中级会计实务107讲第82讲递延所得税负债和递延所得税资产Word下载.docx
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【提示】44冋时，作相反分彖
【例题】某企业所得税税率为25%,2018年产生一项可抵扣暂时性差异为100万元，预计该可抵扣暂时
性差异在2019年可以转回，2018年年末确认递延所得税资产为多少？
【假设1】2019年预计应纳税所得额为80万元，
计入递延所得税资产的金额最多只能
=80X25%=20（万元）
【假设2】2019年预计应纳税所得额为
150万元，
二100X25%=25（万元）
【假设3]2019年预计应纳税所得额为0万元（发生亏损）
计入递延所得税资产的金额只能二0X25%=0（万元）
【例题】2X16年度甲公司因产品质量保证计提预计负债80万元，当年度实际发生保修费用50万元。
2X
17年度实际发生保修费用10万元，本年未计提。
2X18年未实际发生保修费用，保修期满将预计负债余额全
部结转。
适用所得税税率为25%,未来期间不变，且未来能够取得足够应纳税所得，不考虑其他事项，且在
X16年之前未计提过产品质量保修费用。
税法规定实际支付保修费允许税前扣除，预提时不得扣除。
2X16年年末账面价值=80-50=30（万元）
2X16年年末计税基础二30-30二0（万元）
可抵扣暂时性差异余额二30（万元）
递延所得税资产余额二30X25%=7.5（万元）
本期递延所得税资产发生额借：
递延所得税资产7.5
=7.5-0=7.5（万元）贷：
所得税费用7.5
2X17年年末账面价值二30-10二20（万元）
2X17年年末计税基础=20-20=0（万元）
可抵扣暂时性差异余额二20（万元）
递延所得税资产余额二20X25%=5（万元）
本期递延所得税资产发生额
二5-7.5二-2・5（万元）贷：
递延所得税资产
借：
所得税费用
2.5
2.5
【例题】2X16年度甲公司因产品质量保证计提预计负债80万元，当年度实际发生保修费用
实际发生保修费用10万元，本年未计提。
50万元。
2X17年度
适用所得税税率为25%,未来期间不变，且未来能够取得足够应纳税所得，不考虑其他事项，且在
2X18年年末账面价值二0（万元）
可抵扣暂时性差异余额二0（万元）
递延所得税资产余额二0X25%=0（万元）
=0-（7.5-2.5）二一5（万元）
贷：
递延所得税资产5
【例题】甲公司2017年12月1日取得一项其他债权投资，取得成本为220万元，
该项金融资产的公允价值为200万元。
2018年2月10日，甲公司将该金融资产全部出售，
假定未来期间甲公司能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣该可抵扣暂时性差异，甲公司适用的所得税税率为25%,不考虑利息等其他因素的影响。
2017年12月1日
其他债权投资一一成本220
银行存款220
2017年12月31日
其他综合收益20
2017年12月31H,
售价为190万元。
其他债权投资一一公允价值变动20
【例题】甲公司2017年12月1日取得一项其他债权投资，取得成本为
220万元,
2018年2月10口，甲公司将该金融资产全部出售，
假定未来期间甲公司能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣该可抵扣暂时性差异，甲公司适用的所得税税率为
25%,不考虑利息等其他因素的影响。
2017年12月31EI,
2017年年末计税基础二220（万元）
递延所得税资产余额二20X25%二5（万元）
=5-0=5（万元）贷：
其他综合收益5
假定未來期间甲公司能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣该可抵扣暂时性差异，甲公司适用的所得税税率为25%,不考虑利息等其他因素的影响。
2018年2月10日
银行存款190
投资收益10
投资收益20
2018年计税基础二0（万元）
=0-5=-5（万元）贷：
【提示】不确认递延所得税资产的特殊情况
【例15-13］甲公司2X16年发生资本化研究开发支出800万元，至年末研发项目尚未完成。
税法规定，
按照会计准则规定资本化的开发支出按其175%作为计算摊销额的基础。
账面价值二800（万元），计税基础二800X175%=1400（万元）
可抵扣暂时性差异二600（万元）
该项无形资产不是企业合并形成，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，会计准则规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。
三、递延所得税资产和递延所得税负债的计量
•采用暂时性差异预期转回期间的税率计量
【提示】当期应交所得税采用当期适用的所得税税率计算
20］亍年乍未：
2Q0X25〃別
9
*
20i7年年末：
1弓0X苗炉第行
【假设2］假定企业2017年年末产生可抵扣暂时性差异
2007J元仍然不变，并且计提了
12.5万元的递延
所得税资产减值。
假定
2018年实际实现税前利润总额为
1150万元。
12.
5
递延所徘槪蛊产
227年年耒;
ISOX25%二订〃
201总年年*;
300X2fS*t-
为100万元，本期计提无形资劇咸值准备200万元，上期计提的存货跌价准备于本期转回
公司适用的所得税税率为25%,除减值准备外未发生其他暂时性差异，本期“递延所得税资产”科目的发生额
【例•单选题】甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，2X19年年初“递延所得税资产”
和期末余额分别为（）。
A.借方25万元、借方125万元
300万元，假设甲
科目的借方余额
B.借方100万元、借方200万元
C.贷方100万元、0万元
D.贷方25万元、借方75万元
【答案】D
【解析】本期计入“递延所得税资产”科目的金额二（200-300）X25%=-25（万元）。
所以本期“递延所
得税资产”科目为贷方发生额25万元，期末递延所得税资产科目余额为100（借方）-25（贷方）二75万元（借
方）。
五、与企业合并相关的递延所得税
企业合并中，购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差异，例如，购买口取得的被购买方在以前期间发生的
未弥补亏损等可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日
所得税资产确认条件的，不应予以确认。
不符合递延
购买口后12个月内，如果取得新的或进一步的信息表明
相关情况在购买
n已经存在，预期被购买方在购买口可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够
除左侧情形以外
实现
购买方应当确认相关的递延所得税资产，同时减少由该企业合并所产生
的商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当前损益（所得税费用）
商誉（先冲商誉）
所得税费用（商誉不足冲减部分）
【例题】甲公司于2X18年1月1日购买乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。
因会计准则规定
与适用税法规定的处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元，假定购买日及未来期间企业适用
的所得税税率为25%O
购买口，因预计未來期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资
产75万元。
购买日确认的商誉为50万元。
【假设1】在购买口后6个月，甲公司预计能产生足够的应纳税所得额抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性
差异300万元，且该事实于购买日已经存在
75
商誉
50
25
【假设2】在够买口后6个月，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时
产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该新的事实于购买日并不存在
六、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响
因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延
所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。
应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债
的金额进行调整，反映税率变化带来的影响。
当期递延所得税资产发生额二年末可抵扣暂时性差异X新税率-年初可抵扣暂时性差异X旧税率
当期递延所得税负债发生额二年末应纳税暂时性差异X新税率-年初应纳税暂时性差异X旧税率。
【提示】除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应
计入所有者权益以外，其他情况下因税率变化产生的递延所得税资产及递延所得税负债的调整金额应确认为变
化当期的所得税费用（或收益）。
150万元，计税基
【例•单选题】甲公司2X19年12月31日的资产、负债中，其他债权投资的账面价值为
础为140万元，预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0。
假定甲公司2X19年适用的所得税税率为
33%,预期从2X20年1月1日起，该公司适用的所得税税率将变更为25%,无其他纳税调整事项。
甲公司2
X19年应纳税所得额为600万元（己考虑了上述纳税调整事项）,2X19年初递延所得税科目无余额。
则2X
19年甲公司利润表中的“所得税费用”项目金额为（）万元。
A.132
B.148
C.150.5
D.135.3
【答案】B
【解析】甲公司其他债权投资的账面价值大于计税基础，应确认的递延所得税负债二（150-140）X
25%=2.5（万元）,同时计入其他综合收益2.5万元；
预计负债的账面价值大于计税基础，应确认的递延所得税
资产二200X25%=50（万元），同时计入所得税费用50万元；
2X19年应交所得税二600X33%=198（万元），
利润表中的“所得税费用”项目金额二198-50二148（万元）。
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