高级会计学第七版第08章合并财务报表上习题答案解析Word格式.docx

1、3 6002003 800交易性金融资产 4 0009 60013 600应收账款66 00022 20088 200存货32 00020 00052 000长期股权投资乙公司33 600（1）33 600固定资产132 00026 000158 000资产总计271 20078 000349 200315 600应付账款3 20035 200应付票据80010 400应付债券长期借款28 000股本40 00010 00050 000（1）10 000资本公积113 6008 000121 600（1）8 000盈余公积47 00021 40068 400（1）21 400未分配利润1 00

2、02 600（1）2 600少数股东权益 （1）8 4008 400负债与股东权益总计42 000调整与抵消金额合计（三）编制207年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。（1）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。长期股权投资 3 360投资收益 3 360权益法下应确认的投资收益=4 20080%3 360（万元）（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20确认为少数股东权益：盈余公积 21 820年末未分配利润 6 380长期股权投资 3

3、6 960少数股东权益 9 240乙公司20X7年盈余公积的年末余额=21 400+420=21 820（万元）乙公司20X7年的的年末未分配利润=2 600+4 200-420=6 380（万元） 按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33 600+3 360=36 960（万元）20X7年末的少数股东权益=8 400+4 20020%9 240（万元）（3）消除集团内部的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。少数股东净利润 840 年初未分配利润 2 600提取盈余公积 42020X7年的合并财务报表工作底稿见表6-5。表6-5 甲公司合并财务报表工作底稿 20X7年12月31

4、日 单位：（利润表部分）营业收入100 00048 000148 000营业成本60 00032 72092 720营业税金及附加6 0002 8808 880销售费用4 4003 5007 900管理费用7 0002 6409 640财务费用1 4002201 620资产减值损失280400680投资收益60（3） 3 360（1） 3 360营业利润20 9205 70026 6203 360营业外支出120100利润总额20 8005 60026 400所得税费用5 2006 600净利润15 6004 20019 800少数股东净利润（3） 840840归属于母公司股东的净利润（转下：

5、未分配利润变动部分）18 960（股东权益变动表的利润分配部分）年初未分配利润（3）2 600净利润（承上：利润表部分）提取盈余公积1 5604201 980（3）420对股东的分配5 000年末未分配利润（转下：资产负债表部分）10 0406 38016 420 （2）6 38013 180（3）6 38010 16013 400（资产负债表部分）12 4003 40015 8008 80019 20058 200 19 60077 80018 40029 00047 400（2） 36 960140 80021 600162 400272 200 84 000356 20036 96032

6、2 60030 80035 00012 0001 60017 200（2）10 000（2）8 00048 56021 82070 380（2）21 820未分配利润（承上：少数股东权益（2） 9 2409 240272 20053 00019 40056 360（四）.编制208年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整与抵消分录，并填列合并工作底稿。长期股权投资 11 040年初未分配利润 3 360投资收益 7 680调整20X7年权益法与成本法下投资收益的差额的影响=3 360（万元）20X8年甲公司在权益法下应确认投资收益10 80080%8 640（万元）20X8年甲公司在成本法下

7、已确认投资收益=1 20080%960（万元）20X8年甲公司在权益法下应追加确认投资收益=8 640-960=7 680（万元）（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20确认为少数股东权益。盈余公积 22 900年末未分配利润 14 900长期股权投资 44 640少数股东权益 11 160乙公司20X8年盈余公积的年末余额=21 820+1 080=22 900（万元）乙公司20X8年的的年末未分配利润=6 380+10 800-1 080-1 200=14 900（万元） 按权益法调整后的长期股权投

8、资的年末余额=33 600+11 040=44 640（万元）20X8年末的少数股东权益=9 240+10 80020%-1 20011 160（万元）（3）消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。投资收益 8 640少数股东净利润 2 160 年初未分配利润 6 380提取盈余公积 1 080对股东的分配 1 20020X8年的合并财务报表工作底稿见表6-6。表6-6 甲公司合并财务报表工作底稿 20X8年12月31日 单位：120 00064 000184 00036 000114 0007 2003 84011 0402 0602 3404 600

9、9201 2402 1604801 5402 02096040（3）8 640（1）7 680 28 10014 48042 5808 6407 680 41 6208018014 40042 40041 44010 60021 00010 80031 80030 840（3） 2 16028 680（股东权益变动表的未分配利润变动部分）（1）3 360 2 1001 0803 180（3） 1 0801 200（2）1 20016 54014 90031 440（2）14 90032 080（3）14 90028 22027 5802 04012 0408 1606 08014 24050

10、000 15 68065 68032 800（1）11 040 （2）44 640162 24048 800171 040296 80089 800386 60044 640353 00034 00035 4004 8006005 40037 20094 40050 66022 90073 560（2）22 90068 980（2）11 16011 16072 98039 38084 0202.形成非同一控制下的控股合并的，以实际成本作为该投资的入账金额。本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成非同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日。本题中，甲公司

11、投资的实际成本为40 000万元。故应编制如下会计分录：长期股权投资 40 00020X7年1月1日乙公司净资产的账面价值=42 000（万元）20X7年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值=42 000+（2 000+4 000）=48 000（万元）20X7年1月1日应确认的商誉40 00048 000801 600（万元）20X7年1月1日应确认的少数股东权益=48 00020%=9 600（万元）（1）从合并主体的角度，在合并财务报表上确认乙公司各资产和负债项目的重估增值，将账面价值调整为公允价值：存货 2 000固定资产 4 000资本公积 6 000 （2）将甲公司对乙公司长期股权

12、投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20确认为少数股东权益，差异确认为商誉。资本公积 14 000商誉 1 600长期股权投资乙公司 40 000 少数股东权益 9 600合并财务报表工作底稿见表6-7。表6-7 甲公司合并财务报表工作底稿 （1）2 00054 000（2）40 000（1）4 000162 000商誉（2）1 600277 600355 6007 600323 200128 000（2）14 000（1）6 000（2）21 400（2）2 600（2）9 60055 600在权益法下，母公司来自子公司的投资收益

13、应根据子公司在购买日的公允价值进行调整。控制权取得日所发生的子公司资产与负债项目高估或低估的金额，母公司应分期摊销，调整子公司各期的净利润，母公司按调整后的子公司的净利润，作为确认投资收益、调整对子公司长期股权投资账面价值的依据。乙公司207年的年初存货全部都在当年对集团外销售；年初固定资产的剩余折旧年限为10年。20X7年初存货低估应调整减少20X7年度的净利润=2 000（万元） 20X7年初固定资产低估应调整减少20X7年度的净利润=4 00010=400（万元） 20X7年乙公司调整后的净利润=4 200-2 000-400=1 800（万元） 权益法下甲公司应确认的投资收益=1 80

14、080%=1 440（万元）少数股东净利润=1 80020%=360（万元）在合并工作底稿上应编制如下调整与抵消分录：（1）确认控制权取得日乙公司各资产和负债项目的重估增值，将账面价值调整为公允价值：营业成本 2 000依据给定的资料，乙公司的年初存货成本都结转至营业成本，因而存货低估的金额调整营业成本。（2）调整控制权取得日乙公司固定资产项目的重估增值对20X7年度的影响：管理费用 400固定资产 400（3）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。长期股权投资 1 440投资收益 1 440（4）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年

15、末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20确认为少数股东权益，差异确认为商誉：股本 10 000 未分配利润 3 980长期股权投资乙公司 41 440 少数股东权益 9 960乙公司调整后资本公积的年末余额=8 000+6 000=14 000（万元）乙公司盈余公积的年末余额=21 400+420=21 820（万元）乙公司调整后的年末未分配利润=2 600+1 800-420=3980（万元） 按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=40 000+1 440=41 440（万元）20X7年末的少数股东权益=9 600+360=9 960（万元）（5）消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。少数股东净利润 36