增值税纳税评估指标和企业所得税纳税评估指标分析方法Word文档下载推荐.docx
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分析纳税人纳税申报真实性.
本期进项税额控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本）×
主要外购货物的增值税税率（农产品13%、海关完税凭证13%或17%、废旧物资10%）+本期运费支出数×
7%.
以进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对,若前者明显小于后者,则可能存在虚抵进项税额的问题.
五、非防伪税控抵扣凭证异常
以非防伪税控抵扣凭证进项信息发现虚抵进项税额嫌疑.
评估所属期申报附表二4栏"
税额"
/12栏"
≥50%（此数值可根据实际进行调整）.
上述分子可以评估所属期申报附表二5栏"
、6栏"
、7栏"
或8栏"
分别代替.
符合以上条件的可能有非防伪税控抵扣凭证虚抵进项税额嫌疑,注意审核企业没有自营进口或委托代理进口业务而以海关增值税完税凭证作为增值税扣税凭证,没有收购农产品业务而以农产品收购凭证作为增值税扣税凭证,利废企业生产、销售的配比情况及运费支付情况.
六、主营业务成本变动异常
以主营业务成本变动发现纳税人销售未计收入嫌疑.
主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷
基期主营业务成本×
主营业务成本变动率超出预警值范围,可能存在销售未计收入等问题.其中预警值可以采用本企业历史数据或者同地区、同行业的平均值.要结合其他指标一并使用.
七、销售毛利率变动
以评估所属期申报主表销售额与损益表销售成本进行计算,发现申报异常.
销售毛利率变动率=（本期销售毛利率-基期毛利率）÷
基期毛利率×
100%
销售毛利率=（销售收入-销售成本）÷
销售收入×
销售毛利率变动20%以上的为异常,但要结合纳税人的销售规模来判断.
销售毛利率比上年上升,增值税税负率却比上年下降的为异常,纳税人可能存在瞒报销售或多抵进项的问题.
八、应收（付）账款增减变动
分析纳税人应收账款增减变动情况,判断其销售实现情况.
应收账款变动率=（期末应收账款-期初应收账款）÷
期初应收（付）账款×
如应收账款增长率增高,而销售收入减少,可能存在隐瞒收入的问题.
九、投入产出评估
对投入产出指标进行分析,推算出企业销售收入.
投入产出评估分析指标=当期原材料（燃料、动力等）投入量÷
单位产品原材料（燃料、动力等）耗用量.
单位产品原材料（燃料、动力等）耗用量是指同地区、同行业单位产品原材料（燃料、动力等）耗用量的平均值.对投入产出指标进行分析,测算出企业实际产量.根据测算的实际产量与实际库存进行对比,确定实际销量,从而进一步推算出企业销售收入,如测算的销售收入大于其申报的销售收入,则企业可能有隐瞒销售收入的问题.
十、工（商）业增加值指标
（一）应纳税额与工（商）业增加值弹性
对应纳税额与工（商）业增加值弹性分析,对其申报真实性进行评估.
应纳税额与工（商）业增加值弹性系数=应纳税额增长率÷
工（商）业增加值增长率.
其中:
应纳税额增长率=（本期应纳税额-基期应纳税额）÷
基期应纳税额×
100%;
工（商）业增加值增长率={本期工（商）业增加值-基期工（商）业增加值}÷
基期工（商）业增加值×
应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额;
工（商）业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计.一般情况下,应纳税额与工业增加值弹性系数为1.弹性系数小于预警值,则企业可能有少缴税金的问题.应通过其他相关纳税评估指标与评估方法,并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析,对其申报真实性进行评估.
（二）工（商）业增加值税负
应用该指标分析本企业工（商）业增加值税负与同行业工（商）业增加值税负的差异,对其申报真实性进行评估.
工（商）业增加值税负差异率=〔本企业工（商）业增加值税负÷
同行业工（商）业增加值税负〕×
本企业工（商）业增加值税负=本企业应纳税额÷
本企业工（商）业增加值;
同行业工（商）业增加值税负=同行业应纳税额总额÷
同行业工（商）业增加值.
如低于同行业工（商）业增加值平均税负,则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题,结合其他相关评估指标和方法进一步分析.
十一、销售额变动率与应纳税额变动率配比
判断企业是否存在实现销售收入而不计提销项税额或扩大抵扣范围而多抵进项的问题.
（1）比值=销售额变动率/应纳税额变动率.
（2）销售额变动率=（本期累计应税销售额-上年同期累计应税销售额）/上年同期累计应税销售额×
（3）应纳税额变动率=（本期累计应纳税额-上年同期累计应纳税额）/上年同期累计应纳税额×
正常情况下两者应基本同步增长,比值应接近1.
（1）当比值大于1,两者都为正时,可能存在实现销售收入而不计提销项税额或扩大抵扣范围多抵进项税金的问题;
二者都为负时,无问题.
（2）比值小于1,二者都为正时,无问题;
二者都为负时,可能存在上述问题;
（3）当比值为负数,前者为正后者为负时,可能存在上述问题;
后者为正前者为负时,无问题.
十二、销售毛利率变动率与税负率变动率配比
如本期销售毛利率较以前各期或上年同期有较大幅度下降,若低于正常幅度可能存在购进货物（包括应税劳务）已入帐,但在销售货物时只结转销售成本而不计或少计销售额、销售价格偏低、或用于本企业集体福利、在建工程等未作进项税额转出等.
（1）比值=销售毛利率变动率/税负率变动率.
（2）销售毛利率变动率=（本期销售毛利率-上年同期销售毛利率）/上年同期销售毛利率×
本期销售毛利率=（本期累计应税销售额-本期累计主营业务成本）/本期累计应税销售额×
上年同期销售毛利率=（上年同期累计应税销售额-上年同期累计主营业务成本）/上年同期累计应税销售额×
（3）税负率变动率=（本期税负率-上年同期税负率）/上年同期税负率×
本期税负率=本期累计应纳税额/本期累计应税销售额×
上年同期税负率=上年同期累计应纳税额/上年同期累计应税销售额×
正常情况下销售毛利率变动率与税负率变动率应基本同步增长,比值应接近1.
（1）当比值大于1,二者都为正时,可能存在不计或少计销售额,销售价格偏低或扩大抵扣范围多抵进项税额的问题;
（2）当比值小于1,二者都为正时,无问题;
（3）当比值为负时,前者为正后者为负时,可能存在上述问题;
十三、费用推算分析
按照纳税人生产经营保本这一最基本要求,根据其一定属期内的费用开支状况,倒挤出纳税人当期的最低保本销售收入,并以此来分析、核实其申报信息是否真实.主要适用于实行查帐征收的小规模纳税人.
测算最低销售收入=测算期的费用支出总额/行业毛利率
上述计算公式中,最关键的是要摸清纳税人费用开支的真实情况,如确定纳税人的房租支出时,应参照同一地段其他纳税人的房租高低;
在确定雇员工资时,不仅要参照当地雇工的平均工资水平,还应根据纳税人的生产经营规模,准确掌握雇工人数;
在确定纳税人其他费用开支时,还应了解纳税人的家庭人员构成状况,有无其他收入来源等等.
以测算的纳税人最低销售收入与其增值税申报表中的应税销售额核对,若前者明显大于后者,则可能存在瞒报销售收入的问题.
除上述评估指标外,在评估工作中评估人员应结合企业疑点及生产经营特点,参照总局、省局此前下发的其他纳税评估指标,有针对性地进行计算分析.
企业所得税纳税评估主要指标和分析方法
一、财务指标及分析方法
税务机关根据纳税人报送的财务报表等资料,通过对比分析本期实际和上年同期的相关数据,以及与行业平均水平相比较,判断纳税人纳税申报是否正常.
（一）销售（营业）收入变动率
计算方法:
销售（营业）收入变动率=[本期销售（营业）收入—基期销售（营业）收入]÷
基期销售（营业）收入×
分析方法:
销售（营业）收入变动率高于预警值（上限）的,应判断为异常,需要查明纳税人是否享受减免税优惠政策,有无利用免税企业转移利润;
销售（营业）收入变动率低于预警值（下限）的,应判断为异常,需要查明纳税人是否存在少报或瞒报收入.
（二）销售（营业）成本变动率
销售（营业）成本变动率=[本期销售（营业）成本—基期销售（营业）成本]÷
基期销售（营业）成本×
销售（营业）成本变动率高于预警值的,应判断为异常,需要查明纳税人有无有无随意变动成本计算方法,多转成本或虚增成本.
（三）主营业务利润变动率
主营业务利润变动率=[本期主营业务利润—基期主营业务利润]÷
基期主营业务利润×
主营业务利润变动率低于预警值的,应判断为异常,需查明纳税人有无少报、瞒报收入或者多转成本.
（四）主营业务收入成本率
主营业务收入成本率=主营业务成本÷
主营业务收入×
主营业务收入成本率明显高于行业平均水平或基期主营业务收入成本率的,应判断为异常,需查明纳税人有无多转成本或虚增成本.
（五）主营业务收入费用率
主营业务收入费用率=期间费用÷
主营业务收入费用率明显高于行业平均水平或基期主营业务收入费用率的,应判断为异常,需要查明纳税人有无多提、多摊相关费用,有无将资本性支出一次性在当期列支.
（六）成本费用率
成本费用率=期间费用÷
主营业务成本×
成本费用率明显高于行业平均水平或基期成本费用率的,应判断为异常,需要查明纳税人有无多提、多摊相关费用,有无将资本性支出一次性在当期列支;
成本费用率明显低于行业平均水平或基期成本费用率的,也应判断为异常,需要查明纳税人有无多转成本或虚增成本.
（七）主营业务毛利率
主营业务毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）÷
主营业务毛利率明显低于行业平均水平或基期主营业务毛利率的,应判断为异常,需要查明纳税人有无多转成本或虚增成本;
主营业务毛利率明显高于行业平均水平或基期主营业务毛利率的,也应判断为异常,需要查明纳税人有无利用免税企业转移利润.
（八）期间费用增长率
期间费用增长率=（本期期间费用—基期期间费用）÷
基期期间费用×
期间费用增长率高于预警值的,应判断为异常,需要查明纳税人有无多提、多摊相关费用,有无将资本性支出一次性在当期列支.可以按此方法分别对管理费用、财务费用和销售费用进行分析.
（九）销售（营业）收入利润率
销售（营业）收入利润率=本期销售（营业）利润÷
本期销售（营业）收入×
销售（营业）收入利润率明显小于行业平均水平或基期平均销售（营业）利润率的,应判断为异常,需要查明纳税人有无少列收入、多列支出;
销售（营业）收入利润率明显高于行业平均水平或基期平均销售（营业）利润率的,也应判断为异常,需要查明纳税人是否享受减免税优惠政策,有无利用免税企业转移利润.
（十）销售营业成本利润率
销售（营业）成本利润率=本期销售（营业）利润÷
本期销售营业成本×
本期销售（营业）成本率明显小于行业平均水平或基期销售（营业）成本利润率的,应判断为异常,需查明纳税人有无少报、瞒报收入或者多转成本.
（十一）营业外支出增长率
营业外支出增长率=（本期营业外支出—基期营业外支出）÷
基期营业外支出×
营业外支出增长率大于预警值,应判断为异常,需查明纳税人有无多列营业外支出,有无将行政性罚款、滞纳金、自然灾害或意外事故造成的财产损失有赔偿的部分以及与应税收入无关的支出等列入营业外支出.
（十二）固定资产综合折旧率
固定资产综合折旧率=本期固定资产折旧÷
本期固定资产平均原值×
本期固定资产综合折旧率大于基期固定资产综合折旧率乘（1+20%）的,应判断为异常,需查明纳税人有无改变固定资产折旧方法,多提折旧.
（十三）无形资产综合摊销率
无形资产综合摊销率=本期无形资产摊销÷
本期无形资产平均原值×
本期无形资产综合摊销率大于基期无形资产综合摊销率乘（1+20%）的,应判断为异常,需查明纳税人有无改变无形资产摊销方法,多摊无形资产.
（十四）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析
正常情况下,两项指标应基本同步增长.
（1）当比值1且两者相差较大,二者都为正时,可能存在企业多列成本费用等问题.（3）当比值为负数,且前者为正后者为负时,可能存在企业多列成本费用等问题.
（十五）主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析
正常情况下,两项指标应基本同步增长,且比值接近1.当比值<
1,且两者相差较大,二者都为正时,可能存在企业少报或瞒报收入以及多列成本费用等问题;
当比值为负数,且前者为负后者为正时,可能存在企业少报或瞒报收入以及多列成本费用等问题.
（十六）主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析
当两者比值大于1,都为正时,可能存在多列成本的问题;
前者为正,后者为负时,视为异常,可能存在多列成本等问题.此项分析可以结合主营业务收入变动率的情况进行.
二、申报指标及分析方法
税务机关根据纳税人报送的本期和基期纳税申报表中的有关数据,通过对比分析,判断纳税人申报是否异常;
（一）纳税申报资料
年度纳税申报表主表和十四附表填写不齐全,项目未按规定填写,逻辑关系不符的,应判断为异常.
（二）应纳税所得额变动率
应纳税所得额变动率=（评估期应纳税所得额-基期应纳税所得额）÷
基期应纳税所得额×
该指标如果发生较大变化,应判断为异常,可能存在少计收入、多列成本,或者费用配比不合理等问题,特别要关注企业处于税收优惠期前后,可能存在人为调节利润问题.
（三）工资薪金纳税调整额
计税工资标准:
工资薪金纳税调整额=成本费用中列支的工资薪金支出金额—平均职工人数×
月计税工资标准×
12—工资薪金纳税申报调整额;
（工效挂钩企业）工资薪金调整额=应从成本费用中提取的工资总额—实际发放的工资总额—工资薪金纳税申报调整额
工资薪金纳税调整额大于零,说明纳税人从成本费用中多提取工资总额,或未按规定纳税调整.
（四）职工福利费纳税调整额
职工福利费纳税调整额=职工福利费提取额—平均职工人数×
12×
14%—职工福利费纳税申报调整额
职工福利费纳税调整额大于零,说明纳税人税前多扣除职工福利费或未按规定纳税调整.
（五）职工教育经费纳税调整额
职工教育经费纳税调整额=职工教育经费提取额—平均职工人数×
%—职工教育经费纳税申报调整额
职工教育经费纳税调整额大于零,说明纳税人税前多扣除职工教育经费,或未按规定纳税调整.
（六）工会经费纳税调整额
工会经费纳税调整额=工会经费提取额—平均职工人数×
2%—工会经费纳税调整额
工会经费纳税调整额大于零,说明纳税人税前多扣除工会经费,或未按规定纳税调整.
（七）业务招待费纳税调整额
业务招待费纳税调整额=业务招待费支出额—销售营业收入净额×
规定比例—业务招待费纳税申报调整额
业务招待费纳税调整额大于零,说明纳税人税前超过规定标准多列业务招待费,或未按规定纳税调整.
（八）广告费纳税调整额
广告费纳税调整额=广告费支出额—销售营业收入额×
规定比例—广告费纳税申报调整额
广告费纳税调整额大于零,说明纳税人税前多扣除广告费,或未按规定纳税调整.
（九）业务宣传费纳税调整额
业务宣传费费纳税调整额=业务宣传费支出额—销售营业收入×
规定比例—业务宣传费纳税申报调整额
业务宣传费纳税调整额大于零,说明纳税人税前超过规定标准多列业务宣传费,或未按规定纳税调整.
（十）捐赠支出纳税调整额
捐赠支出纳税调整额=捐赠支出额—纳税调整后所得×
规定比例—捐赠支出纳税申报调整额
捐赠支出纳税调整额大于零,说明纳税人税前超过规定标准多扣除捐赠支出,或未按规定纳税调整.
（十一）审批项目
需要审批的税前扣除项目或者减免税未经审批,或虽经审批但是实际的扣除或减免数额大于审批数额,应判断为异常.
三、税收指标及分析方法
（一）企业所得税税收负担率（税负率）
企业所得税税收负担率（税负率）=应纳所得税额÷
利润总额×
与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比,低于预警值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用或未按规定纳税调整等问题.
（二）主营业务利润所得税负担率
利润税负率=（本期应纳所得税额÷
本期主营业务利润）×
与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比,如果低于预警值,企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大其他业务支出、营业外支出范围等问题,应作进一步分析.
（三）企业所得税税收贡献率
企业所得税税收贡献率=应纳所得税额÷
与当地同行业同期或本企业基期所得税贡献率相比,低于预警值视为异常,可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、转移利润等问题.
（四）所得税负担变动率
所得税负担变动率=（评估期所得税负担率-基期所得税负担率）÷
基期所得税负担率×
与企业基期和当地同行业同期指标相比,低于预警值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、未按规定纳税调整等问题.此项分析可结合收入变动率、成本变动率、费用变动率等指标进行.
（五）所得税贡献变动率
所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）÷
基期所得税贡献率×
与企业基期指标和当地同行业同期指标相比,低于预警值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、转移利润等问题.此项分析可结合收入变动率、税负变动率进行.
财务报表分析
一、资产负债表分析
（一）资产负债表的项目分析
1.货币资金:
与应交税费对比,分析纳税能力.
2.短期投资:
如果期末比期初大幅减少,应关注投资收益是否确认.
3.应收账款
（1）应收账款的增减幅度要结合利润表中收入的增减幅度,防范隐瞒收入.
（2）应收账款如发生大幅下降应分析:
核销的应收账款是否向主管税务机关申报;
是否进行过债务重组,债务人是否存在财务困难,重组损失是否向主管税务机关申报.
（3）应收账款如发生大幅上升应分析:
企业是否在税收优惠期结束之前集中开票销售;
是否存在借方发生额直接对应存货类账户,故意隐瞒收入.
4.其他应收款:
如果其他应收款的余额比应收账款的余额还大,或者占总资产的比重比较大,一定要检查其他应收款明细账.注意关注以下问题:
（1）关联方占用资金（关联方借款）.
（2）个人股东挪用企业借款.
（3）利用其他应收款隐匿收入.
5.应收股利和应收利息
（1）结合短期投资、长期股权投资项目检查企业有无股利所得,是否正确申报投资收益.
（2）结合短期投资、长期债券投资检查企业有无利息收入.
（3）本项目需要结合现金流量表中"
收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金"
和"
取得投资收益收到的现金"
这两个项目进行对比分析.
6.存货
在正常情况下,存货发生额与税负率呈反向变动.存货发生大额下降,当期税负率应提高;
存货发生大额上升,当期税负率应下降.如企业税负与存货呈同向变动时,则企业可能存在虚抵进项或销售未申报行为.
（1）原材料
用企业发出材料汇总表上的数据与成本计算单上的数据比较,如果前者大于后者,则说明原材料除了用于生产外,还可能对内用于在建工程和职工福利,对外用于投资、抵债、换货、捐赠等.
（2）库存商品
用库存商品账户的贷方发生额与利润表上的主营业务成本比较,如果前者大于后者说明企业的产品可能有视同销售的用途.除检查"
库存商品"
明细账外,还要关注企业可以增设的"
发出商品"
分期收款发出商品"
委托代销商品"
等账户.另外还要关注是否在税收优惠期结束之前故意少转存货成本的行为.
（3）存货是否有合法扣除凭证.
（4）存货发出是否采用了后进先出法.
（5）对比材料成本差异率与"
原材料"
材料成
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