实训及案例分析部分题目答案要点一Word文件下载.docx
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总成本y
xy
108000
324
36000000
120000
400
123500
361
42250000
83200
256
27040000
154000
484
49000000
197500
625
62410000
229600
784
67240000
142800
441
46240000
n=8
∑x=169
∑y=53600
∑xy=1158600
∑
=3675
=366180000
r=
b==250.77a==1402.48
该企业的成本性态模型为:
y=1402.48+250.77x
【案例二】根据兴业公司2011年1月——6月总成本制造费用(Y)与业务量产量(X)的资料如表2.8所示。
制造费用包括固定成本、变动成本和混合成本三部分,该公司会计部门对最低点产
量(2月份)为45台的制造费用作了性态分析,其各类成本构成如下:
固定成本总额10000元
变动成本总额9000元
混合成本总额5400元
制造费用总额24400元
采用高低点法对制造费用进行成本性态分析。
(1)根据2月份制造费用总成本的构成,计算最高点产量(5月份)为75台的制造费用总成本构成。
依据固定成本和变动成本的性质,计算如下:
5月份固定成本总额(a1)=2月份固定成本总额=10000(元)
2月份单位变动成本(b1)===200(元/台)
5月份变动成本总额=2月份单位变动成本×
5月份产量=200×
75=15000(元)
5月份混合成本总额=31660-10000-15000=6660(元)
由此可得表2.9如下:
【实训二:
变动成本法】
【案例一】龙圣公司案例分析
龙圣有限责任公司是生产渔具的出口性生产企业,近年来渔具在国内外较畅销,由于看好市场前景,在总经理的决策下,2009年企业购置了大量的先进设备,致使年固定成本大幅攀升,产品成本也比原来有所提高。
在产销量不断增大的过程中,企业的利润却不尽如人意,财务经理为了避免利润表中的数字给总经理造成决策的失误,决定将日常核算中使用的完成本法改为变动成本法,向管理层提供较可靠的信息。
为此他收集了以下信息,如表一所示。
表一龙圣公司有关资料
项目
2008年
2009年
2010年
期初存货(万件)
产量(万件)
50
70
60
销量(万件)
49
55
75
期末存货(万件)
直接材料(万元)
1000
1400
1200
直接人工(万元)
250
350
300
变动性制造费用(2元/件)
100
140
120
固定性制造费用(万元)
500
1050
单位产品成本(元)
?
单价(元)
单位变动性销售及管理费用(元)
0.5
固定性销售及管理费用(万元)
150
要求:
(1)分别用变动成本法和完全成本法计算表一中打“?
”的数据,说明其差异。
(2)分别用变动成本法和完全成本法编制2008、2009、2010年的利润表,并说明其横向和纵向的差异。
(3)分别用变动成本法和完全成本法为总经理做出下面决策:
2011年总经理想大幅提高企业的利润,财务经理应提供什么样的建议?
(1)表一中打“?
”的数据计算如表3.9所示。
表3.9单位成品计算表单位:
元
变动成本法
完全成本法
27
37
42
44.5
变动成本法和完全成本法在产品成本、期间成本、销货成本、损益计算上均存在着差异,其具体差异见教材所示。
(2)用完全成本法编制2008、2009、2010年的利润表如表3.10所示。
表3.10完全成本法利润表单位:
万元
营业收入
2450
2750
3750
减:
营业成本
期初存货成本
672
加:
本期生产成本
1850
2940
2670
期末存货成本
营业成本合计
1813
2305
3297.5
营业毛利
637
445
452.5
期末销售及管理费用
174.5
177.5
187.5
税前利润
462.5
267.5
265
用变动成本法编制2008、2009、2010年的利润表3.11所示。
表3.11变动成本法利润表单位:
变动成本
变动的销货成本
1323
1485
2025
变动的销售及管理费用
24.5
27.5
37.5
变动成本合计
1347.5
1512.5
2062.5
固定成本
固定性制造费用
固定性销售及管理费用
固定成本合计
650
487.5
各年横向的差异分析
①2008年两种成本法下的税前净利的差异为:
462.5-452.5=10(万元),是由于完全成本法下10万件存货中包含的10万元(200÷
50×
1)固定性制造费用没有在当期扣除,被顺延到下期,当期只扣除了490万元的固定性制造费用。
而变动成本法下,存货中不包含固定性制造费用,500万元的固定性制造费用全部在当期扣除,所以完全成本法下的税前利润会大于变动成本法下的税前利润10万元。
②2009年两种成本法下的税前净利的差异较大,为267.5-37.5=230(万元),是由于本年度企业增大了固定成本,且期末存货量大于期初存货量,致使完全成本法下有230万元(1050÷
70×
16-500÷
1)固定性制造费用没有在当期扣除,被顺延到下期,当期只扣除了820万元(1×
10+54×
15)的固定性制造费用。
而变动成本法下,存货中不包含固定性制造费用,当期产生的1050万元的固定性制造费用全部在当期扣除,所以完全成本法下的税前利润会大于变动成本法下的税前利润230万元(1050-820)。
③2010年完全成本法下的税前利润小于变动成本法下的税前利润222.5万元,是由于本年度期末存货量小于期初存货量,致使完全成本法下有1272.5万元(1050÷
16+1050÷
60×
59)固定性制造费用在当期扣除。
而变动成本法下,当期产生的1050万元的固定性制造费用全部在当期扣除,所以完全成本法下的税前利润会小于变动成本法下的税前利润222.5万元(1272.5-1050)。
各年纵向的差异分析
①完全成本法下,2008年和2009年的利润差异主要是由于2009年固定成本增加所至,2009年和2010年的利润差异是由于产量和销量的变化所至,虽然2010年的销量大于2009年的销量的20万件,但两年的利润差异仅为2.5万元,这些数字会给决策者造成迷惑,在生产销售过程中是重视产量,还是重视销量?
②变动成本法下,2008年和2009年的利润差异也是由于2009年固定成本增加所至,说明不论是在哪一种方法下,固定成本增加均会对利润有较大的影响,如果产量和销量均较上年增加,变动成本法下的利润较前期变动更大。
2009年和2010年的利润差异是由于销售量的变化所至,2010年的销售量高于2009年20万件,利润高于2009年450万元。
这一数字给决策者提供了明确的决策方向,要提高企业利润要重视销售工作。
(3)如果使用变动成本法核算,在市场价格不变的前提下,财务经理应建议拓展海内外销售市场,可适当增加销售费用,增加产品的销售量,从而增加利润。
如果使用完全成本法核算,财务经理可建议在原有的产量基础上再增大产量,销售量一定要小于产量,在2011年多形成存货,这样当年的利润会增加。
【案例二】宏高公司的盈利情况
宏高有限公司生产小型电子计算器,预计每季销售量大约是5000件,平均价格每件30元;
因而生产就定在了该水平上。
由于第一季度销售量没有超过3500件,一开始就有了存货。
到第一季度末发现先前对销售的估计太乐观了,第二季度生产相应地减至2000件。
变动生产成本平均每件20元,固定性间接费用每季达20000元。
公司在第一季度售出2000件,在第二季度售出4000件(价格降低了5%)。
当总经理看到公司头两季的利润表时,他很吃惊。
公司使用先进先出法核算成本,其资料见表一所示。
表一宏高公司两季度利润表单位:
项目
第一季度
第二季度
销售收入
60000
114000
期初存货
——
72000
生产成本
可供销售的成本
132000
期末存货
30000
销货成本
48000
102000
12000
(1)请你为总经理写一份简短的报告,解释为什么销售量翻了一番但两个季度的利润是相等的。
(2)如果使用变动成本方法编制利润表将显示怎样不同的结果?
并进行解释。
(3)用完全成本法和变动成本法比较半年的结果,并解释其差异。
(1)销售量增长一倍,从第一季度2000件到第二季度4000件,但是,售价在第二季度下降了5%,因此,销售收入仅增长90%,从6万元到11.4万元在每个季度当中,扣除了每件20元的直接成本后,贡献毛益额(间接费用和利润)上升了70%,从2万元到3.4万元,上升了1.4万元。
在完全成本法下,从利润中扣除的固定性间接费用:
从第一季度的8000元(20000/5000×
2000)增长到第二季度的2.2万元(20000/5000×
3000+20000/2000×
1000)。
两个季度之间间接费用1.4万元的增长恰好抵消了贡献毛益额上升的1.4万元,所以两季度的毛利相等。
(2)变动成本法下利润表如表二所示:
表二变动成本法下利润表单位:
2000×
30=60000
4000×
28.50=114000
销售成本
20=40000
20=80000
贡献毛益额
20000
34000
固定间接费用
14000
在变动成本成本下,存货中不包括固定性间接费用,实际上固定性间接费用在发生时即被作为“期间成本”从利润中扣除了。
而在完全成本法下存货中包括固定性间接费用,由于第一季度存在3000件期货存货,就有了1.2万元(2000/5000×
3000)的固定性间接费用没有在当期扣除,而是随着存货被顺延到了下期,使得变动成本法下的税前净利小于完全成本法下的税前净利1.2万元。
在第二季度当中,由于存在3000件的期初存货就带来了1.2万元的上期固定性间接费用,又由于存在1000件的期末存货,又把本期的1万元(20000/2000×
1000)固定性间接费用顺延到下期,第二季度实际多扣除了2000元的固定费用,所以,使得变动成本法下的税前净利大于完全成本法下的税前净利2000元。
(3)半年时间,完全成本法的利润为2.4万元(1.2万元+1.2万元)比变动成本法的利润1.4万元(0+1.4万元)多出了1万元,这一万元在第二季度的期末存货价值上显示出来。
【实训三:
本量利分析】
【案例一】世通公司的本量利分析
世通电子有限公司2010年利润表简要如下:
金额(元)
销售收入(1000件)
600000
400000
销售毛利
200000
销售及管理费用
220000
利润
-20000
财务部门对相关成本进行了成本特性分析,销售成本中70%为变动成本,30%为固定成本;
销售及管理费用中60%为变动成本,40%为固定成本。
(1)计算该公司损益平衡点的销售量和销售额.
(2)财务部经理提出一个改进盈利能力的方案:
对原材料质量要改进,投入的费用为每件0.6元,销售价格每件增加0.6元,销售量估计可增加32%,该方案对企业盈利能力的影响如何?
该公司新的损益平衡点是多少?
(3)企业的销售经理认为,增加销售量的有效途径是加大广告费用的投入,他建议销售佣金每件增加0.2元,广告费用增加18000元.这些措施到位估计销售量可增加25%.销售部经理的方案对企业的影响如何?
新的损益平衡点是多少?
(4)根据你的分析,应该采用哪个方案?
(1)单位售价:
600000/1000=600元
单位变动成本:
(400000×
70%+220000×
60%)/1000=412元
固定成本:
400000×
30%+220000×
40%=208000元
盈亏平衡点销售量:
208000/(600-412)=1106.38件≈1107件
销售额:
1107×
600=664200元
(2)[(600+0.6)-(412+0.6)]×
1000×
(1+32%)-208000
=40160元
利润增加:
40160-(-20000)=60160元
因为固定成本和单位边际贡献不变,所以盈亏平衡点的销售量依然是1107件。
销售额为:
(600+0.6)=664834.2元
(3)[600-(412+0.2)]×
(1+25%)-(208000+18000)
=8750元
8750-(-2000)=10750元
(208000+18000)/[600-(412+0.2)]
=1203.41
≈1204件
1204×
600=722400元
(4)财务经理提出的方案净增利润大,所以它的方案好一些。
【案例二】中彩票后的计划
张浩中彩票获得了一笔资金,他打算用这笔钱干点什么。
经过调查,在本市有一所离市区比较远的新建立的大学,学生人数有5000多,学校附近没有网吧,学生想上网还要花上40分钟的时间,来回2元的路费坐车到市区。
学生们为此很发愁,为解决学生们的困难,他找到校领导谈了他想在这所大学开个网吧的想法,希望能在学校租一间100多平方米的房间开个网吧,为学生服务。
校领导听完后,说:
“我们现在有闲置的房屋,可以出租给你,但是我有一个要求,目前,学校计算机机房非常紧张,学生们的正常计算机课程安排很紧,如果学生需要上网络课的话,你要免费提供,大概每天3小时。
”然后,张浩就月租和租期问题与学校有关方面协商。
结果如下:
向学校租了个105平方米的房间,月租金2000元,房租租期10年。
张浩自己测算了一下,觉得此项投资能赚钱,同时又方便了学校,他决定马上就干。
先简单地对房子装修了一下,支付5000元装修费,购置了80台电脑,安上了宽带,共投入240000元。
张浩聘用了两名机器维护人员,月工资共计3000元。
网吧全天开放,每台机器每小时收费2元,估计每天80台机器的使用率为90%,每台机器平均每天使用16个小时,每台机器每小时的变动成本为0.4元。
固定资产的折旧方法为直线法。
(1)请你说明张浩是如何测算出自己能赚钱的?
(2)假如此网吧每天使用的时间如估计的那样,张浩将获得多少利润?
(1)张浩是这样测算出自己能赚钱的
月折旧额=245000÷
10÷
12≈2042(元)每月固定成本=月折旧额+房租+雇员工资=2042+2000+3000=7042(元)
每台机器每小时收费2元,即p=2,每台机器每小时的变动成本为0.4元,即b=0.4
1月保本点=7042/(2-0.4)=4401.25(小时)
估计每月上网小时数为:
每台80台机器的使用率为90%即80×
90%=72台,每台机器平均每天使用16小时,去掉免费提供给学校每天3小时,等于每台机器平均每天收费时间13小时。
②每月上网小时数为72×
13×
30=28080(小时)
③安全边际=28080-4401.25=23678.75(小时)
④安全边际率=23678.75/28080×
100%=84.33%
因为安全边际率>
40%,所以经营很安全,盈利空间很大。
(2)假如此网吧每天使用的时间如估计的那样,张浩每月将获得利润如下:
依据利润公式
利润=单价×
销售量-单位变动成本×
销售量-固定成本
=(2-0.4)×
28080-(2042+2000+3000)
=37886(元)
所以,张浩每月将获得37886元利润。
【案例三】大卫公司的本量利分析
大卫公司是生产家具的小型企业。
目前企业存货很多,引起了管理层的担忧,因为资金被大量占用;
同时,公司在考虑设计一种新型电脑椅,市价暂时定为250元。
市场调查表明,第一年的销售量为20000把椅子,最低销量为15000把。
如果设计成功的话,销售量会上升到30000把;
分销商加成为50%.固定管理费费用为每年70000元,直接成本为每把85元。
请你为管理层提供下列数据:
(1)保本产量为多少?
(2)大卫公司考虑先生产18000把椅子如果头六个月的销售量大,就会增加生产。
请问,公司最初的试产所得利润是多少?
(3)如果该公司希望得到3000000元的利润,那么应该生产多少把椅子?
(4)如果公司把价格降至每把220元.销售量可能为35000把。
从利润角度讲,这一举措是否合理?
请给出你的看法。
案例分析:
(1)计算保本产量
假设x为售出的椅子数量
大卫公司的价格ρ=125元(250元中的50%是分销商的毛利润)
固定成本a=70000元,单位变动成本b=85
这样在保本水平上的产量为
X=a/(p-b)=70000/(125-85)=1750(把)
(2)计算18000把椅子的利润
毛利为(125-85)×
18000=720000(元)
因此利润=720000一70000=650000(元)
(3)计算完成3000000元利润所需产量
假设产量为x把,那么
保利量=(固定成本十目标利润)/(单价一单位变动成本)=(a+TP)/(p-b)
=(70000+3000000)/(125-85)=76750(把)
(4)计算35000把椅子的利润
销售收入35000X110=3850000(元)
直接成本35000X85=2975000(元)
毛利=3850000-2975000=875000(元)
固定一般管理费=70000元
利润=875000-70000=805000(元)
这一利润高于18000把椅子带来的利润,相当于以单价250元销售21875把椅子的利润。
公司是否会降价取决于他们对市场需求力度的看法。
如果销售成功,35000把椅子以单价250的售价全部售出,公司将获利1330000元。
因此有必要使风险和利润保持平衡。
【案例四】胜利插座公司通过何种途径增加利润
胜利插座公司在国内电器用品领域里经历了几年的竞争以后,发现竞争的困难越来越大。
公司现在维持年生产能力是60000单位。
变动成本已经尽最大努力降到每单位6元;
而且在短期的时间里不可能将年固定间接费用削减到60000元以下。
总经理想知道提高利润的最佳办法,希望在短期内所有的可变因素不会有其他变化。
他正在考虑三种方案:
(1)通过加班的办法,设法挖掘公司内部潜力增加20%的生产能力。
由于发放加班津贴,直接人工成本会每单位增加0.3元。
(2)在现行销售单价7.50元的基础上加价10%。
(3)降价10%以利促销。
请仔细考虑以上三种方案,并将公司的原始状况连同三种选择方法一起考虑,你认为哪一种方案对公司最为有利?
为什么?
执行第三方案,公司必须确定为保持目前的利润水平,还要增加多少产量?
首先从保本点考虑,然后考虑利润。
①公司目前的保本点销售量=固定成本/单位贡献毛益。
固定成本为60000元,单价为7.5元,单位变动成本为6元,单位贡献毛益=7.5-6=1.5元,保本点销售量=60000/1.5=40OOO(单位)
此时的利润=安全边际量×
单位贡献毛益
=(60000–40000)×
1.5=30OOO(元)
②通过加班的办法,设法挖掘公司内部潜力增加20%的生产能力。
固定成本为60000元,单价为7.5元,单位变动成本为6.3元,单位贡献毛益=7.5-6.3=1.2元,
生产量=60000×
(1+20%)=72000(单位)
保本点销售量=60000/1.2=50000(单位)
比原始条件下的保本点上升,公司的盈利空间变小。
此条件下的利润=安全边际量×
=(72000-50000)×
1.2=26400(元)
利润比原始条件下的利润降低了3600元,因此不可取。
③在现行销售单价7.50元的基础上加价10%。
固定成本为60000元,单价=7.5×
(1+10%)=8.25元,单位变动成本为6元,
单位贡献毛益=8.25-6=2.25(元)
保本点销售量=60000/2.25=26667(单位)
比原始条件下的保本点销售量下降,公司的盈利空间增大。
=(60000-26667)×
2.25≈75000(元)
利润比原始条件下的利润上升了75000-30000=45000(元),虽然单价上升了,但保本点下降了,如果还能保持目前的最大销售量,提高单价的方案是可取的,因为利润比以前增大了。
4降价10%以利促销。
执行第三方案,公司必须确定为保持目前的利润水平,还要增加多少产量。
固定成本为60000元,单价为7.5×
(1-10%)=6.75元,单位变动成本为6元,
单位贡献毛益=6.75-6=0.75(元)
保本点销售量=600