高级会计学第七版第08章合并财务报表上习题答案解析Word格式.docx

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3600

200

3800

交易性金融资产

4000

9600

13600

应收账款

66000

22200

88200

存货

32000

20000

52000

长期股权投资—乙公司

33600

（1）33600

固定资产

132000

26000

158000

资产总计

271200

78000

349200

315600

应付账款

3200

35200

应付票据

800

10400

应付债券

长期借款

28000

股本

40000

10000

50000

（1）10000

资本公积

113600

8000

121600

（1）8000

盈余公积

47000

21400

68400

（1）21400

未分配利润

1000

2600

（1）2600

少数股东权益

（1）8400

8400

负债与股东权益总计

42000

调整与抵消金额合计

（三）编制20×

7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。

（1）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。

长期股权投资3360

投资收益3360

权益法下应确认的投资收益=4200×

80%＝3360（万元）

（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益：

盈余公积21820

年末未分配利润6380

长期股权投资36960

少数股东权益9240

乙公司20X7年盈余公积的年末余额=21400+420=21820（万元）

乙公司20X7年的的年末未分配利润=2600+4200-420

=6380（万元）

按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33600+3360

=36960（万元）

20X7年末的少数股东权益=8400+4200×

20%

＝9240（万元）

（3）消除集团内部的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。

少数股东净利润840

年初未分配利润2600

提取盈余公积420

20X7年的合并财务报表工作底稿见表6-5。

表6-5甲公司合并财务报表工作底稿

20X7年12月31日单位：

（利润表部分）

营业收入

100000

48000

148000

营业成本

60000

32720

92720

营业税金及附加

6000

2880

8880

销售费用

4400

3500

7900

管理费用

7000

2640

9640

财务费用

1400

220

1620

资产减值损失

280

400

680

投资收益

60

（3）3360

（1）3360

营业利润

20920

5700

26620

3360

营业外支出

120

100

利润总额

20800

5600

26400

所得税费用

5200

6600

净利润

15600

4200

19800

少数股东净利润

（3）840

840

归属于母公司股东的净利润（①转下：

未分配利润变动部分）

18960

（股东权益变动表的利润分配部分）

年初未分配利润

（3）2600

净利润（承上①：

利润表部分）

提取盈余公积

1560

420

1980

（3）420

对股东的分配

5000

年末未分配利润（②转下：

资产负债表部分）

10040

6380

16420

（2）6380

13180

（3）6380

10160

13400

（资产负债表部分）

12400

3400

15800

8800

19200

58200

19600

77800

18400

29000

47400

（2）36960

140800

21600

162400

272200

84000

356200

36960

322600

30800

35000

12000

1600

17200

（2）10000

（2）8000

48560

21820

70380

（2）21820

未分配利润（承上②：

少数股东权益

（2）9240

9240

272200

53000

19400

56360

（四）.编制20×

8年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整与抵消分录，并填列合并工作底稿。

长期股权投资11040

年初未分配利润3360

投资收益7680

调整20X7年权益法与成本法下投资收益的差额的影响=3360（万元）

20X8年甲公司在权益法下应确认投资收益10800×

80%＝8640（万元）

20X8年甲公司在成本法下已确认投资收益=1200×

80%＝960（万元）

20X8年甲公司在权益法下应追加确认投资收益=8640-960=7680（万元）

（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益。

盈余公积22900

年末未分配利润14900

长期股权投资44640

少数股东权益11160

乙公司20X8年盈余公积的年末余额=21820+1080

=22900（万元）

乙公司20X8年的的年末未分配利润=6380+10800-1080-1200

=14900（万元）

按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33600+11040

=44640（万元）

20X8年末的少数股东权益=9240+10800×

20%-1200×

＝11160（万元）

（3）消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。

投资收益8640

少数股东净利润2160

年初未分配利润6380

提取盈余公积1080

对股东的分配1200

20X8年的合并财务报表工作底稿见表6-6。

表6-6甲公司合并财务报表工作底稿

20X8年12月31日单位：

120000

64000

184000

36000

114000

7200

3840

11040

2060

2340

4600

920

1240

2160

480

1540

2020

960

40

（3）8640

（1）7680

28100

14480

42580

8640

7680

41620

80

180

14400

42400

41440

10600

21000

10800

31800

30840

（3）2160

28680

（股东权益变动表的未分配利润变动部分）

（1）3360

2100

1080

3180

（3）1080

1200

（2）1200

16540

14900

31440

（2）14900

32080

（3）14900

28220

27580

2040

12040

8160

6080

14240

50000

15680

65680

32800

（1）11040

（2）44640

162240

48800

171040

296800

89800

386600

44640

353000

34000

35400

4800

600

5400

37200

94400

50660

22900

73560

（2）22900

68980

（2）11160

11160

72980

39380

84020

2.

形成非同一控制下的控股合并的，以实际成本作为该投资的入账金额。

本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成非同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日。

本题中，甲公司投资的实际成本为40000万元。

故应编制如下会计分录：

长期股权投资40000

20X7年1月1日乙公司净资产的账面价值=42000（万元）

20X7年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值

=42000+（2000+4000）=48000（万元）

20X7年1月1日应确认的商誉＝40000－48000×

80％＝1600（万元）

20X7年1月1日应确认的少数股东权益=48000×

20%=9600（万元）

（1）从合并主体的角度，在合并财务报表上确认乙公司各资产和负债项目的重估增值，将账面价值调整为公允价值：

存货2000

固定资产4000

资本公积6000

（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益，差异确认为商誉。

资本公积14000

商誉1600

长期股权投资——乙公司40000

少数股东权益9600

合并财务报表工作底稿见表6-7。

表6-7甲公司合并财务报表工作底稿

（1）2000

54000

（2）40000

（1）4000

162000

商誉

（2）1600

277600

355600

7600

323200

128000

（2）14000

（1）6000

（2）21400

（2）2600

（2）9600

55600

在权益法下，母公司来自子公司的投资收益应根据子公司在购买日的公允价值进行调整。

控制权取得日所发生的子公司资产与负债项目高估或低估的金额，母公司应分期摊销，调整子公司各期的净利润，母公司按调整后的子公司的净利润，作为确认投资收益、调整对子公司长期股权投资账面价值的依据。

乙公司20×

7年的年初存货全部都在当年对集团外销售；

年初固定资产的剩余折旧年限为10年。

20X7年初存货低估应调整减少20X7年度的净利润=2000（万元）

20X7年初固定资产低估应调整减少20X7年度的净利润=4000÷

10=400（万元）

20X7年乙公司调整后的净利润=4200-2000-400=1800（万元）

权益法下甲公司应确认的投资收益=1800×

80%=1440（万元）

少数股东净利润=1800×

20%=360（万元）

在合并工作底稿上应编制如下调整与抵消分录：

（1）确认控制权取得日乙公司各资产和负债项目的重估增值，将账面价值调整为公允价值：

营业成本2000

依据给定的资料，乙公司的年初存货成本都结转至营业成本，因而存货低估的金额调整营业成本。

（2）调整控制权取得日乙公司固定资产项目的重估增值对20X7年度的影响：

管理费用400

固定资产400

（3）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。

长期股权投资1440

投资收益1440

（4）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益，差异确认为商誉：

股本10000

未分配利润3980

长期股权投资——乙公司41440

少数股东权益9960

乙公司调整后资本公积的年末余额=8000+6000=14000（万元）

乙公司盈余公积的年末余额=21400+420=21820（万元）

乙公司调整后的年末未分配利润=2600+1800-420=3980（万元）

按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=40000+1440=41440（万元）

20X7年末的少数股东权益=9600+360=9960（万元）

（5）消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。

少数股东净利润36