置长期资产净收益—投资收益+筹资活动的财务费用+当期计提的各项资产减值准备+当期计提的资产折旧+当期计提的资产摊销+预提费用的增加+应付款项的增加+递延所得税负债的增加—应收款项的增加—存货的增加—待摊费用的增加—递延所得税资产的增加

其中来自于利润表项目的数据为：

当年度净利润、处置长期资产净收益（利润表中的营业外收入、营业外支出科目分析填列）、投资收益、筹资活动的财务费用（利润表中的财务费用分析填列）。

来自于资产负债表的数据为：

当期计提的各项资产减值准备、当期计提的资产折旧、当期计提的资产摊销、预提费用、应付款项、递延所得税资产、递延所得税负债、应收款项、存货、待摊费用等。

2、投资活动产生的现金流量

投资活动产生的现金流量=长期投资资产的增加—应收利息、应收股利资产的增加+其他长期资产的增加+处置长期资产的净收益+投资收益

其中长期投资资产的增加、其他长期资产的增加如为正数则表明企业投资活动的现金流出，若为负数则表明企业投资活动的现金流入。

其中来自于利润表的数据为：

处置长期资产的净收益（根据利润表营业外收入、营业外支出分析填列）、投资收益。

其中来源于资产负债表的数据为：

长期投资资产、应收利息、应收股利、其他长期资产等

3、筹资活动产生的现金流量

筹资活动产生的现金流量=借款负债的增加+筹资活动的财务费用—应付利息、应付股利负债的增加+实收资本的增加+资本公积的增加—发放的现金股利

筹资活动的财务费用（根据利润表中的财务费用分析填列）。

借款负债、应付利息及应付股利负债、实收资本、资本公积等。

来自于利润分配表的数据为：

发放的现金股利。

（二）现金流量表的详细编制过程

1、间接法编制的经营活动产生的现金流量

（1）净利润：

根据利润表中当期净利润进行填写

（2）计提的资产损失准备：

旧准则下：

根据资产负债表中的：

坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、工程物资减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备科目填列。

根据资产负债表（或报表附注）具体计算公式为：

计提的资产损失准备=坏账准备期末数+存货跌价准备期末数+短期投资跌价准备期末数+长期投资减值准备期末数+固定资产减值准备期末数+工程物资减值准备期末数+在建工程减值准备+无形资产减值准备期末数—坏账准备期初数—存货跌价准备期初数—短期投资跌价准备期初数—长期投资减值准备期初数—固定资产减值准备期初数—工程物资建筑准备期初数—在建工程减值准备期数数—无形资产减值准备期初数。

（3）固定资产折旧。

根据资产负债累计折旧科目填列。

根据资产负债表具体计算公式为：

固定资产折旧=累计折旧期末数+当期处置资产所对应的累计折旧（当期若无处置固定资产则该数不用填写）—累计折旧期初数

（4）无形资产摊销。

旧准则下，无形资产以净值列示，不存在累计摊销科目，所以需要根据报表附注进行填列，一般情况下根据资产负债表净值填列方法为：

无形资产摊销=无形资产期初数+无形资产当期增加额（若当期无购置无形资产，则该数不显示）—无形资产期末数

（5）长期待摊费用摊销。

旧准则下，长期待摊费用以净值列示，报表不显示摊销额，其摊销额在报表附注中列示，所以应当根据报表附注进行填列，一般情况下，其计算方法和无形资产摊销的计算方法相同：

长期待摊费用摊销=长期待摊费用期数数+当期发生的长期待摊费用（若当期无发生长期待摊费用，则该数不显示）—长期待摊费用期末数。

（6）待摊费用的减少。

旧准则下，待摊费用以净值列示，在计算时可以直接以报表数为基础进行计算，根据资产负债表计算公式为：

待摊费用的减少=待摊费用的期初数—待摊费用的期末数

（7）预提费用的增加。

旧准则下，可以根据资产负债表预提费用报表数直接计算，根据资产负债表计算公式为：

预提费用的增加=预提费用的期末数—预提费用的期初数

（8）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益）。

该数据根据资产负债表相应资产变化情况和利润表中的营业外支出或营业外收入科目明细帐分析填列。

（9）固定资产报废损失。

该科目应当根据固定资产原值期初期末变化情况和利润表中的营业外收入、营业外支出明细账分析填列。

（10）财务费用。

该科目应根据利润表中的财务费用明细帐分析填列，反映企业筹资活动的财务费用，对于经营活动中产生的财务费用不在此填列。

（11）投资损失（收益）。

该科目根据利润表中的投资收益直接填列（在心准则下投资收益属于经营活动产生的利润）。

（12）递延所得税贷项。

该科目根据资产负债表中的递延所得税资产和递延所得税负债报表数填列。

根据资产负债表填列公式为：

递延所得税贷项=递延所得税负债（或递延所得税贷项）—递延所得税资产（或递延所得税借项）

（13）存货的减少。

该科目可以根据资产负债表存货原值填列，若资产负债表存货项目为净值填列，则应调整为原值。

根据资产负债表填列方法为：

存货的减少=存货原值期初数—存货原值期末数

（14）经营性应收项目的减少。

该科目根据资产负债表中表示的经营性应收项目报表余额填写，（由于其他应收款根据企业会计准则的规定可以计提坏账准备，所以这里的余额是指未扣除坏账准备前的原值），经营性应收项目主要包括：

应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等科目。

根据资产负债表数据计算的公式为：

经营性应收项目的减少=应收票据的期初余额+应收账款的期初余额+预付账款的期初余额+其他应收款的期初余额—应收票据的期末余额—应收账款的期末余额—预付账款的期末余额—其他应收款的期末余额。

（15）经营性应付账款的增加。

该科目和经营性应收账款的含义相类似，需要根据资产负债表中经营性应收项目报表数填列，经营性应付项目主要包括：

应付票据、应付账款、预收帐款、其他应付款、应付职工薪酬（或者应付工资、应付福利费）、应交税费（或者应交税金、其他应交款），计算公式为：

经营性应付项目的增加=应付票据期末余额+应付账款期末余额+预收账款期末余额+其他应付款期末余额+应付职工薪酬期末余额+应交税费期末余额—应付票据期初余额—应付账款期初余额—预收账款期初余额—其他应付款期初余额—应付职工薪酬期初余额—应交税费期初余额

由于其他应收款、其他应付款核算项目比较复杂，所以在计算时一定要注意区分其中的经营活动性质的款项和投资性质、筹资性质的款项。

（16）其他。

填列应当对当期净利润进行调整但又不属于上述事项的其他调整项目。

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。

由上述的概念可以看出，投资活动主要包括：

长期资产的购建和对外的投资；

而根据其产生的原因是购建还是处置可以将投资活动现金流量分为如下的几种类型，并且根据上述的公式：

（1）收回投资所收到的现金。

属于企业收回对外的长期投资成本时所收到的现金。

主要根据资产负债表中长期投资资产账面价值的变动进行计算，若长期投资资产账面价值减少则表明企业存在收回投资的情形，否则该数额可不填列；

同时该数额不包括应当在“取得投资收益所收到的现金”中列示的属于投资收益的数额。

根据资产负债表计算公式为：

收回投资所收到的现金=长期股权投资期初余额+长期债权投资期初余额—长期股权投资期末余额—长期债权投资期末余额+因权益法核算的长期股权投资当期损益调整增加数额+长期债权投资溢价当期摊销金额。

（2）取得投资收益所收到的现金。

属于企业因对外投资取得投资收益所收到的现金，应当根据利润表中的投资收益和资产负债表中的应收利息、应收股利科目填列。

根据资产负债表、利润表简单的计算公式为：

取得投资收益所收到的现金=投资收益+应收利息期初余额+应收股利期初余额—应收利息期末余额—应收股利期末余额—因权益法核算的长期股权投资当期损益调整增加数额—长期债权投资溢价当期摊销金额+因权益法核算的长期股权投资当期损益调整减少数额+长期债权投资折价当期摊销金额。

（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额。

表示企业在出售、报废、毁损等其他原因处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金流量扣除处置费用后的现金净额，主要根据利润表中的营业外收入科目进行填列。

无法根据资产负债表直接填列。

（4）收到的其他与投资活动有关的现金流量。

指企业在经营过程中所收到的不属于上述项目的投资活动所产生的现金流入净额。

（5）取得投资所支付的现金。

指企业的经营过程中对外投资所发生的现金流出，主要根据资产负债表长期股权投资、长期债权投资等科目填列，若长期资产报表数当期增加，则表明企业可能发生对外的投资，但应当扣除企业因会计核算方法对账面价值的影响，根据资产负债表简单的计算公式为：

取得投资所支付的现金=长期股权投资期末余额+长期债权投资期末余额—长期股权投资期初余额—长期债权投资期初余额+因权益法核算的长期股权投资损益调整当期减少数额+长期债权投资当期折价摊销金额。

（6）取得固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。

指企业为取得各种类型的出长期投资资产以外的长期资产所发生的现金总流出，应当根据各项长期资产账面原值变化进行计算，若长期资产账面价值当期增加，则表明可能存在购置资产的现金流出，否则该数额不填列。

长期资产主要有：

固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、长期待摊费用、其他长期资产，所以根据资产负债表简单的计算公式为：

取得固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=固定资产原值期末余额+工程物资原值期末余额+在建工程原值期末余额+无形资产原值期末余额+长期待摊费用原值期末余额+其他长期资产原值期末余额—固定资产原值期初余额—工程物资原值期末余额—在建工程原值期末余额—无形资产原值期末余额—长期待摊费用原值期末余额—其他长期资产原值期末余额。

（7）支付的其他与投资活动有关的现金流量。

指企业支付的除上述各项现金流量之外的与投资活动有关的现金流量。

（1）吸收投资所收到的现金。

指企业在经营过程中因增加投资所收到的现金，包括从现有股东之前取得投资所收到的现金和从新增加股东处取得的现金，应当根据资产负债表中的实收资本和资本公积科目进行填列，简单的计算公式为：

吸收投资所收到的现金=实收资本期末余额+资本公积期末余额—实收资本期初余额—资本公积期末余额。

由于在投资活动和经营活动现金流量中都没有考虑收到非现金资产时对现金流量计算公式的影响，因此这里的计算公式比较粗糙，比如企业接受非现金资产所增加的资本，与之相关的股本溢价所造成的资本公积，和直接计入所有者权益的利得和损失且没有涉及现金流量的经营活动等，所以这个公式仅作为参考，具体项目还要具体分析。

（2）借款所收到的现金。

指企业向银行、非银行等金融机构以及向非金融机构借入的款项，主要包括：

向银行等金融机构借入的短期借款、向银行等金融机构借入的长期借款、发行债券所筹集的资金、向非银行金融机构借入的款项，简单的计算公式为：

借款所收到的现金=短期借款的期末余额+长期借款的期末余额+长期应付款的期末余额+专项应付款的期末余额+应付债券的期末余额+一年内到期的长期负债期末余额—长期借款的期初余额—长期应付款的期初余额—专项应付款的期初余额—应付债券的期初余额+长期借款本年度计提利息+应付债券本年度计提利息

这个公式和取得投资所收到的现金流量计算公式存在同样的缺陷，在运用时需要根据具体情况进行分析，并注意短期借款仅为期末余额，而不考虑期初余额。

（3）收到的其他与筹资活动有关的现金流量。

指企业收到的不属于上述的其他与筹资活动有关的现金流量。

（4）偿还借款所支付的现金。

指企业偿还所借入款项所支付的现金总额，主要根据流动负债中的短期借款和一年内到期的长期负债进行填列，该数据不涉及长期负债的变化，简单的计算公式为：

偿还借款所支付的现金=短期借款期初余额+一年内到期的长期负债的期初余额

（5）分配股利、利润和偿付利息所支付的现金。

指企业因筹资活动而支付的利润、股利、利息等所发生的现金流出，主要根据利润分配表中的股利分配数额、利润表财务费用中归属于筹资活动的利息和应付股利、应付利息等负债项目填列，简单的计算公式为：

分配股利、利润和偿付利息所支付的现金=分配现金股利+筹资活动的财务费用+应付股利期初余额+应付利息期初余额—应付股利期末余额—应付利息期末余额—长期借款本年度计提利息—应付债券本年度计提利息

（6）支付的其他与筹资活动有关的现金流量。

指企业支付的不属于上述范围的与筹资活动有关的现金流量。

上述计算公式仅为在比较严格假设下才会成立的，如：

当年度未发生债务重组、未发生非货币性资产交换、未发生企业合并及分立，所以在具体的案例中需要对上述的公式进行变形。